Блокада счета вынудит перейти на электронную отчетность
Анастасия Павлова, корреспондент «УНП»
Руководство московской ИФНС № 6, похоже, перестало утруждать себя соблюдением Налогового кодекса. По свидетельству налогоплательщиков, инспекторы по надуманным основаниям блокируют банковские счета компаний, чтобы склонить их к сдаче отчетности через интернет. Наши читатели, которые обращались в 6-ю инспекцию за выяснением причин приостановления операций по счетам, получали специальную памятку (ее копия есть в редакции). Она напоминает обходной лист с фамилиями семи начальников отделов инспекции, номерами их кабинетов и перечнем документов, которые необходимо представить в отделы, чтобы разблокировать счета.
Один из документов, который нужно приобщить к «обходному листу», - договор со спецоператором связи («Такском» или «СКБ Контур»). Кроме того, инспекторы требуют предъявить договор аренды помещения, письменное обещание держать зарплату на предприятии не ниже прожиточного минимума, письмо об открытых счетах в банках, выписку о движении денег по ним с начала 2006 года, объяснительную записку по поводу высокого удельного веса вычетов по НДС. Впрочем, как нам приватно сообщили в инспекции, чтобы разморозить счета, достаточно представить договор со спецоператором (или платежное поручение на оплату его услуг).
С начала декабря «обходной лист» получили более 5 тыс. организаций, состоящих на учете в ИФНС № 6. В течение месяца треть из тех, у кого были заблокированы счета, выполнили требования налоговиков. Представители инспекции утверждают, что продолжат свою акцию, пока количество сдающих отчетность через интернет не достигнет 50 процентов от общего числа зарегистрированных в ИФНС № 6 налогоплательщиков (по итогам третьего квартала 2006 года таких было только 5 процентов). При этом налоговики не учитывают численность работников - счета блокируют и крупным, и небольшим предприятиям.
Вероятно, налоговики ИФНС № 6 осознают незаконность своих действий. Всем недовольным они рекомендуют... жаловаться в УФНС России по г. Москве. «УНП» воспользовалась этим советом и направила письмо на имя главы управления Надежды Синниковой с требованием дать оценку происходящему в 6-й инспекции».
«Чтобы разморозить счета, нужно лишь представить договор со спецоператором»
Страхователям назначили дни для сдачи пенсионной отчетности
Елена Минаева, корреспондент «УНП»
Территориальные управления Отделения Пенсионного фонда по Москве и Московской области составили на январь-февраль 2007 года графики приема персонифицированной отчетности. Чиновники рассчитывают, что бухгалтеры будут приходить в назначенные дни и это поможет избежать очередей во время сдачи персонифицированных сведений за 2006 год.
План приема отчетности во всех управлениях строится по единому принципу: крупным организациям выделяют определенный день для посещения фонда, ближе к концу отчетной кампании. Организациям с небольшим штатом рекомендуют отчитаться в январе.
Так, например, в Главном управлении ПФР № 5 (Северный административный округ Москвы, г. Долгопрудный, г. Химки, Химкинский район Московской области) нам сообщили, что предприятия с численностью сотрудников до 1000 человек могут отчитаться в любой рабочий день января. Если штат компании больше, бухгалтера попросят прийти в назначенный день.
Аналогичным образом будет вестись прием страхователей в Главном управлении ПФР № 10 (Центральный административный округ Москвы): специальный день выделили предприятиям, отчитывающимся по 1000 сотрудников и более, всем остальным разрешили навестить фонд в любое время отчетной кампании.
Главное управление ПФР № 8 (Южный административный округ Москвы, Ленинский район Московской области) предложило отчитаться в январе компаниям с численностью сотрудников до 100 человек. Для остальных установлен отдельный график.
Индивидуальные графики сдачи отчетности утвердили для всех страхователей, отчитывающихся в управлениях, подведомственных первому и шестому главным управлениям ПФР (Северо-Восточный административный округ Москвы, г. Мытищи, Мытищинский район Московской области, Зеленоградский административный округ Москвы, г. Солнечногорск, Солнечногорский район Московской области).
