Налоговики применяют методы проверки по НДС к налогу на прибыль
Андрей Крылов, корреспондент «УНП»
Столичные инспекторы все чаще прибегают к встречным проверкам поставщиков при «камералках» по налогу на прибыль, а не только по НДС. По итогам ревизии действительные или мнимые признаки фиктивности сделки используются как основание для отказа в признании расходов по ней. Такой вывод можно сделать из служебного Обзора результатов камеральных проверок деклараций по налогу на прибыль за первое полугодие 2007 года, подготовленного УФНС России по г. Москве (копия документа есть в редакции).
Углубленной камеральной проверке подвергаются, как правило, декларации крупнейших и основных налогоплательщиков, а также убыточных компаний (особенно если убыток возник внезапно). В таком случае инспекторы пользуются правом запрашивать пояснения у налогоплательщика, например, из чего именно сложилось значение в той или иной строке декларации. На основе полученной информации о конкретных расходах проводятся встречные проверки. Под подозрением у налоговиков в первую очередь окажутся наиболее крупные договоры на выполнение работ и оказание услуг. Характерный пример - приведенный в обзоре случай с крупной московской строительной компанией.
ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. «ИФНС № 9 <...> установлено неправомерное отражение в расходах <...> затрат, связанных с оплатой услуг, оказанных сторонними организациями. По результатам встречных проверок организаций-контрагентов установлено, что договоры, а также иные документы (акты, счета) от имени указанных сторонних организаций подписаны неустановленными должностными лицами, что позволило инспекции квалифицировать данные расходы как документально не подтвержденные...» (п. 2.7 обзора).
В компании нам сообщили, что дело обстояло несколько иначе, нежели представляют налоговики. Никакого исследования подписей на документах инспекторы не проводили, а просто снимали расходы по тем поставщикам, которые не ответили на их запросы в ходе встречных проверок. «Причин молчания наших контрагентов может быть несколько, - считают в пострадавшей организации. - Плохо сработала почта либо инспектор, направлявший запрос, проявил халатность и что-то перепутал. Но чаще всего фирма просто не находится по юридическому адресу и не получила запрос».
Заметим, что снабжать налоговиков информацией о фактических координатах контрагентов в подобных случаях бессмысленно. Инспекторы вряд ли воспользуются подсказкой и как ни в чем не бывало будут рассылать запросы по юридическим адресам. Скорее даже наоборот - такая информация привлечет дополнительное внимание инспекции.
В компании пока не решили, будут ли обжаловать действия налоговиков. Между тем дойди дело до суда, у инспекторов будет мало шансов на успех. Судьи неоднократно заявляли: одного того лишь факта, что поставщик не находится по адресу, указанному в Едином госреестре юрлиц, для снятия расходов и вычетов по НДС мало - нужны другие доказательства фиктивности сделки (см., например, постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.03.07 № КА-А40/1599-07 и от 05.06.07 № КА-А40/4858-07).
«Инспекторы просто сняли расходы по тем поставщикам, которые не ответили на их запросы»
Инспекторам предписано перепроверять всех, кто подает «уточненки» к уменьшению
Евгения Скопинцева, корреспондент «УНП»
Представляя в инспекцию уточненную декларацию с уменьшенной суммой налога к уплате за уже проверенный период, нужно быть готовым к повышенному вниманию налоговиков: начиная от углубленной камеральной и вплоть до повторной выездной проверки. УФНС по г. Москве недовольно тем, что инспекции очень редко проводят повторные ревизии. Руководителям столичных ИФНС поручено проконтролировать, чтобы такие организации включались в планы выездных проверок вне очереди.
НАПОМНИМ. Одним из случаев, когда налоговики могут провести повторную выездную проверку по тому же налогу за уже проверенный период, является подача компанией «уточненки», в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. Перепроверке подлежит лишь период, за который подана «уточненка» (п. 10 ст. 89 НК РФ).
