Новости

Яна Николаева, корреспондент «УНП»

Огрехи в отчетности, где показаны убытки, столичные инспекторы находят гораздо чаще, чем в обычных декларациях. Такой вывод следует из внутреннего отчета московского УФНС, в котором были подведены итоги работы налоговиков с убыточными компаниями города в прошлом году.

КАМЕРАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ
УМЕНЬШЕНИЕМ УБЫТКА ЗАКАНЧИВАЕТСЯ КАЖДАЯ ДЕСЯТАЯ «КАМЕРАЛКА»

Если в среднем при камеральных проверках инспекторы находят, к чему придраться только в 5,5 процента деклараций, то по декларациям с убытками этот показатель вдвое выше – 10,7 процента. В большинстве случаев инспекторы уменьшают убыток без доначислений. В среднем (если учитывать только результативные проверки) это уменьшение составляет миллион рублей. Только порядка пяти результативных «камералок» закончилось доначислениями налога к уплате. Правда, сумма доначислений весьма внушительная - более миллиона рублей на среднестатистическую результативную «камералку».

Но это еще цветочки. Если верить отчету столичных налоговиков, в разы больше составили уменьшение убытка и доначисления налога на прибыль по уточненным декларациям, которые компании в ходе камеральных проверок подали, так сказать, добровольно. Иначе говоря, в надежде избежать комиссий и прочих дальнейших разбирательств. «Уточненками» обернулось порядка 10 процентов камеральных проверок, в результате компании уменьшили убыток на 85 525,4 млн рублей, а доплаченный налог составил 1583,6 млн рублей.

Самые опасные инспекции для «убыточных» деклараций - это ИФНС № 2, 3, 5, 6, 19, 20, 34 и 36. Здесь чаще снимают расходы, больше доначисляют, успешно «убеждают» уточнить отчетность.

Самые безопасные инспекции – инспекции № 7, 23, 32, 37, 49 и 50. Их начальство отругало за низкую результативность «камералок» и количество «уточненок» ниже среднего.

«УБЫТОЧНЫЕ» КОМИССИИ
КАЖДЫЙ ШЕСТОЙ ПОСЕТИТЕЛЬ КОМИССИИ СОГЛАШАЕТСЯ НА «УТОЧНЕНКУ»

В прошлом году на так называемой комиссии по легализации объектов налогообложения налоговики «заслушали» представителей 28 515 убыточных компаний. В результате 17 процентов компаний «добровольно» подали «уточненки». Самые действенные комиссии в налоговых инспекциях № 5, 6, 14 и 16. А вот после комиссий в ИФНС № 10 и 26 на «уточненки» согласилось только 3 процента посетивших «беседы». В инспекциях № 20, 32, 37, 50 уточненных деклараций было больше, но суммы уменьшенного убытка, по мнению налогового руководства, были «незначительными».

ВЫЕЗДНЫЕ ПРОВЕРКИ
С ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКОЙ ПРИХОДЯТ В КАЖДУЮ ДВАДЦАТУЮ «НЕПОКОРНУЮ» КОМПАНИЮ

Главная угроза на «убыточной» комиссии – это выездная проверка. Однако, судя по отчету московского УФНС, вероятность, что эта угроза будет воплощена в жизнь, примерно один к двадцати (мы разделили количество компаний, которые после комиссии не стали снижать убыток, на число фактически проведенных выездных проверок убыточных компаний за прошлый год – 1221). Правда, результативность выездных ревизий традиционно высока – 96,6 процента. В среднем одна такая ревизия заканчивается доначислением налога на прибыль к уплате на сумму чуть больше 2 млн рублей и уменьшением убытка почти на 13 млн рублей. Больше всего доначисляют инспекции № 2, 4, 9, 22, 29, 30 и 33.

Еще несколько цифр

147 223 декларации с убытками проверили инспекторы в прошлом году

91 387 объяснительных о причинах убытков потребовали

15 824 «уточненки» компании подали после объяснений с инспекторами

15 818 решений об уменьшении убытков и доначислениях приняли «камеральщики»

28 515 руководителей вызывали на комиссии в ИФНС

1221 убыточная компания прошла выездную проверку

Лев Бряков, корреспондент «УНП»

В мае изменятся правила квотирования рабочих мест – вступит в силу закон г. Москвы, который на днях приняли депутаты Мосгордумы в трех чтениях. О поправках «УНП» рассказал один из разработчиков документа, депутат Мосгордумы Антон Палеев.

