Бухгалтерский учет и налоги
Портал информационной
поддержки ведения бухучета
в малом бизнесе

Расширенный поиск
ГлавнаяО проектеРекламаКонтактыГорячая линияРассылка
НОВОСТИВСЕГО 14752
15-11-2019 Онлайн-трансляция мероприятия – актуальный элемент современных ивентов
Организация конференций – очень непростая, но важная работа. Очень удобно использовать для передачи информации онлайн – трансляцию: это могут быть семинары, конференции, презентации... »

30-09-2019 Возможность облегчить кредитную ношу: что такое рефинансирование кредита
Взаимоотношения с банком простыми не бывают. Ранее взятый кредит превращается в неподъемную ношу. Избавиться от нее невозможно, поэтому люди ищут деньги. Более рациональное решение ... »

26-09-2019 Особенности сервиса по ведению и бухобслуживанию предприятий в Польше
Система налогообложения в республике Польша достаточно стабильная и постоянная. Законы насчет налогов меняются нечасто, поэтому работать в этой стране бухгалтеру достаточно комфортно... »

[Все новости]
ПРЕСС-РЕЛИЗЫ
 19-11-2019 Бухгалтерские услуги в Москве и Московской области Предлагаю бухгалтерские услуги в Москве и области по низким демократичным ценам.Стаж работы главным бухгалтером 20 лет... »
19-11-2019 СевГУ одним из первых в городе начал обучать предпенсионнеров 14 слушателей предпенсионного возраста приступили к занятиям по программе повышения квалификации «Практический курс 1 C:... »
17-11-2019 Акция на бесплатные бухгалтерские услуги до конца 2019 года Новых клиентов Многофункционального бюро консалтинга ждет месяц комплексных бухгалтерских услуг в подарок и бесплатный... »
[Все пресс-релизы] Добавить
КАЛЬКУЛЯТОРЫ
КАДРЫ
Вакансии
Резюме
Нет ни одной записи!Нет ни одной записи!
[Поиск работы]
[Добавить вакансии]
[Поиск сотрудников]
[Добавить резюме]
[Профессиональные тесты]
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
Займы и НДС, не подлежащий вычету
Вверх / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /

Когда налогоплательщик одновременно ведет деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС, возникает обязанность делить входной налог. Но действует ли это правило, если необлагаемые операции заключаются в предоставлении займов?

Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но на практике в большинстве случаев налогоплательщики кроме выдачи займов ведут и другую деятельность. И если эта «другая деятельность» облагается НДС, то возникает необходимость вести раздельный учет операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Такой учет нужен из-за того, что при наличии необлагаемых операций организация не может поставить к вычету приходящийся на них входной НДС. Необходимость ведения раздельного учета подтверждает и арбитражная практика (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.12.04 по делу № А05-6065/04-20, от 31.03.04 по делу № А42-3992/02-22). Тем не менее при предоставлении займов делить НДС нужно не всегда. В частности, такой учет не нужен при предоставлении беспроцентных займов.

Проценты - это плата

Как мы уже сказали, отдельный учет облагаемых и необлагаемых операций нужен, чтобы определить пропорцию, в которой будет приниматься к вычету входной НДС. Эта пропорция, согласно статье 170 НК РФ, рассчитывается следующим образом. Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) определенной категории (реализация которых влияет либо не влияет на НДС) соотносят с общей стоимостью товаров (работ, услуг), отгруженных за этот налоговый период.

Соответственно при предоставлении займов плательщику, чтобы рассчитать долю необлагаемой продукции, надо определить стоимость финансовой услуги по выдаче займа. Стоимостью же займа, на наш взгляд, как раз и будут проценты, начисляемые за пользование заемными средствами. Соответственно по беспроцентным займам стоимость отгруженных (оказанных) услуг равна нулю. А это значит, что такие операции фактически не будут участвовать в расчете пропорции. То есть отдельный учет по ним не обязателен.

