Новости

У налоговиков есть пять основных способов доказать фиктивность затрат

Компромат на компанию налоговики ищут в банках и у нотариусов

Мы ознакомились с внутренним отчетом УФНС по г. Москве, где прописан подробный алгоритм, по которому налоговики должны проверять затраты. Эти мероприятия помогают определить, что компания заявила несуществующие расходы или использует схему минимизации. Правда, любой претензии проверяющих можно противопоставить контраргумент.

Осмотр помещения компании

В первую очередь управление предписывает инспекторам проверять склады и офисы компании. Это позволит выяснить, достаточно ли у компании мощностей или помещений, чтобы складировать или производить заявленное количество товара. Чаще всего такие меры касаются экспортеров и посредников. Однако даже если инспекторы не найдут не только сам товар, но и склад, это не является доказательством недобросовестности (постановление* от 02.02.09 № КА-А40/12348-08). Может быть, характер деятельности налогоплательщика не подразумевает хранение товара на собственном складе.

Встречная проверка поставщиков

После осмотра помещений инспекторы запросят данные о контрагентах компании в их инспекции и о том, когда поставщики последний раз сдавали отчетность. Если не делали этого вовсе или отчитывались редко, то инспекторы заподозрят в них однодневки.

Тем не менее факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не доказывает недобросовестности проверяемой компании. Поэтому только этот довод инспекторов не доказывает фиктивность сделки (постановление от 12.08.09 № КА-А41/7432-09).

Анализ деятельности поставщиков

По запросу инспекции, которая проверяет компанию, ИФНС поставщиков определит характер их деятельности. Налоговики выяснят, мог ли контрагент продать спорный товар – произвести его или закупить. Они посмотрят штат, мощности, склады и т. д. Малочисленность сотрудников вполне можно оправдать тем, что контрагент нанимает персонал по договорам аутсорсинга, а производственные мощности арендует (постановление от 16.12.09 № КА-А40/13427-09).

Дополнительно налоговики могут запросить банковские выписки по поставщику, чтобы проверить движение денег. Но кредитная организация вправе отказать инспекторам (постановления Президиума ВАС РФ от 13.11.08 № 10407/08, № 10846/08). Одни банки предпочитают не ссориться с налоговиками, а другие никаких сведений им не дают и успешно отстаивают свою позицию и тем самым косвенно защищают интересы клиента в арбитражных судах (постановление от 19.08.09 № КА-А40/7731-09).

Экспертиза подписи

Усомнившись в подписях первых лиц компании, налоговики сделают сначала запрос нотариусу. А тот уже ответит, заверял он подпись или нет. Если нет, то этот факт может сыграть в суде против компании (постановление от 25.11.09 № КА-А40/12345-09).

Также налоговики проводят подчерковедческую экспертизу подписей на счетах-фактурах или договорах с поставщиками. Но если эксперты засомневаются, то суд такой довод не примет (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.10.09 № 09АП-17812/2009-АК).

Допрос руководителей поставщиков

Затем УФНС обязывает налоговиков опросить руководителей и учредителей компаний-поставщиков. Если они откажутся от подписей на документах, то суд может счесть это доказательством недобросовестности компании (постановление от 25.11.09 № КА-А40/12345-09). Правда, одного этого факта может быть маловато. Особенно если операции действительно были (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

Пять главных признаков однодневки (по версии УФНС)
1. Контрагенты взаимосвязаны между собой на уровне учредителей, руководителей, сотрудников, у них общие адрес, банк, контактные телефоны.
2. Минимальная штатная численность и имущество.
3. Посредничество.
4. При больших оборотах мало отчислений в бюджет.
5. Руководитель не осведомлен о деятельности своей компании.

_______________________________________
* Здесь и далее – постановления Федерального арбитражного суда Московского округа.

Егор Хан,
корреспондент «УНП»

В Пенсионном фонде по Москве и области просят всех страхователей, которые еще не сдали персонифицированные сведения, сделать это строго по назначенному графику. А тех, кто его уже пропустил, не откладывать все на последний день и по возможности отчитаться по интернету. Дело в том, что в одних управлениях уже скопились очереди, а в других аншлаг вот-вот начнется.