В первую очередь изменился размер квоты. Теперь в каждой компании с численностью более 100 человек должно быть 2 процента инвалидов и 2 процента молодежи (в нынешней редакции закона квота та же - 4%, но без разбивки на инвалидов и молодежь). Причем к последней, согласно новой редакции закона о квотировании, будут относиться также выпускники вузов, которые впервые устраиваются на работу.

Кроме того, отменена компенсация за невозможность трудоустроить инвалидов. Еще в 2005 году Верховный суд определением от 10.08.05 № 5-Г05-45 признал ее противоречащей действующему законодательству. И вот в 2009 году закон привели в соответствие с решением судей: нельзя заменить обязанность по найму инвалидов выплатой в городской бюджет. Однако работодатели, не желающие брать на работу молодежь, согласно новому закону, могут ежемесячно платить городу компенсацию. Ее размер - столичный прожиточный минимум для трудоспособного населения за каждого нетрудоустроенного. В настоящий момент он составляет 7510 рублей (постановление правительства Москвы от 24.02.09 № 132-ПП).

Новый закон устанавливает ответственность за невыполнение условий квотирования. Для компаний штраф составит от 30 000 до 50 000 рублей, для должностных лиц – от 3000 до 5000 рублей (ст. 2.2 КоАП г. Москвы).

В качестве дополнительного стимула для работодателей, выполняющих условия квотирования, – приоритет в получении госзаказов и налоговые льготы. Правда, никаких конкретных льгот в самом тексте закона не прописано.

Вступить в силу документ должен через 10 дней после официального опубликования.

Вера Холодина, корреспондент «УНП»

Компания вправе учесть в расходах при расчете налога на прибыль компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты. Такой вывод сделал Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 11.03.09 № КА-А40/1267-09.

Свои расходы в суде отстояло московское ФГУП «ГНПП “Базальт”», выплатившее сотрудникам компенсацию за задержку зарплаты в размере 756 тыс. рублей. В ходе выездной проверки московская МИФНС № 48 признала эти расходы необоснованными – ей сумма компенсации показалась чрезмерной.

У налоговиков был и еще один аргумент: выплата компенсации - это не что иное, как санкция за нарушение условий трудового (коллективного) договора. И учесть ее во внереализационных расходах нельзя (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такие санкции признаются, только если речь идет о гражданско-правовых отношениях. Об этом сказано также в письме Минфина России от 17.04.08 № 03-03-05/38.

Однако судьи же сослались на определение Конституционного суда от 04.06.07 № 320-О-П, по которому налоговики не вправе оценивать экономическую целесообразность расходов. Кроме того, пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса позволяет включать в расходы выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. А из статьи 236 Трудового кодекса прямо следует, что повышенная компенсация может быть определена в коллективных или трудовых договорах. Так что требование статьи 255 НК РФ выполняется.

Что хорошего. Под выездные проверки в этой инспекции подпадает в год 2,03 процента зарегистрированных компаний (средний показатель по Москве - 4,7%*).

Эта инспекция без особого рвения взыскивает недоимку прошлых лет – на уровне 12 процентов от общей суммы взысканных доначислений (средний показатель по городу - 16,7%*).

ИНФС № 7 не блещет результативностью при проведении камеральных проверок по налогу на прибыль – только в 1,3 процента случаев проверка заканчивается доначислениями. При этом средний показатель по Москве – 5,5 процента*.

Что плохого. ИФНС № 7 дольше всех остальных столичных налоговых инспекций проводит выездные проверки. В среднем проверка длится 132 дня, тогда как средний показатель по Москве – 83 дня*.

Доначисления по выездным налоговым проверкам составляют в среднем по 7 521 000 рублей. Это примерно соответствует среднему показателю по столице – 7 151 000 рублей*.

* По данным УФНС России по г. Москве за 2008 год.