Управления Пенсионного фонда, подведомственные Главному управлению ПФР № 2 (Западный административный округ Москвы, г. Одинцово, Одинцовский район Московской области, г. Звенигород, г. Краснознаменск), составили собственные планы приема отчетности. Например, в управлении № 1 организации со штатом менее 100 сотрудников приглашаются для сдачи отчета в январе, для остальных установлены индивидуальные графики. В управлении № 2 ждут всех страхователей в назначенные им дни. В управлении № 4 компаниям со штатом менее 10 человек предложено отчитаться в январе, для остальных определены индивидуальные графики.
Во всех территориальных органах ПФР подтвердили, что не имеют права не принять отчетность у бухгалтера, отчитывающегося не по графику, но в этом случае его обслужат в порядке живой очереди. Как показывает практика прошлых лет, около 60 процентов страхователей придерживаются графика. Чтобы увеличить процент организаций, отчитывающихся по расписанию, сотрудники фонда дополнительно напомнят бухгалтерам по телефону о дне сдачи персонифицированных сведений.
НОВОСТИ
Налоговики будут искать схему в применении регрессивной шкалы ЕСН
Инна Зубарева, корреспондент «УНП»
Сотрудники УФНС России по Московской области сообщили «УНП», что в 2007 году обратят особое внимание на схемы по оптимизации единого социального налога с помощью регрессивных ставок ЕСН. Речь идет об известном способе снижения налога, когда руководителю компании выплачивается значительная зарплата, на которую налог начисляется по пониженным ставкам, что позволяет регрессивная шкала налогообложения. Затем из зарплаты руководителя деньги неофициально выдаются другим сотрудникам, получающим невысокую «белую» зарплату.
Налоговики признают, что раскрыть данную схему довольно сложно. «Все зависит от инициативы налоговых органов, - уверен управляющий партнер юридической компании «Эксперт Финанс» Алексей Архиерейский. - Нужно понимать, что схема сродни подбрасыванию монетки - захочет или не захочет налоговый инспектор доказывать наличие незаконной оптимизации. Единственная гарантия при использовании схемы - возможный непрофессионализм налоговиков».
На одном из предприятий Московской области сегодня проводится проверка, в ходе которой налоговикам совместно с сотрудниками милиции удалось получить от работников фирмы письменные подтверждения получения зарплат в конвертах.
Руководитель этой компании с января 2005 года получал зарплату более 600 тыс. рублей в месяц. Часть этой суммы неофициально выплачивалась сотрудникам.
Сергей Пономарев, начальник отдела консалтинга ООО «Авантаж Аудит», считает, что доказать схему в суде налоговикам будет сложно. Для этого им нужно представить неофициальные зарплатные ведомости либо доказать экономическую нецелесообразность высокой зарплаты директора.
По словам юристов, размер зарплаты руководителя можно обосновать его уникальным опытом работы, квалификацией, навыками. А документальным подтверждением может быть решение учредителей либо документ, являющийся доказательством профессиональных данных директора.
Впрочем, по мнению Алексея Архиерейского, если нет перспективы возбуждения уголовного дела за уклонение от уплаты налогов, не в интересах налоговиков доказывать источник теневой зарплаты сотрудников - завышенную зарплату директора.
«Конвертную» схему с использованием регрессивной шкалы налогообложения могут применять не все предприятия, - рассказывает Сергей Пономарев. - Она не подойдет производственным компаниям с большим штатом сотрудников. Во-первых, у налоговиков больше шансов собрать свидетельские показания, во-вторых, зарплаты руководящего состава, из которых выплачивается неофициальная зарплата работникам, должны быть очень существенные, что также вызовет подозрение у налоговиков. Поэтому эту схему могут применять предприятия с относительно высокой зарплатой и небольшим штатом».
«УНП» выяснила, как работают комиссии по НДС
Евгения Золотарева, корреспондент «УНП»
Специальные комиссии, созданные в инспекциях столицы, должны собирать и направлять в УФНС России по г. Москве информацию обо всех компаниях, у которых удельный вес вычетов по НДС в начисленной сумме налога превышает 92 процента (средний показатель по столице). Мы выяснили, как работают эти комиссии.