К примеру, уже с начала месяца в Управлении ПФР № 3 Центрального округа ажиотаж полный. Быстро отчитываются лишь главбухи компаний, которые приходят в точно назначенный день и время. А вот тем, кто пропустил свой график или решил отчитаться досрочно, приходится вставать в живую очередь. Как сообщил «УНП» Борис Беляков, заместитель начальника ГУ № 10 по ЦАО г. Москвы, в настоящее время решить проблему с такими очередями в Управлении № 3 невозможно – просто нет места. Сейчас для Управления № 3 подбирают новое, более просторное помещение. Но до переезда еще далеко. Поэтому тут рекомендуют всем, кто вне графика, по возможности отчитаться по интернету.

В других управлениях недоумевают, мол, график установили специально для страхователей, чтобы им самим не стоять в очередях, но пока мало кто сдал сведения по расписанию. Основного наплыва ждут к 1 марта. И очень просят не затягивать с отчетностью и не пропускать свой график. «Если все придут в последний день, мы не сможем принять их в таком количестве», – отметила Ольга Фролова, зам. начальника Управления № 1. Но везде рекомендуют по возможности сдать отчеты по интернету, а не приносить их лично.

Лев Бряков,
корреспондент «УНП»

Налоговики не вправе исключить расходы компании на командировки только из-за того, что в удостоверении отметку о прибытии и выбытии поставила не та компания, в которую был направлен сотрудник (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.01.10 № КА-А41/15365-09). Главное, что командировка подтверждена, а ошибка в названии принимаемой стороны не влияет на учет расходов в целях налогообложения прибыли.

В суд обратилось ЗАО «ДАРЗ». Налоговая инспекция из подмосковного Дмитрова доначислила компании налог на прибыль. Основанием стало то, что в трех командировочных удостоверениях название компании, куда были отправлены работники, не совпадало с наименованием организации, которая поставила отметки на другой стороне документа.

Так, в одном удостоверении по ошибке написали, что работник направлен в ЗАО «НПП "Интехпласт"» вместо ООО «НПП “Спецэлектромагнит”». Обе компании находятся в одном городе. В другом удостоверении значился автосервис «Спортгараж» – это логотип индивидуального предпринимателя, который и поставил отметки о прибытии и убытии. И наконец, третье удостоверение было выписано в адрес компании, с которой заключен договор поставки. Но водитель фактически получил товар в другой организации, у которой есть договорные отношения с контрагентом. Там же ему отметили командировку. Как рассказала «УНП» Надежда Жданович, главный бухгалтер ЗАО «ДАРЗ», все это компания пояснила инспекторам при проверке, но они все равно сняли расходы. Но суд посчитал, что налоговики подошли к вопросу формально, и отменил решение.

Ольга Рэм,
корреспондент «УНП»

Что хорошего. По мнению областного УФНС, все выездные проверки в Ступинской инспекции низкорезультативные (меньше 1 500 000 руб.). Одна такая ревизия приносит налоговикам в среднем 1 280 000 рублей*. Кроме того, это почти в семь раз меньше, чем в среднем по Подмосковью (8 503 100 руб.). А особо низкие показатели по проверкам НДС – менее 700 тыс. рублей. При этом, судя по внутреннему отчету управления, руководство ИФНС не особо волнует профессионализм инспекторов отдела выездных проверок – их почему-то нерегулярно посылают на курсы повышения квалификации.

Управление также констатирует, что ступинские инспекторы практически никогда не проверяют правильность исчисления и восстановления НДС, когда компания переходит с обычного режима на «упрощенку» или ЕНВД. Редко истребуют дополнительные документы и объяснения при камеральных проверках. Уменьшают единый налог на «упрощенке» и «вмененке» на суммы страховых взносов, даже когда налогоплательщики не представляют подтверждающие документы. И с нарушением сроков направляют компаниям требования об уплате налогов.

Особо недовольны в УФНС работой юристов инспекции. По мнению руководства, они несерьезно относятся к судебным спорам с налогоплательщиками. Во-первых, не приходят на заседания, что упрощает компаниям отстаивание своей позиции. Во-вторых, часто пропускают сроки давности, и поэтому суды не принимают исковые заявления от этой налоговой.