Половина проверок ККТ, которые проводит ИФНС № 7, заканчиваются штрафами. Это заметно выше среднего показателя по столице (38 процентов)*.

Чего хотят инспекторы. Инспекторы убедительно просят всех приносить с собой паспорт и доверенность для сдачи отчетности компании. Этот документ не нужен только руководителям организаций.

Что говорят коллеги. «С ИФНС № 7 мы работаем очень давно, - говорит Елена Отрокова, главный бухгалтер ОАО “Молодая гвардия”. – В целом впечатление положительное. Никаких сложностей в общении с инспекторами различных отделов у нас не было».

Но есть и иное мнение. «Помещение инспекции совершенно не приспособлено для приема посетителей, – рассказал корреспонденту «УНП» один из главбухов на условиях анонимности. – Теснота, духота и элементарная нехватка стульев делают пребывание в инспекции невыносимым».

Руководитель инспекции. Руководитель ИФНС № 7 Никанорова Елена Борисовна принимает по предварительной записи. Договориться о встрече можно по телефону (499) 972-11-46.

Где находится. Адрес: 127006, г. Москва, ул. Долгоруковская, д. 33, стр. 1. Проезд: станция метро «Новослободская», потом по переходу – на другую сторону улицы, далее минуты две пешком в сторону Садового кольца.

* По данным УФНС России по г. Москве за 6 месяцев 2008 года.

Телефоны отделов ИФНС № 7 по ЦАО г. Москвы

Отдел	Номер кабинета	Телефон
Отдел выездных проверок № 2	304, 305, 307	(499) 973-30-67
Отдел выездных проверок № 3	217	(499) 973-26-22
Отдел камеральных проверок № 1	208	(499) 972-33-41
Отдел камеральных проверок № 2	105, 106, 107	(499) 972-04-64
Отдел камеральных проверок № 3	216, 218	(499) 973-25-29
Отдел камеральных проверок №4	302, 303	(499) 973-14-03
Отдел камеральных проверок № 5	209	(499) 973-28-20
Отдел камеральных проверок № 6	104	(499) 250-20-49
Отдел работы с налогоплательщиками	109	(499) 972-41-58, (499) 972-66-91
Отдел регистрации и учета налогоплательщиков	110, 111	(499) 973-26-75
Отдел урегулирования задолженности	215	(499) 973-48-88

Артем Щербаков, эксперт «УНП»

Мы обобщили разъяснения столичных налоговиков про налоговый учет убытков, которые они давали за последние 10 месяцев. Охват тем в письмах обширный – от убытков при транспортировке товаров до убытков при реорганизации и изъятии имущества в пользу столицы. Вообще налоговики не особо категоричны в своих разъяснениях, ведь в большинстве случаев отнести потери на расходы компаниям позволяет законодательство. Но не обошлось и без спорных моментов.
Технологические и иные потери товара или сырья, по мнению налоговиков, можно списать только в пределах официально утвержденных норм. Хотя суды говорят, что компании вправе придерживаться своих собственных норм, если нет правительственных.