Инспекторы сомневаются в том, что это выполнимо. «Мы не можем повторно проверять все компании, подавшие «уточненки» к уменьшению. У нас и так много плановых проверок», - поделились с нами в одной из ИФНС.
По словам инспекторов, с уточненными декларациями за уже проверенный выездной ревизией период они поступают так же, как с другими «уточненками» к уменьшению: проводят тщательную камеральную проверку. Причем независимо от того, какая сумма налога заявлена к уменьшению. Повторные выездные проверки назначаются в исключительных случаях, когда компания раз за разом подает уточненные декларации по налогу на прибыль или НДС с уменьшенной суммой налога к уплате.
Учрежден «Закрытый клуб профессионалов налогового планирования»
«УНП» и журнал «Практическое налоговое планирование» выступили соучредителями «Закрытого клуба профессионалов налогового планирования». Членство в нем могут получить главные бухгалтеры, финансовые директора, аудиторы и налоговые консультанты. Члены клуба будут получать эксклюзивную информацию, необходимую для безопасного снижения налогов, встречаться с ведущими экспертами в этой области и чиновниками. Партнер клуба - компания Energy Consulting. 25 октября в гостинице Sheraton Palace Hotel состоится первая встреча членов клуба. Тема: «Как налоговики доказывают схему: 15 примеров из секретного документа». На встрече участники получат клубные карты.
Зарегистрироваться для участия в мероприятии можно на сайте www.nalogplan.ru. Регистрационный сбор составляет 9000 рублей. Подписчикам «УНП» полагается скидка 20 процентов. Редакция «УНП»
НОВОСТИ
Что нового в инспекциях
ИФНС России № 4 по ЦАО г. Москвы
Сообщает, что запрос на получение выписки из Единого госреестра юрлиц в отношении коммерческой компании (в том числе своей собственной) нужно подавать в окно № 34 инспекции. Выписки о некоммерческих организациях выдает УФНС России по г. Москве.
Обращает внимание, что административный штраф по статье 15.5 КоАП РФ за несвоевременную сдачу отчетности в размере от 300 до 500 рублей выпишут либо руководителю, либо главбуху компании (помимо санкций, налагаемых на организацию по статье 119 НК РФ). Инспекторы требуют предъявить документ, подтверждающий полномочия должностного лица, на имя которого выписывается штраф: копию протокола собрания учредителей о выборе директора либо копию приказа о назначении главбуха. Кроме того, в 4-й ИФНС предписывают провинившейся организации представить копии свидетельства о регистрации и постановке на налоговый учет.
ИФНС России № 5 по ЦАО г. Москвы
Обращается к компаниям с просьбой сообщать о смене главного бухгалтера. К информационному письму нужно приложить ксерокопии паспорта и свидетельства о присвоении ИНН новому главбуху, а также заверенные организацией копии приказов об увольнении предыдущего и о назначении нового руководителя бухгалтерии.
Рекомендует сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность в скоросшивателе с описью вложения. На титульном листе нужно указать название компании, ИНН, контактный телефон и отчетный период.
Сообщает: чтобы получить выписку о своей компании из Единого госреестра юрлиц, нужно подать запрос в окно № 1. В документе требуется указать название организации, ИНН и ОГРН. К запросу прилагается квитанция об оплате госпошлины (если компания до этого уже получала выписку бесплатно) и документ, подтверждающий нахождение фирмы по юрадресу. Любому сотруднику компании, кроме директора, потребуется доверенность на подачу запроса.
ИФНС России № 6 по ЦАО г. Москвы
Информирует о том, что подведомственной инспекции территории присвоен код 45 286 596 000 по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО). Этот код нужно указывать в платежных поручениях на перечисление налогов.
Напоминает, что декларации по экспортному НДС принимаются в кабинете № 802-2. Тел.: 786-79-87 (доб. 10966,10987 или 10985).