На их заседания приглашаются руководитель и главный бухгалтер компании - с иными представителями организации налоговики встречаться не согласны. Приглашение, как правило, приходит по почте или по телефону. Причем письма нередко доходят с опозданием - когда комиссия уже состоялась, что налоговики объясняют загруженностью отдела, занимающегося отправкой почты. «Компанию, не явившуюся на заседание, мы приглашаем повторно. Если она снова проигнорирует комиссию, то станет первым претендентом на выездную проверку», - сообщил корреспонденту «УНП» сотрудник одной столичной инспекции.
На комиссии могут присутствовать от 5 до 10 налоговиков: заместитель руководителя ИФНС и начальники ее отделов. Комиссия, в частности, поинтересуется видами деятельности компании; наличием помещений и основных средств; среднесписочной численностью и зарплатой сотрудников; структурой налоговых вычетов; величиной наценки на товар; долей неоплаченных налоговых вычетов; источником получения денежных средств; основными поставщиками и покупателями; порядком оплаты по договорам; суммой кредиторской задолженности.
Нередко налоговики запрашивают величину НДС, планируемую к уплате в будущих периодах. «Нас вызывали на комиссию в 33-ю налоговую. Главный вопрос, который интересовал инспекторов, откуда возникли большие вычеты и сколько планируем платить НДС в дальнейшем. Записав информацию и попросив помогать инспекторам во время проверок, нас отпустили», - сообщил нам главбух компании, занимающейся лизингом.
Практика работы комиссий показывает, что чаще всего компании заявляют следующие причины большого удельного веса вычетов: первичная постановка на учет и начало деятельности; применение переходных положений компаниями, применявшими в 2005 году учетную политику «по отгрузке»; увеличение объемов вычетов по НДС по таможне, по капитальным вложениям или в связи с большой закупкой товаров.
Порой вопрос о снижении вычетов решается и так: «В ИФНС № 2 представителей разных компаний собрали в одном кабинете. Разговаривали очень грубо, когда кто-то пытался возмутиться, инспекторы сразу записывали название компании и грозили проверкой, - поделился с «УНП» бухгалтер столичной торговой компании. - Со всех присутствующих потребовали принести уточненную декларацию, в которой удельный вес вычетов не превышал бы 80 процентов. В противном случае обещали назначить выездную проверку или заблокировать счета. Пришлось отказаться от некоторых вычетов и привезти "уточненку"».
В некоторых инспекциях пока лишь просят компании представить документы. «Мы получили требование о представлении документов, подтверждающих правомерность вычетов по НДС. Список огромный: договоры на поставку, счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи, акты выполненных работ, платежные документы, выписки банка, ПКО, акты о зачете взаимных требований, книги покупок и книги продаж, сведения об отражении операций на счетах бухгалтерского учета. Документы подготовили и отвезли в инспекцию, на комиссию нас пока не приглашали», - рассказал нам главбух, работающий с 26-й инспекцией.
«Комиссия интересуется величиной НДС, планируемой к уплате в будущих периодах»
Отметку на декларации без письменного заявления не поставят
Евгения Скопинцева, корреспондент «УНП»
Инспекторы столичной ИФНС № 36 отказываются ставить отметку о получении декларации без письменной просьбы компании. По словам налоговиков, представители компаний «часто безосновательно заявляют», что просили поставить отметку, но получили отказ.
О нововведении в 36-й инспекции нам рассказали читатели, работающие с этой налоговой. Бухгалтеры сообщили, что в ИФНС проставляют отметку о принятии декларации на копии документа только на основе заявления. В отделе по работе с налогоплательщиками ИФНС № 36 нам подтвердили, что действительно ввели новое требование. «В статье 80 Налогового кодекса ясно сказано, что налогоплательщик получает отметку о приеме декларации по его требованию. Чтобы исключить ситуации, когда представитель компании заявляет, что просил поставить отметку, но ему отказали, мы решили ставить отметки только по письменному заявлению. Приносить запрос, заверенный подписью руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя налогоплательщика, нужно на каждый пакет документов, подаваемый в инспекцию», - сообщили в ИФНС № 36.