Разъяснения УФНС России по г. Москве по учету различных убытков

Ситуация	Разъяснения налоговиков	Комментарий «УНП»
Компания присоединила другую организацию с убытком. Может ли правопреемник учесть этот убыток у себя?	Если при реорганизации компания прекратила свою деятельность, то правопреемник может учесть убыток (письмо от 11.01.09 № 19-12/000118)	Учесть убыток можно только при наличии документов, подтверждающих его размер. В декларации по налогу на прибыль убыток присоединенной компании отражается в приложении 4 листа 02
В ходе инвентаризации компания обнаружила задолженность, по которой истек срок исковой давности. Можно ли списать во внереализационные расходы убыток в виде безнадежного долга?	Эти убытки можно приравнять к внереализационным расходам (п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако если в компании создан резерв по сомнительным долгам, то списать на убытки можно лишь ту часть долга, которую не покрыл резерв (письмо от 27.06.08 № 20-12/060959)	Для признания долгов безнадежными необходимо наступление одного из двух условий. Первое – истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ), второе – невозможность взыскания (п. 2 ст. 265 НК РФ). Если долг отвечает этим критериям, то для перевода его в разряд безнадежных надо оформить акт инвентаризации задолженности и приказ руководителя
У компании были изъяты земельный участок и здания. Правительство Москвы выплатило компенсацию. Включается ли компенсация в доходы и списывается ли на убытки изъятая собственность?	Денежная компенсация включается в доходы в полном объеме. При этом на расходы организация может отнести только остаточную стоимость изъятых объектов по данным налогового учета (письмо от 29.08.08 № 20-12/082055)	Организация может списать на расходы не только остаточную стоимость объектов. Как пояснили московские инспекторы в другом письме, компания вправе уменьшить прибыль на сумму затрат по ликвидации зданий на изъятом участке (письмо от 08.10.08 № 20-12/094106)
Компания несет затраты, возникающие из-за хранения, а также транспортировки товара. Можно ли списать эти потери на убытки, если по товарам вообще нет норм естественной убыли?	Компания может уменьшить прибыль только в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12.11.02 № 814 или профильными министерствами. Это прямо следует из подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ (письмо от 17.11.08 № 19-12/106707)	Позиция чиновников является спорной. В Московском округе практика по этому вопросу пока не сложилась, но в других регионах суды принимают сторону компаний. Так, Федеральный арбитражный суд Уральского округа указал, что если нормы потерь не утверждены, то можно использовать собственные лимиты (постановление от 12.03.08 № Ф09-684/08-С3)

Ольга Рэм, корреспондент «УНП»

При отправке отчетности в московскую налоговую инспекцию № 27 компаниям, которые недавно встали туда на учет, стоит удостовериться, что их с этого учета не сняли. Как подтверждают в отделе учета, отчетности и анализа самой ИФНС, такое вполне может случиться.

В первом квартале 2009 года часть информации о постановке на учет в эту инспекцию новых организаций или же о переводе компаний из других налоговых была передана некорректно. Случилось такое, как объясняют сотрудники ИФНС, из-за нестыковок в программном обеспечении регист­рирующей 46-й инспекции и программном комплексе «Система ЭОД», которую используют в 27-й налоговой. Сбой проявил себя, когда в инспекцию стали приходить годовые балансы. Бухгалтеры компаний очень, мягко говоря, удивлялись, когда им на принесенную в инспекцию отчетность ставили штамп «снята с учета». Как выяснилось, программа сама сняла с учета компании.

НАПОМНИМ. Программа «Система ЭОД» была введена в конце прошлого года во всех московских налоговых инспекциях. Техническое переоснащение не прошло без сбоев – они были при приеме деклараций по интернету, возникли путаница в лицевых счетах (см. «УНП» № 7, 2009, стр. 1 московской вкладки). К 1 марта в УФНС обещали устранить все недостатки в работе программы, но пока, как видим, это не получилось.

В результате проблему решали следующим образом. Нужно было получить свежую выписку из ЕГРЮЛ. Затем повторно написать в инспекцию № 27 заявление о постановке на налоговый учет и приложить эту выписку. Тем, у кого на руках уже было свидетельство о постановке на учет в инспекции с присвоением КПП, надо было еще приложить и этот документ. После этого компанию заново ставили на учет и принимали у нее отчетность.

В самой ИФНС № 27 проблему полностью признают, правда, виноватыми себя нисколько не считают.

Самое неприятное в сложившейся ситуации то, что в настоящий момент проблема передачи данных из ИФНС № 46 в ИФНС № 27 так и не решена, сбои могут продолжаться. Как заявили в налоговой, единственный способ подстраховаться от несанкционированного снятия с учета - это перед отправкой отчетности звонить в инспекцию по телефону (499) 120-20-09 и узнавать, значится ли компания на учете.

Горячая линия

На вопросы отвечает Елена Муравьева (УФНС России по Московской области)

Елена Муравьева, заместитель руководителя УФНС России по Московской области.

Если деятельность на ЕНВД приостановлена, отчитываться по НДС не нужно

– С начала года наша компания временно приостановила свою деятельность. До этого мы отчитывались и платили налоги только по ЕНВД. Нужно ли сдавать за первый квартал нулевую отчетность по НДС?