Заметим, что учитывать при расчете пропорции, необходимой для правильного вычета НДС, саму сумму займа не надо. Дело в том, что она никак не связана со стоимостью отгруженных (оказанных) услуг и не является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Рефинансирование - не показатель

Когда все займы, выданные организацией, являются беспроцентными, возникает еще одна проблема: не могут ли налоговые органы для расчета пропорции применить условную величину процентов, например ставку рефинансирования. Ведь эта ставка, по сути, отражает рыночную стоимость услуги по предоставлению денежных средств - именно под такой процент Центральный банк кредитует банковский сектор.

На наш взгляд, применить ставку рефинансирования в данном случае нельзя. Так, статья 40 НК РФ в рассматриваемой ситуации неприменима. Ведь по результатам контроля за уровнем цен инспекция имеет право только доначислить налог, рассчитанный исходя из рыночной стоимости товара, работы или услуги. Но в случае с займом это невозможно, так как операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов от НДС освобождаются. То есть даже если признать заем процентным, никакого доначисления налога по данной операции быть не может.

Применить же правила статьи 40 НК РФ для других целей можно только в тех случаях, когда об этом прямо говорится в НК РФ. Но при определении стоимости реализации услуг по предоставлению беспроцентных займов для целей деления входного НДС Налоговый кодекс такой возможности не предусматривает. Значит, использовать прописанный в статье 40 НК РФ порядок в данном случае нельзя.

Подтверждает правильность такого подхода и судебная практика. Так, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа неоднократно отмечал, что ставка рефинансирования ни в коей мере не может служить показателем рыночного уровня цен на оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме (постановления от 29.12.04 по делу № Ф04-9146/2004 (7435-А45-14) и от 15.06.01 по делу № Ф04/3266-464/А75-2004).

Нет объекта - нет базы

Заметим, что иногда налоговые органы пытаются применить к безвозмездным займам порядок, прописанный в пункте 2 статьи 154 НК РФ. Эта статья как раз разрешает использовать правила статьи 40 НК РФ для целей НДС. Но и такие действия инспекторов неправомерны. Дело в том, что предназначение пункта 2 статьи 154 НК РФ - определение налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе. Но налоговая база определяется только по тем объектам, которые подлежат налогообложению (п. 1 ст. 54 НК РФ). А в данном случае облагаемого объекта нет, ведь, как мы помним, операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению денежных займов освобождены от НДС. Таким образом, в рассматриваемой ситуации статья 154 НК РФ неприменима.

Александр Филимонов,
налоговый адвокат

/"Учет, налоги, право", 07.02.2006/

РАЗМЕСТИТЬ БЕСПЛАТНО:
на 20.11.2019
USD63,7730+0,0188
EUR70,6286+0,0973
БВК66,8580+0,0541
Все валюты


ПОГОДА НА
Россия, Московская обл., Москва
днем
ночью

(прогноз)
Погода в России и за рубежом
КОНВЕРТОР ВАЛЮТ
Конвертор валют
ВИДЕО
Страховые взносы нанесут тяжелый ущерб МБ...
Просмотр:   видео для модема    видео для выделенной линии  
Все видеосюжеты
ВАШЕ МНЕНИЕ
Что вы делаете, если заболеваете?
 Обращаюсь в бесплатную поликлинику
 Лечусь самостоятельно
 Обращаюсь к платным врачам
 Обращаюсь к нетрадиционной медицине
 Ничего не делаю, проходит само
Предложите опрос
 