Читайте в ближайших номерах вести из следующих инспекций: «УНП» № 38: Центральный округ (ИФНС № 7, 8, 9,10) «УНП» № 39: Cеверный округ (ИФНС № 13, 14, 43) «УНП» № 40: Юго-Западный округ (ИФНС № 27, 28, 36)
Самые бесперспективные претензии налоговиков к счетам-фактурам
Инспекторы не устают находить изъяны в счетах-фактурах с тем, чтобы отказывать компаниям в вычетах по НДС. Проанализировав дела, рассмотренные в 2007 году Федеральным арбитражным судом Московского округа, «УНП» составила список самых распространенных придирок налоговиков к счетам-фактурам. Они же и самые бесперспективные - подавляющее число претензий не находит поддержки у судей.
26 ВЫИГРАННЫХ СПОРОВ* НЕ СОВПАДАЮТ ЮРИДИЧЕСКИЙ И ФАКТИЧЕСКИЙ АДРЕСА
Яна Ким, эксперт «УНП»
Чаще всего налоговикам не дает покоя несовпадение указанных в счетах-фактурах юридических адресов покупателя или поставщика с реальными. Значительно реже инспекторы придираются к тому, что в счете-фактуре указано фактическое местонахождение компании, а не адрес «прописки».
И в том, и в другом случае столичные судьи встают на сторону компаний, поскольку в статье 169 Налогового кодекса не уточняется, какой адрес должен быть внесен в счет-фактуру (постановления от 20.08.07 № КА-А40/8047-07 и 25.06.07 № КА-А40/5748-07)**. Не смущает суд и указание в счете-фактуре неблагонадежного в глазах инспекторов «массового» адреса (постановление от 28.03.07 № КА-А40/2132-07).
20 ВЫИГРАННЫХ СПОРОВ НЕ УКАЗАНЫ РЕКВИЗИТЫ ПЛАТЕЖЕК ПО АВАНСАМ
Если договор предусматривает условие о предоплате, значит, в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежных поручений на ее перечисление. В противном случае - снятие вычета у покупателя. Именно так зачастую рассуждают инспекторы, не принимая во внимание тот факт, что условие о предоплате - это еще не сама предоплата. На деле она может и не поступить.
Позиция судей прямо противоположная: независимо от условий договора строка 5 счета-фактуры не заполняется, если реально оплата производилась после отгрузки товара (постановление от 16.04.07 № КА-А40/2448-07).
Судьи не видят причин наказывать покупателя и в том случае, если он перечислил предоплату за несколько дней до того, как поставщик выписал счет-фактуру. Ведь в данном случае реквизиты платежки не были известны поставщику (постановление от 01.03.07 № КА-А40/833-07).
Судьи соглашаются с налогоплательщиками и в том, что строку 5 можно не заполнять, если предоплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде (постановление от 18.05.07 № КА-А40/3872-07).
16 ВЫИГРАННЫХ СПОРОВ НЕ ЗАПОЛНЕНЫ СТРОКИ «ГРУЗООТПРАВИТЕЛЬ» ИЛИ «ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЬ»
На придирки налоговиков по поводу незаполненной строки 3 счета-фактуры «грузоотправитель и его адрес» судьи реагируют так: если продавец и грузоотправитель - одна компания, в счете-фактуре второй раз вместо ее наименования указывается «он же» (постановление от 26.02.07 № КА-А40/557-07). Об этом прямо сказано в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).
Со строкой 4 «грузополучатель и его адрес» ситуация сложнее - в Правилах об этом ничего не сказано. В письме МНС России от 26.02.04 № 03-1-08/ 525/18, которым руководствуются налоговики, говорится, что даже если покупатель и грузополучатель совпадают, строку 4 счета-фактуры все равно нужно заполнять - оставлять ее пустой или писать «он же» нельзя. Однако судьи не видят в этом «криминала» (постановление от 19.07.07 № КА-А40/6710-07).