На самом деле действия налоговиков неправомерны. «Действительно, в статье 80 НК РФ установлено, что налоговый орган должен поставить отметку о приеме декларации на ее копии по просьбе налогоплательщика. Но кодекс не говорит, что такая просьба должна быть выражена в письменной форме. В то же время в нем прямо установлены случаи, когда налогоплательщик должен представить именно письменный документ, например сообщение об открытии расчетного счета или создании филиала», - считает руководитель абонентского сектора юридического отдела ЗАО «МКПЦН» Андрей Насонов. С этим мнением согласны и в центральном аппарате налогового ведомства. В управлении налогового контроля ФНС России нам сообщили, что проставление отметки прямо предусмотрено Налоговым кодексом и заявлений писать не нужно.
Однако оспорить отказ налоговиков проставить отметку в случае устной просьбы будет сложно: «Самое трудное - доказать факт устной просьбы налогоплательщика. На положительный результат можно рассчитывать при наличии свидетельских показаний», - пояснил Андрей Насонов.
ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ
Единый налог на вмененный доход
На вопросы отвечает Татьяна Кузнецова (УФНС России по Московской области)*
Закон Московской области о ЕНВД утратил силу
- Мы работаем на территории Одинцовского района, платим единый налог на вмененный доход. Слышали, что с 1 января 2007 года закон Московской области о ЕНВД утратил силу. В связи с этим волнует вопрос, как нам платить налоги в 2007 году? - Вы продолжите платить единый налог на вмененный доход. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса ЕНВД вводится нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов. Законом Московской области от 24.11.04 № 150/2004-ОЗ о ЕНВД руководствовались муниципальные районы, городские округа Московской области, на территории которых местными органами власти единый налог на вмененный доход на 2006 год введен не был (именно с 2006 года ЕНВД должен вводиться не законами субъектов РФ. - Примеч. ред.). - А в Одинцовском районе местными органами власти ЕНВД введен? - Совершенно верно. На территории Одинцовского муниципального района принято решение от 18.11.05 № 5/3 о введении единого налога на вмененный доход. Оно действует и в 2007 году.
Если заключены договоры аренды транспорта
- У нашей компании есть несколько грузовых машин, которые мы используем для перевозки своих грузов. Мы иногда перевозим грузы других организаций. При этом заключаем договоры аренды транспортных средств. Я правильно понимаю, что никакого единого налога на вмененный доход у нас не возникает? - Правильно, у вас в такой ситуации не возникает необходимости уплачивать единый налог на вмененный доход. Такая необходимость может возникнуть у арендаторов ваших автомобилей, если они с помощью арендованных автомобилей будут оказывать транспортные услуги... - Насколько мне известно, они свои грузы перевозят. - Тогда и у арендатора не возникнет обязанности исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход Конечно, если у него нет другой деятельности, подпадающей под данную систему налогообложения.
Ответ - в коде ОКВЭДБ
- Я из города Каширы Московской области. У нас есть электроизмерительная лаборатория. Мы оказываем услуги физическим лицам по испытанию проводки, защите, заземлению. Должны ли мы платить единый налог на вмененный доход? - Скажите, какой код вида деятельности вам присвоен в органе статистики? - Сейчас не припомню, к сожалению. - Если вам присвоен код, связанный с оказанием бытовых услуг населению, то ваша организация является плательщиком единого налога на вмененный доход. Посмотрите ваш код: если он начинается с цифр «01», то это бытовые услуги.
С какой суммы больничных не платятся пенсионные взносы?