– То есть деятельности, облагаемой НДС, у вас нет?

– Да, мы состоим на учете в инспекции только как плательщики ЕНВД. С сентября вновь будем вести вмененную деятельность.

– Тогда вам достаточно будет подать нулевую декларацию по ЕНВД. Сдавать отчетность по налогам, которые компании платят при общем режиме налогообложения, в том числе по НДС, вам не нужно (письмо Минфина России от 06.02.07 № 03-11-04/3/37, см. также стр. 13 «Сдавать ли нулевые декларации по общим налогам на “вмененке”?» - Примеч. ред.).

При взаимозачетах за прошлогодние отгрузки НДС нужно перечислять живыми деньгами

– Товары мы закупили в 2008 году, сейчас собираемся провести с их поставщиком зачет взаимных требований. Нужно ли перечислять ему НДС живыми деньгами отдельным платежным поручением?

– Да, нужно. Норма, которая с этого года отменила обязанность перечислять при взаимозачетах НДС денежными средствами, не распространяется на товары, работы или услуги, которые были приняты к учету в прошлом или позапрошлом году. В отношении них при проведении взаимозачета придется следовать старым правилам (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ. - Примеч. ред.). То есть перечислять НДС контрагенту живыми деньгами и, естественно, эту сумму при взаимозачете не учитывать.

– А можем ли мы не восстанавливать принятый к вычету НДС?

– Нет, принять к вычету НДС вы вправе только после того, как подпишете соглашение о зачете и перечислите НДС своему контрагенту. А значит, в том периоде, в котором подписано соглашение или акт о зачете взаимных требований, вам нужно будет исключить ранее заявленный вычет по этому товару и представить уточненную декларацию.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Позиция чиновников спорная. В пункте 3 статьи 170 НК РФ нет такого основания для восстановления НДС, как взаимозачет. И по мнению судей, налогоплательщик имеет право на вычет, даже если НДС по взаимозачету не был перечислен отдельной платежкой (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.02.09 № Ф09-691/09-С2, от 25.04.08 № Ф09-2817/08-С2). Правда, в Московском округе практика по данному вопросу пока не сложилась.

Счетами-фактурами на аванс безопаснее не пренебрегать

– По условиям договора покупатели оплачивают услуги авансом. Нужно ли выставлять счета-фактуры на аванс?

– Да, конечно. При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг либо передачи имущественных прав продавец обязан предъявить покупателю НДС и выставить счет-фактуру. Сделать это вашей компании нужно не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса.

– А можем ли мы не выставлять счет-фактуру на аванс, если даты получения предоплаты и отгрузки товаров приходятся на один квартал?

– Нет, в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса не предусмотрено каких-либо исключений на этот случай. Поэтому счет-фактуру на аванс вы должны выставить, даже если предоплата и отгрузка состоялись в одном налоговом периоде.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Заметим, что если между предоплатой и отгрузкой прошло меньше пяти дней, то счета-фактуры на аванс, по мнению Минфина России, можно не выставлять (письмо от 06.03.09 № 03-07-15/39). Судьи еще более лояльны и считают, что, если предоплата и отгрузка проходят в одном налоговом перио­де, такие платежи авансовыми не являются (см. постановление Пленума ВАС РФ от 27.02.06 № 10927/05). В любом случае сумма НДС, подлежащая уплате по итогам налогового периода, не изменится. Однако при отсутствии авансовых счетов-фактур есть риск, что инспекторы могут попытаться оштрафовать продавца по статье 120 Налогового кодекса за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Произвольно переносить вычеты по НДС опасно

– В первом квартале у нас получилась большая сумма налога к вычету. Можем ли мы перенести свое право поставить НДС к вычету на будущее, например на второй квартал?

– Нет, заявить налог на добавленную стоимость к вычету компания вправе только в том квартале, в котором были выполнены все необходимые условия для вычета.

– То есть, если мы сейчас не поставим по отдельным счетам-фактурам налог к вычету, позже принять по ним налог к вычету в других налоговых периодах мы уже не сможем?