Довод инспекторов о том, что счет-фактура подписан неуполномоченным лицом, не выдерживает проверки в суде, если компания представляет доверенность, которой соответствующему сотруднику делегировано право подписи таких документов (постановление от 02.08.07 № КА-А40/7010-07). А если директор подписывает счет-фактуру за себя и за главного бухгалтера, понадобится копия приказа, которым он возлагает на себя обязанности главбуха, либо штатное расписание, подтверждающее, что в компании нет такой должности (постановления от 14.05.07 № КА-А41/3547-07 и от 15.06.07 № КА-А40/5046-07-2).
Не оценили судьи и свежее ноу-хау налоговиков - отказывать в вычете из-за того, что подписи на экземплярах счета-фактуры у поставщика и у покупателя якобы не совпадают. Судьи указывают, что законодательством не предусмотрена графическая тождественность подписей на первом и втором экземплярах счетов-фактур (постановление от 17.07.07 № КА-А40/6744-07).
* Здесь и далее указано число постановлений ФАС Московского округа, вынесенных в пользу компаний в 2007 году. ** Здесь и далее в скобках приведены реквизиты постановлений ФАС Московского округа.
Налог на доходы физических лиц
На вопросы отвечает
Наталья Муравьева (УФНС России по г. Москве)*
Отпускные отражаются в том месяце, за который они начислены
- Сотрудник с 24 сентября по 14 октября ушел в отпуск. Налог с отпускных мы удержали и перечислили в бюджет в сентябре. Верно?
- Да. Удержать налог нужно в день выплаты отпускных, а перечислить его в бюджет - не позднее дня получения в банке наличных на выплату таких доходов. Основание - пункты 4, 6 статьи 226 Налогового кодекса.
- А в каком месяце нужно отразить сумму отпускных в карточке по форме № 1-НДФЛ?
- Отпускные должны быть указаны в карточке в поле того месяца, за который они начислены. Такой порядок прямо установлен приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583. Поэтому, если отпускные, как в вашем случае, приходятся на два месяца, сумму начисленных и выплаченных отпускных нужно разделить на две части, включив отпускные за сентябрь в доходы сентября, а за октябрь - в доходы октября.
Болезнь бухгалтера могут признать основанием для снижения штрафа
- Наша компания не вовремя перечислила в бюджет НДФЛ из-за болезни главбуха. Является ли отсутствие главного бухгалтера обстоятельством, которое смягчает нашу ответственность? Можно ли снизить штраф?
- Да, можно. Обстоятельства, при которых может быть снижен штраф за налоговое нарушение, перечислены в статье 112 Налогового кодекса. Но список смягчающих вину обстоятельств кодексом не ограничен. Как сказано в этой же статье, это могут быть и «иные обстоятельства». Смягчающими их может признать налоговый орган или суд - смотря к кому вы обращаетесь с ходатайством. (Тот факт, что болезнь бухгалтера может быть основанием для снижения штрафа, подтверждает и судебная практика, в частности постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.03.06 № А54-7440/2005-С3. - Примеч. ред.).
Доходы нерезидента облагаются по ставке 30 процентов
- В сентябре этого года мы приняли на работу гражданина Казахстана. По какой ставке мы должны удерживать с его доходов НДФЛ?
- Это зависит от того, как долго этот гражданин находится на территории Российской Федерации. Вы знаете, когда он приехал в нашу страну?
- Да, в сентябре этого года.
- Значит, пока срок его пребывания в России в течение 12 следующих подряд месяцев перед начислением налога составляет меньше 183 календарных дней. Следовательно, НДФЛ с выплачиваемых ему доходов вы пока должны удерживать по ставке 30 процентов.
- А как удерживать налог, когда срок его пребывания превысит 183 дня?
- С этого момента ваш работник приобретет статус налогового резидента, поэтому налог с его доходов нужно будет удерживать уже по ставке 13 процентов.
- Нужно ли пересчитать сумму ранее удержанного налога?
- Да. Удержанный по повышенной ставке налог нужно будет пересчитать по ставке 13 процентов начиная с января 2008 года (см. также «УНП» № 35, 2007, стр. 9 «Шпаргалка по расчету НДФЛ с заработной платы сотрудника-иностранца». - Примеч. ред.).