- Мы оплачиваем больничные листы сотрудников. Фонд социального страхования нам компенсирует лишь 1100 рублей в месяц на каждого сотрудника. Остальную сумму выплачиваем за свой счет. Нужно ли с такой суммы платить страховые взносы в Пенсионный фонд? - Не нужно, если сумма пособия не превышает 15 000 рублей в месяц. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса пособия по временной нетрудоспособности не облагаются ЕСН. Соответственно с них не нужно платить и пенсионные взносы. Но ЕСН и взносы в ПФР не начисляются на пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. Статьей 3 Федерального закона от 22.12.05 № 180-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности на 2006 год был установлен в сумме 15 000 рублей в месяц. КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Максимальный размер пособия в 2007 году составляет 16 125 рублей в месяц (ст. 13 Федерального закона от 19.12.06 № 234-ФЗ).
Как облагать проценты, начисленные банком на остаток на счете?
- Облагаются ли ЕНВД доходы организации, полученные в виде процентов банка, начисленных на остаток средств на счете? Или же с них нужно платить налог на прибыль? - Скажите, есть ли у вас деятельность, не облагаемая единым налогом на вмененный доход? - Таковой у нашей организации не имеется. - В таком случае доходы вашей организации, полученные в виде процентов банка, не подлежат обложению налогом на прибыль. Такие доходы должны учитываться в составе доходов, полученных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Реконструкция - вне спецрежима
- У нас несколько видов деятельности, один из которых - розничная торговля - облагается ЕНВД. Сейчас проводим реконструкцию помещения еще под один магазин, с доходов от которого мы также будем платить единый налог. Обязаны ли мы начислять НДС при проведении реконструкции собственными силами? - Да, у вас есть такая обязанность. - Почему же? Ведь речь идет о помещении магазина розничной торговли... - Тем не менее в данной ситуации вам будет необходимо начислить и заплатить налог на добавленную стоимость. Основания для этого следующие. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления признаются объектом налогообложения НДС. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. - Но по деятельности, облагаемой ЕНВД, наша организация не является плательщиком НДС... - Верно, но ваша организация не признается плательщиком НДС только в отношении тех операций, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. То есть в отношении розничной торговли. Кроме того, строительно-монтажные работы не включены в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД. Напомню, данный перечень установлен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса.
Деятельность в нескольких городах области
- Предприниматель планирует осуществлять деятельность, подпадающую под «вмененку», на территории нескольких городов Московской области. Куда предприниматель должен представлять декларации по ЕНВД? - Начнем с того, что необходимо встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ. - Примеч. ред.). Если на территории определенного города введен спецрежим в виде ЕНВД по осуществляемому виду деятельности, то надо уплачивать этот налог. Декларации по единому налогу следует представлять в каждый налоговый орган, на подведомственной территории которого предприниматель осуществляет деятельность, подпадающую по действие ЕНВД.
* Татьяна Кузнецова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области.
СПРАВКИ ДАЕМ
НДФЛ по операциям с ценными бумагами удерживает эмитент
«...Наша фирма заключила с физическими лицами договоры по доверительному управлению ценными бумагами. Процентный доход выплачивает эмитент ценных бумаг. Будем ли мы в этом случае налоговыми агентами? И нужно ли отражать в справке по форме № 2-НДФЛ убытки, полученные по операциям с ценными бумагами?..» Из письма главного бухгалтера Василия Барыкина, г. Москва
Отвечала Светлана Хромова, заместитель начальника отдела налогообложения физических лиц УФНС России по г. Москве
Когда процентный доход (купон) выплачивается физическим лицам эмитентом ценных бумаг, налоговым агентом будет именно эмитент. Ведь в этом случае он является источником выплаты такого дохода. Налоговый агент производит расчет и уплату налога по окончании налогового периода или при выплате им денежных средств налогоплательщику (п. 3 и 8 ст. 214.1 НК РФ). При этом, если по итогам налогового периода по операциям с ценными бумагами образуется убыток, справка по форме № 2-НДФЛ не заполняется (п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ). Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, могут уменьшать налоговую базу по сделкам купли-продажи ценных бумаг данной категории (п. 4 и 7 ст. 214.1 НК РФ). Но суммы полученного убытка не отражаются в справке по форме № 2-НДФЛ. Поэтому, чтобы учесть их при расчете налога на доходы физических лиц, нужно по окончании года при подаче декларации в налоговый орган представить документы, подтверждающие размер понесенных убытков (отчеты брокера, доверительного управляющего и т. п.).