– Верно, предъявлять налог к вычету можно только в том периоде, в котором у компании возникло право на него. Основание - статьи 171, 172 и 173 Налогового кодекса.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Судьи нередко приходят к выводу, что компания вправе сама решить, в каком перио­де заявлять вычет. Главное, чтобы с момента окончания налогового перио­да, в котором налог был уплачен, прошло не более трех лет. К такому выводу приходят судьи (определение ВАС РФ от 08.08.08 № 9726/08, постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.01.09 № КА-А41/12920-08, от 09.07.08 № КА-А40/6208-08).

Но в других округах судьи иногда выносят решения в пользу налоговиков (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского округа от 25.02.09 № А53-5999/2008-С5-23, Северо-Западного округа от 14.11.08 № А21-6798/2007). Поэтому произвольно переносить вычеты небезопасно.

Компенсация расходов облагается у продавца НДС

– Заказчик по условиям договора внес предоплату. Когда заказ был готов, он сообщил, что сможет выкупить только часть заказа. Компенсацию понесенных нами расходов мы удержали из полученной предоплаты. Нужно ли платить с такой компенсации НДС?

– Да, конечно. Выручку от реализации в целях расчета НДС определяют исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 153 и подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Это в полной мере относится и к платежам за нарушение условий договора.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Это мнение подтверждают и письма Минфина России от 06.03.09 № 03-07-11/54 и от 29.06.07 № 03-07-11/214. Однако, по сути, заказчик возмещает подрядчику убытки, понесенные им из-за частичного расторжения договора. А значит, платить с такой компенсации НДС не требуется. Ведь речь идет не о получении доходов от реализации, а о возмещении понесенных расходов. То, что штрафные санкции за нарушение заказчиком условий договора не должны облагаться НДС, подтверждают и судьи (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.05.08 № КА-А40/3514-08).

Справки даем

«…Применяем упрощенную систему налогообложения. Недавно покупатель, перечисляя нам плату за товар, ошибся и выделил в платежке НДС. Счет-фактуру мы ему, естественно, не выставляли. Ни в договоре, ни в накладной налог мы также не выделяли. Требуется ли перечислять выделенный в платежке НДС в бюджет и сдавать декларацию по НДС?..»
Из письма главного бухгалтера Александры Бугровой, г. Москва

Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»

Нет, Александра. Это необходимо, только если компания выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса). Поскольку вы такой счет-фактуру покупателю не выставляли, платить в бюджет ошибочно выделенный покупателем в платежке НДС и сдавать отчетность по этому налогу ваша компания не должна. Не спорят с этим и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.08 № 19-11/93941). Однако, по их мнению, платежку нужно обязательно исправить, чтобы указанная в ней цена соответствовала той, которая стоит в договоре и накладной.

По нашему мнению, если компания такие исправления не внесет, доначисления НДС все равно неправомерны. Но для этого необходимо будет документально подтвердить, что сумма налога в платежке была выделена покупателем по ошибке. Такими документами будут в первую очередь договор и (или) счет. Также стоит получить от покупателя письмо о том, что в платежном поручении он допустил неточность с указанием правильного назначения платежа.

Иногда из-за ошибки в платежке полученная сумма может превышать договорную цену. Такую разницу нужно вернуть покупателю (ст. 1102 Гражданского кодекса). Экономической выгоды компания в этом случае не получает, поэтому не должна отражать такие средства в книге учета доходов и расходов ни при их получении, ни при возврате (ст. 41 Налогового кодекса). Однако такую разницу безопаснее сразу же вернуть покупателю и заручиться документом, подтверждающим, что зачисление произошло ошибочно. В противном случае, если сумма поступила в одном периоде, а была возвращена в другом, инспекторы могут посчитать ее полученным авансом и потребовать заплатить с нее упрощенный налог (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса, решение ВАС РФ от 20.01.06 № 4294/05).