Рейтинг@Mail.ruRambler's Top100
Российский деловой портал «Альянс Медиа»
 · Бизнес России
Бизнес-образование
 · Бизнес-план
 · БИНФО
 · Благотворительность
 · Бухгалтерский учет
 · Вся Россия
 · ВЭД
Госзаказ
 · Дистанционный консалтинг
 · ЖКХ
 · Законы
 · Зоокластер
 · Инвестиции
 · Инновации
 · Исследования
Исторические документы
 · ИТ и связь
 · Кино
 · Кластер инноваций
 · Кластерное развитие
 · Коммерческие предложения
Легпром
 · Маркетинг
 · Мероприятия
 · Молодежь
 · Наука
 · Недвижимость
 · Охрана труда
 · Размещение пресс-релизов
Пресса
 · Продукция и услуги
 · Работа
 · Рассылки
 · Реклама и PR
 · Ремесленничество
 · Рестораны
 · Русский язык
Система ММЦ
 · Словарь
 · Социальное общество
 · Спорт
 · Стиль Мода Дизайн
 · Субконтрактация
ТВ - Первый канал бизнеса
 · Тесты
 · Транспорт
 · Финансовые рынки
 · Экология
Адыгея
 · Алтай
 · Амурская область
 · Архангельск
 · Астрахань
 · Башкортостан
 · Белгород
 · Брянск
 · Бурятия
Владимир
 · Волгоград
 · Вологда
 · Воронеж
 · Дагестан
 · Еврейская АО
 · Забайкальский край
 · Иваново
 · Ингушетия
Иркутск
 · Кабардино-Балкария
 · Калининград
 · Калмыкия
 · Калуга
 · Камчатка
 · Карачаево-Черкессия
 · Карелия
Кемерово
 · Киров
 · Коми
 · Кострома
 · Краснодар
 · Красноярск
 · Курган
 · Курск
 · Ленинградская область
Липецк
 · Магадан
 · Марий Эл
 · Мордовия
 · Москва
 · Московская область
 · Мурманск
 · Ненецкий АО
Нижний Новгород
 · Новгород
 · Новосибирск
 · Омск
 · Орел
 · Оренбург
 · Осетия
 · Пенза
 · Пермь
 · Приморье
Псков
 · Республика Алтай
 · Республика Крым
 · Ростов-на-Дону
 · Рязань
 · Самара
 · Санкт-Петербург
 · Саратов
Сахалин
 · Свердловская область
 · Севастополь
 · Смоленск
 · Ставрополь
 · Тамбов
 · Татарстан
 · Тверь
 · Томск
Тула
 · Тыва
 · Тюмень
 · Удмуртия
 · Ульяновск
 · Хабаровск
 · Хакасия
 · ХМАО-Югра
 · Челябинск
 · Чечня
Чувашия
 · Чукотка
 · Якутия
 · Ямало-Ненецкий АО
 · Ярославль
Дальневосточный ФО
 · Приволжский ФО
 · Северо-Западный ФО
 · Северо-Кавказский ФО
 · Сибирский ФО
 · Уральский ФО
Центральный ФО
 · Южный ФО
Австралия
 · Австрия
 · Азербайджан
 · Аргентина
 · Армения
 · АТЭС
 · Белоруссия
 · Бельгия
 · Болгария
 · Бразилия
Великобритания
 · Венгрия
 · Вьетнам
 · Германия
 · Греция
 · Грузия
 · Дания
 · ЕАЭС
 · Египет
 · Израиль
 · Индия
Ирландия
 · Испания
 · Италия
 · Казахстан
 · Канада
 · Кипр
 · Киргизия
 · Китай
 · Куба
 · Латвия
 · Литва
Молдавия
 · Монголия
 · Нидерланды
 · Норвегия
 · Польша
 · Португалия
 · Румыния
 · Сербия
 · Словакия
 · Словения
СНГ
 · Таджикистан
 · Тайвань
 · Туркмения
 · Турция
 · Узбекистан
 · Украина
 · Финляндия
 · Франция
 · Хорватия
Черногория
 · Чехия
 · Швейцария
 · Швеция
 · Эстония
 · Южная Корея
 · Япония
2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
Правила републикации
материалов сайтов
НП "НДП "Альянс Медиа"

Политика конфиденциальности