Что плохого. С процедурными вопросами в инспекции непорядок. Судя по отчету УФНС, инспекторы затягивают передачу дел тех компаний, которые переводятся в другую инспекцию. Не приглашают налогоплательщиков на рассмотрение возражений на акты налоговых проверок. Выдают компаниям справки об отсутствии задолженности перед бюджетом без подписи начальника отдела урегулирования задолженности, что делает этот документ недействительным.

Чего хотят инспекторы. ИФНС напоминает свои реквизиты: отделение 1 Московского ГТУ Банка России, БИК 044583001, получатель: ИНН 5045005336, КПП 504501001, Управление Федерального казначейства по Московской области (ИФНС России по г. Ступино Московской области), ОКПО 11762003, счет получателя 40101810600000010102.

В ИФНС советуют налогоплательщикам, которые хотят уточнить телефоны конкретных инспекторов или пожаловаться на них, звонить на «горячую линию» (49664) 7-07-34.

Кроме того, инспекция напоминает, что у нее есть своя неофициальная страничка в интернете. Ее можно найти по адресу www.mapall.ru в разделе «Государственные учреждения». На этом сайте, созданном по инициативе самих инспекторов, они периодически вывешивают объявления для налогоплательщиков (например, о предстоящих семинарах или изменениях в работе отделов).

Что говорят коллеги. Главбух одной из прикрепленных компаний: «В принципе в ступинской ИФНС все достаточно оперативно. Но мне не нравится, как там работает отдел регистрации и учета налогоплательщиков. При приеме документов часто собираются очереди».

Руководитель инспекции. Галина Васильевна Коткова принимает по предварительной записи. Записаться можно по телефону (49664) 2-51-12. Секретарь назначит день приема.

Где находится. 142803, г. Ступино, ул. Фрунзе, д. 3, корп. 3. От Павелецкого вокзала (м. «Павелецкая») можно доехать на электричке до станции «Ступино».

______________________________
* Данные за шесть месяцев 2009 года.

Телефоны отделов ИФНС по г. Ступино Московской области

Отдел	Телефон
Юридический отдел	(49664) 7-07-29
Отдел регистрации и учета налогоплательщиков	(49664) 9-02-09
Отдел работы с налогоплательщиками	(49664) 7-07-34
Отдел информационных технологий	(49664) 7-05-03
Отдел учета, отчетности и анализа	(49664) 7-07-35
Отдел камеральных проверок № 1	(49664) 7-07-39
Отдел камеральных проверок № 2	(49664) 7-07-44
Отдел выездных проверок № 1	(49664) 7-07-41
Отдел выездных проверок № 2	(49664) 7-07-42
Отдел выездных проверок № 3	(49664) 7-07-33
Отдел урегулирования задолженности	(49664) 7-07-40

Справки даем

«…К нашей компании сейчас присоединяется другая организация. Необходимо ли нам как правопреемнику представлять в фонд индивидуальные сведения за реорганизованную компанию за этот год?..»

Из письма главного бухгалтера Ирины Пироговой, г. Москва

Нет, Ирина, правопреемник не обязан представлять сведения персонифицированного учета за присоединяемую к нему компанию. Специальной нормы, которая бы обязывала в таких ситуациях представлять отчетность по персонифицированному учету за реорганизованную компанию, не предусмотрено.

Присоединяемая компания самостоятельно подает персонифицированную отчетность за 2009 и 2010 годы. Это следует из пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ. В случае реорганизации в форме присоединения к другой организации представить сведения об уволенных работниках следует не позднее дня представления в регистрирующую инспекцию документов для внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности компании.

Тамара Дашина,
начальник управления Отделения Пенсионного фонда по г. Москве и Московской области

«…Мы планируем направить сотрудника в командировку. Офис нашей компании находится в Москве, а сотрудник проживает в Тверской области. Выехать в командировку он должен в понедельник утром, поэтому, чтобы сэкономить рабочее время, мы взяли ему билеты из Твери. Можно ли в этом случае при расчете налога на прибыль учесть расходы на проезд как командировочные?..»