«…Арендуем земельный участок. Недавно из-за изменения его границ нам пришлось переоформить договор. Cтарый договор расторг­нут, а новый еще не зарегистрирован. Участок используется в деятельности, и мы платим за него арендную плату. Можно ли учесть ее в расходах при расчете налога на прибыль?..»
Из письма бухгалтера Игоря Аронова, г. Москва

Отвечала Марина Астахова, эксперт «УНП»

Игорь, по нашему мнению, такие расходы можно учесть в затратах на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Отсутствие государственной регистрации прав по договору аренды не влияет на возможность учета арендной платы в налоговых расходах (ст. 252 НК РФ).

Но инспекторы придерживаются иного мнения. Они считают, что для учета арендной платы за земельный участок необходима государственная регистрация договора аренды (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.08 № 19-12/121867). Если ее нет, то расходы в виде арендных платежей по расторгнутому договору аренды компания не вправе учитывать в налоговых затратах с даты расторжения договора, даже если фактически продолжает пользоваться участком. Тем не менее выход есть, его предлагают сами чиновники - если распространить условия нового договора на правоотношения, возникшие до его государственной регистрации, то арендную плату за этот период можно будет включить в расходы. Основание – пункт 2 статьи?425 Гражданского кодекса. Поэтому, чтобы избежать возможных споров, сторонам следует внести это условие в договор.

«…Наша компания оказывает услуги по ремонту оргтехники. Можем ли мы, руководствуясь пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса, учитывать прямые расходы, не распределяя их на остатки незавершенного производства?..»
Из письма главного бухгалтера Яны Сидоровой, г. Москва

Отвечала Светлана Князева, эксперт «УНП»

Нет, Яна, к сожалению, не можете. Учитывать прямые расходы полностью без распределения на остатки незавершенного производства могут только компании, которые занимаются оказанием услуг. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги или совершить определенные действия или деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 Гражданского кодекса). Причем отличительной чертой услуги является то, что ее результаты не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 Налогового кодекса).

Но ваша компания выполняет по заданию заказчика определенную работу и сдает ему ее материальный результат. То есть занимается не оказанием услуг, а выполнением работ. Это подряд (п. 1 ст. 702 ГК РФ). И на него пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса не распространяется. Аналогичной позиции придерживаются и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.09 № 19-12/000086).

«…Некоторым сотрудникам, которые находятся в командировке, мы оплачиваем проезд домой на выходные. Можно ли учесть в налоговых затратах такие расходы?..»
Из письма главного бухгалтера Анастасии Орловой, г. Москва

Отвечал Максим Фомин, эксперт «УНП»

Анастасия, признать такие расходы можно. Но споры с проверяющими не исключены. На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к командировочным расходам относятся затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Чиновники считают, что речь идет об оплате двух билетов по одному командированному сотруднику. При этом возвращение домой и прибытие после выходных дней в место командирования не является датой окончания прежней командировки и началом новой.

Правда, по мнению судей, оплата стоимости нескольких поездок в рамках одной командировки является обоснованным расходом (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.03.09 № КА-А40/571-09). Основанием для такого вывода послужил подпункт 12 пункта 1 статьи 264 кодекса. Он не связывает размер учитываемых расходов с количеством поездок работника туда и обратно в рамках одной командировки. Судьи подтвердили, что количество поездок в рамках одной командировки зависит исключительно от производственной необходимости.

«…Мы платим сотрудникам премии к профессиональному празднику. Можно ли учесть их сумму при расчете налога на прибыль, если они предусмотрены не коллективным договором, а только положением о премировании?..»
Из письма главного бухгалтера Татьяны Михеевой, г. Москва

Отвечала Инна Михайлова,эксперт «УНП»

Да, Татьяна, можно. Ведь компания самостоятельно устанавливает свою систему премирования, стимулирующих доплат и надбавок (ст. 135 Трудового кодекса). Причем как в рамках, так и вне рамок коллективного договора, в том числе в Положении об оплате труда, премировании и социальном обеспечении работников. Это следует из статьи 191 Трудового кодекса. А значит, тот факт, что обязанность по выплате премии предусмотрена не коллективным договором, а лишь Положением о премировании, принципиального значения не имеет. Согласны с этим и специалисты УФНС России по г. Москве (письмо от 19.12.08 № 19-12/118853). Главное, чтобы на него имелась ссылка в трудовом договоре (п. 21 ст. 270 Налогового кодекса).