Налог с доходов предприниматель платит сам
- Мы проводим в офисе ремонт. Для выполнения отдельных работ привлекли индивидуального предпринимателя. Должны ли мы удерживать НДФЛ с выплат в его пользу?
- По общему правилу предприниматели сами платят НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Основание - пункт 2 статьи 227 Налогового кодекса. Однако, чтобы вы могли не удерживать с доходов предпринимателя налог, он должен представить вам документы, подтверждающие его статус индивидуального предпринимателя.
- Он представил нам копию свидетельства о регистрации. Этого документа достаточно?
- Нет. Он также должен представить вам выписку из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, в которой должно быть указано, с каких видов деятельности он платит налог в качестве предпринимателя. Если работы, которые он выполняет для вашей организации, в этом списке не будут названы, налог с полученных им доходов вы должны удержать в общеустановленном порядке.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Чтобы снизить риски доначисления зарплатных налогов, компании действительно имеет смысл попросить предпринимателя представить такую выписку или получить ее самостоятельно. Вместе с тем, даже если у вас такой выписки не будет, удерживать НДФЛ с доходов предпринимателя вы не обязаны. Предприниматель вправе заниматься любым видом деятельности, не запрещенным законом, а не только теми видами деятельности, которые внесены в ЕГРИП (ст. 23 ГК РФ). Причем законодательство не обязывает предпринимателя сообщать налоговикам о появлении у него новых видов деятельности (см. «УНП» № 20, 2007, стр. 12 «При работе с предпринимателями не нужно платить за них зарплатные налоги»).
Таможенные пошлины в имущественный вычет не входят
- Я приобрела за границей автомобиль. В прошлом году его продала. В какой сумме я могу заявить имущественный вычет?
- Это зависит от того, сколько лет это имущество было у вас в собственности.
- Примерно два с половиной года.
- Значит, применить вычет в полной сумме, полученной вами от продажи машины, вы не можете. Основание - подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. Автомобиль был у вас в собственности меньше трех лет, поэтому вы имеете право либо применить вычет в сумме не больше 125 000 рублей, либо уменьшить полученные доходы от продажи имущества на расходы, связанные с его приобретением.
- Я так и поступила. В декларации за прошлый год полученные от продажи автомобиля доходы я уменьшила на расходы, связанные с его покупкой. Однако инспектор часть расходов снял. Насколько это правомерно?
- А какие расходы вы заявили в декларации?
- Стоимость автомобиля, которая указана в договоре купли-продажи. А также таможенные пошлины, которые я заплатила при ввозе машины в Россию. Инспектор отказал в признании расходов в виде таможенных платежей.
- Инспектор прав. При получении доходов от реализации собственного имущества вы, руководствуясь статьей 220 Налогового кодекса, вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Но таможенные платежи связаны не с приобретением имущества, а с его перемещением через границу. Поэтому при предоставлении имущественного вычета эти расходы не учитываются.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Мы не согласны с запретом учитывать затраты на таможенные пошлины. Статья 220 кодекса ведь не говорит о том, что доходы от реализации уменьшаются на стоимость проданного имущества. Нет, речь идет о расходах, связанных с получением доходов, к которым применяется вычет. Список таких расходов в кодексе не установлен. Автомобиль привезли из-за границы, а потом продали на территории России. На наш взгляд, расходы на ввоз автомобиля вполне можно считать связанными с получением дохода от его реализации. * Наталья Муравьева, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения физических лиц УФНС России по г. Москве.