Из письма главного бухгалтера Людмилы Харитоновой, г. Москва

Людмила, сделать это будет проблематично. По мнению столичного налогового управления, даже если сотрудник проживает в одном городе, а работает в другом, то в служебную командировку он должен направляться только из того города, где находится компания, и возвращаться туда же. Иначе признать расходы на проезд в качестве командировочных при расчете налога на прибыль не получится. Такие разъяснения, в частности, даны в письме УФНС России по г. Москве от 07.10.09 № 20-15/104559@.

Мы считаем, что это мнение спорно. Ведь командировка – это поездка сотрудника для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). При этом в Трудовом кодексе нет каких-либо ограничений относительно пункта отправления. Нет таких требований и в Налоговом кодексе, и в Положении об особенностях направления сотрудников в служебные командировки, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749.

Но чтобы без лишних споров признать расходы в налоговом учете, проще предусмотреть обязанность компании оплачивать проезд к месту командировки от места жительства сотрудника и обратно в трудовом и коллективном договорах, а также внутреннем положении о командировках. Тогда стоимость билетов можно будет учесть на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса. Ведь перечень расходов, который установлен в данной статье, открыт, и компания может учесть по ней любые иные затраты, которые предусмотрены в соглашении между работником и компанией.

Светлана Князева,
эксперт «УНП»

«…У нас рекламное агентство и наша деятельность подпадает в Москве под ЕНВД. В третьем квартале 2009 года численность работников у нас превысила 100 человек, поэтому мы, руководствуясь разъяснениями инспекторов, с третьего квартала платили налоги по общему режиму. С какого момента понадобится снова платить ЕНВД, если численность работников сократится?..»

Из письма главного бухгалтера Нины Усовой, г. Москва

Нина, по мнению налоговиков, если компания, как в вашем случае, утратила право на уплату ЕНВД в связи с несоответствием требованиям, которые установлены в подпункте 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса, она переводится на ЕНВД с квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия. То есть если, скажем, за первый квартал 2010 года среднесписочная численность работников составит менее 100 человек, то организация снова подпадает под ЕНВД со второго квартала. Такие разъяснения даны в письме УФНС России по г. Москве от 02.10.09 № 16-15/102995. Аналогичной позиции придерживаются и специалисты Минфина России (письмо от 07.12.09 № 03-11-11/224).

Правда, позиция чиновников не согласуется с нормами Налогового кодекса. Чиновники предлагают использовать в качестве критерия показатель среднесписочной численности работников за квартал. В кодексе же прямо сказано, что на уплату ЕНВД переводятся компании, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Но если компания последовала разъяснениям чиновников, пени и штрафы маловероятны, так как ФНС России довела эти разъяснения для сведения и использования в работе инспекторами на местах (письмо от 18.12.09 № ШС-17-3/233@). Основание – пункт 8 статьи 75 и подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса.

Инна Михайлова,
эксперт «УНП»

«…У нашего гендиректора есть личная недвижимость в других городах, которую он сдает в аренду. Ему выгоднее перейти на упрощенную систему и заплатить стоимость патента, чем платить с получаемых от аренды доходов НДФЛ. Может ли он получить патент на этот вид деятельности?..»

Из письма главного бухгалтера Галины Томилиной, г. Москва

Да, Галина, может. Но для использования патента ему понадобится зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Сделать это необходимо в налоговой инспекции по месту жительства (п. 3 ст. 83 НК РФ).

В свою очередь патент выдает инспекция по месту осуществления деятельности. То есть решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы на основе патента должно быть принято на территориях регионов, где находится имущество директора. Если там по аренде введена такая система, то предпринимателю понадобится подать два заявления. Одно на получение патента, а второе о постановке на учет в налоговой инспекции региона, где находится имущество. Это следует из пункта 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.

Рекомендуемая форма заявления о постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего патентную «упрощенку», утверждена приказом ФНС России от 31.12.08 № ММ-3-6/700@. А форма заявления на получение патента (№ 26.2.П-1) – приказом ФНС России от 31.08.05 № САЭ-3-22/417. Оба документа можно направить в инспекцию по почте с уведомлением о вручении. Срок – не позднее чем за один месяц до начала применения «упрощенки» по патенту (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 14.10.09 № 20-14/2/107569@).

Максим Фомин,
эксперт «УНП»