Не все организации доставляют товар покупателям своими силами. Многие пользуются услугами транспортных предприятий. Как поставщику правильно отразить расходы на перевозчика в учете, недавно рассказал Минфин России.
С.М. Матвеева, эксперт «УНП»
Платить за доставку товара до «места назначения» может как продавец, так и покупатель. От того, за какой из сторон договора закреплена эта обязанность, зависит налоговый и бухгалтерский учет транспортных расходов у поставщика, указывают специалисты Минфина России в письме от 10.03.05 № 03-03-01-04/1/103*. Рассмотрим возможные варианты подробнее.
Из своего кармана
Предположим, что за доставку товара на склад покупателя платит поставщик и по условиям договора покупатель не обязан возмещать эту сумму. В такой ситуации продавец не указывает в товарной накладной стоимость доставки, а просто включает эту сумму в продажную цену реализуемого товара. Специалисты Минфина России указали в письме, что в бухгалтерском учете фирма-поставщик отражает такие транспортные затраты по дебету счета 44 «Расходы на продажу» как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). При расчете налога на прибыль стоимость услуг транспортной организации списывают на основании пункта 1 статьи 268 НК РФ в составе расходов, связанных с реализацией товаров.
Пример 1. Оптовая фирма ООО «Аврора» заключила со специализированным транспортным предприятием ООО «Альтаир» договор на доставку товаров покупателям. За услуги по доставке «Альтаиру» заплатили 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб. По условиям договоров, заключенных с покупателями, они не возмещают «Авроре» транспортные расходы. Бухгалтер фирмы сделал в учете следующие записи: Дебет 44 Кредит 60 3000 руб. (3540 - 540) - отражены услуги транспортной организации; Дебет 19 Кредит 60 540 руб. - выделен НДС по услугам; Дебет 60 Кредит 51 3540 руб. - оплачены услуги транспортной организации; Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 540 руб. - принят к вычету НДС.
Расходы возместит покупатель
Теперь рассмотрим ситуацию, когда по условиям договора покупатель возмещает поставщику расходы на доставку товара. В накладной и счете-фактуре поставщик выделяет стоимость транспортных услуг отдельной строкой, удерживает эту сумму у покупателя и перечисляет ее фирме-перевозчику. В этом случае организация, реализующая товар, фактически выступает в качестве посредника между транспортной компанией и покупателем. То есть не получает доход от оказания услуг и не несет связанных с ними расходов. С этим согласны и авторы минфиновского письма, когда речь идет о бухучете. Возмещение покупателем стоимости доставки они справедливо предлагают «проводить» в учете поставщика через счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что покупатели возмещают «Авроре» расходы по доставке им товаров. В марте фирма отгрузила ООО «Венеция» товары на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. «Венеция» оплатила эти товары и возместила транспортные расходы в сумме 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. Бухгалтер «Авроры» сделал следующие проводки: Дебет 51 Кредит 62 61 360 руб. (59 000 + 2360) - получены деньги от покупателя; Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией» 2360 руб. - отражена стоимость доставки, которую возместил покупатель; Дебет 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией» Кредит 51 2360 руб. - перечислены деньги перевозчику.
Что касается налогового учета, логика рассуждений чиновников меняется. Сумму возмещения, полученного от покупателя, поставщик должен включить в налогооблагаемые доходы. А деньги, перечисленные транспортной фирме за оказанную услугу, учесть в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Соответственно, если полученная компенсация окажется больше суммы, уплаченной перевозчику, с разницы нужно заплатить налог. На какие статьи главы 25 Налогового кодекса РФ продавец должен в этом случае опираться, специалисты Минфина России умалчивают. По нашему мнению, стоимость оплаченной доставки следует списать как расходы на транспортировку (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). А полученное от покупателя возмещение надо включить в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). • Опубликовано в приложении «Официальные документы» № 12, 2005.