СПРАВКИ ДАЕМ
Доплату больничного до фактического заработка можно учесть в расходах
«...По условиям трудового договора мы доплачиваем работникам пособие по временной нетрудоспособности до среднего заработка. Учитывается ли разница между фактически выплаченным пособием и пособием за счет ФСС в расходах по налогу на прибыль?..» Из письма главного бухгалтера Николая Иванченко, г. Москва
Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»
Да, учитывается. Трудовой кодекс не обязывает компании производить такую доплату (ст. 183 ТК РФ). Однако, если такая обязанность прямо закреплена в трудовом или коллективном договоре, компания вправе учесть сумму превышения пособия, выплаченного в пределах среднего заработка, над максимальным размером пособия в составе расходов на оплату труда. Не возражают против этого и столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.07 № 20-12/049601). Поскольку такие суммы будут учитываться в расходах по налогу на прибыль, они облагаются ЕСН и взносами на пенсионное страхование (письмо Минфина России от 17.04.07 № 03-03-06/1/242).
Безнадежный долг включается в расходы вместе с НДС
«...У нас есть безнадежная дебиторская задолженность. Резерва по сомнительным долгам в налоговом учете мы не создавали. Можем ли мы учесть сумму такой задолженности в расходах?..» Из письма бухгалтера Светланы Фомичевой, г. Королев Московской обл.
Отвечала Светлана Князева, эксперт «УНП»
Это зависит от того, отвечает ли имеющаяся у вас задолженность понятию безнадежного долга, которое установлено в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса, или нет. Если отвечает, то сумму такой задолженности, включая налог на добавленную стоимость, можно полностью учесть в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 кодекса. Столичные налоговики с этим согласны (письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.07 № 20-12/052920).
За несдачу авансовых отчетов по налогу по статье 119 НК РФ не штрафуют
«...Прежний бухгалтер не сдала промежуточную отчетность по налогу на имущество. На какую сумму нас могут оштрафовать за несдачу отчетности?..» Из письма главного бухгалтера Дарьи Берестовой, г. Москва
Отвечала Татьяна Пермина, главный государственный налоговый инспектор отдела ресурсных, имущественных и прочих налогов УФНС России по г. Москве
Ответственность за несвоевременную сдачу авансовых отчетов по налогу статьей 119 Налогового кодекса не предусмотрена. Поэтому штрафы по статье 119 Налогового кодекса вам не грозят. Это связано с тем, что данная статья предусматривает ответственность только за нарушение сроков представления налоговой декларации. Для налога на имущество организаций - за несдачу налоговой декларации по итогам года. В этом случае штрафные санкции определяются исходя из суммы налога, подлежащей уплате на основании такой декларации.
Поэтому максимум, что вам может грозить за несвоевременное представление авансовых отчетов по налогу, - это штраф по статье 126 Налогового кодекса в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ, в данном случае - авансовый отчет. А также административная ответственность по части 1 статьи 15.6 КоАП: штраф от 300 до 500 рублей, который может быть наложен на руководителя вашей компании.
Срок эксплуатации объекта бывшим собственником подтвердит акт ОС-1 ANNO: «...Наша компания недавно получила от учредителя - юридического лица в качестве вклада в уставный капитал бывшее в эксплуатации производственное оборудование. Можем ли мы для целей налогового учета установить срок его использования исходя из срока, принятого прежним владельцем, за минусом срока фактической эксплуатации объекта?..» Из письма бухгалтера Натальи Цаплиной, г. Москва
Отвечала Инна Михайлова, эксперт «УНП»
Да, вы можете установить срок полезного использования такого объекта исходя из срока, установленного передающей стороной, уменьшенного на срок его фактической эксплуатации прежним собственником. Сделать это вам позволяет пункт 14 статьи 259 Налогового кодекса. Однако такой порядок, по мнению налоговиков, необходимо закрепить в учетной политике компании (письмо УФНС России по г. Москве от 29.05.07 № 20-12/050167.2). Кроме этого срок полезного использования, установленный предыдущим владельцем, и срок фактической эксплуатации полученного основного средства должны быть документально подтверждены. Что это должны быть за документы, налоговики не уточнили. Мы считаем, что достаточно акта о приемке-передаче основных средств по форме № ОС-1, в котором в разделе 1 передающая сторона укажет сведения об объекте. Также у прежнего владельца можно попросить копию инвентарной карточки объекта по форме № ОС-6.