Игровые автоматы и подакцизные товары лишат льготы по налогу на прибыль
«...У нашей организации есть на территории Московской области сеть крупных продуктовых магазинов. Налоги платим по общему режиму налогообложения. Сейчас собираемся открыть несколько залов игровых автоматов. Поскольку наша фирма оказывает безвозмездную помощь некоммерческим организациям, мы до последнего времени пользовались льготой по налогу на прибыль в части, которая поступает в бюджет Московской области. Можем ли мы и в 2007 году продолжать применять эту льготу?..» Из письма главного бухгалтера Ирины Макаренко, г. Дубна Московской обл.
Отвечала Инна Михайлова, эксперт «УНП»
Ирина, если ваша компания откроет залы игровых автоматов или будет через сеть своих продуктовых магазинов продавать подакцизные товары, то, к сожалению, организация не сможет пользоваться налоговыми льготами, которые установлены Законом Московской области от 24.11.04 № 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области». В частности, льготой по налогу на прибыль для организаций, которые оказывают безвозмездную поддержку некоммерческим организациям в виде благотворительных взносов, безвозмездного оказания услуг или выполнения работ (ст. 11 закона № 151/2004-ОЗ). Это связано с поправками в статью 2 закона № 151/2004-ОЗ, которые вступили в силу с 2007 года (Закон Московской области от 15.09.06 № 144/2006-ОЗ). Изменения ужесточили порядок предоставления налоговых льгот. Они теперь не распространяются на организации, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса, деятельность по производству и (или) реализации подакцизных товаров, а также в отношении имущества, используемого на эти цели (п. 4 ст. 2 закона № 151/2004-ОЗ). Обратите внимание, что в перечень подакцизных товаров включается алкогольная продукция, пиво и табачная продукция, а это традиционная часть ассортимента практически любого продуктового магазина (подп. 3-5 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса). Поэтому если ваша компания планирует в этом году торговать через магазины подакцизными товарами, вы также лишаетесь налоговой льготы и должны будете платить налог на прибыль в большем размере.
Убыток по году не избавит от «уточненки»
«...Проверяя отчетность за 2005 год, мы обнаружили, что занизили налоговую базу по единому налогу при упрощенной системе. Скажите, нужно ли подавать уточненную декларацию, если по итогам 2005 года у нас все равно образовался убыток?..» Из письма главного бухгалтера А.М. Епихиной, г. Москва
Отвечала Татьяна Кузнецова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области
В вашей ситуации обязательно нужно сдать уточненную декларацию (ст. 81 НК). Тот факт, что по итогам 2005 года у вас получился убыток, роли не играет. Уточненную декларацию нужно представить за тот период, в котором была занижена база по единому налогу. Обратите внимание еще на один момент. Если допущенная вами ошибка привела к занижению доходов, вам также нужно будет пересчитать и доплатить сумму минимального налога за 2005 год.
Совместители увеличивают «вмененный» налог
«...В нашей парикмахерской половина мастеров работает по совместительству. При расчете единого налога на вмененный доход мы использовали численность только штатных сотрудников. Но инспектор сказал, что делали неправильно - нужно было учитывать и совместителей. Прав ли инспектор?..» Из письма главного бухгалтера Вадима Кораблева, г. Подольск Московской обл.
Отвечала Светлана Князева, эксперт «УНП»
Ваш налоговый инспектор прав. При расчете физического показателя базовой доходности вы должны использовать количество работников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Под количеством работников понимается среднесписочная численность работающих за каждый календарный месяц налогового периода, включая всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ). Порядок определения среднесписочной численности работников установлен в пунктах 87.3 и 88 постановления Росстата от 03.11.04 № 50. Средняя численность совместителей определяется в том же порядке, что и средняя численности лиц, работавших неполное рабочее время, то есть пропорционально отработанному времени.
