Порядок исчисления единого налога Предприятие или индивидуальный предприниматель, перешедшие на УСН могут выбрать объект налогообложения. В зависимости от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик, и будет исчисляться величина единого налога.
Объект налогообложения -доходы.
Согласно ст.346.21 НК РФ ч. II (1) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Итак, налогоплательщик, выбравший в качестве налоговой базы доходы, исчисляет следующим образом сумму единого налога, которую он должен уплатить в бюджет:
• определяем налоговую базу (денежное выражение доходов),
• находим сумму исчисленного единого налога (умножаем величину налоговой базы на ставку налога),
• определяем сумму страхового взноса в пенсионный фонд,
• если в данном периоде были оплаты больничных листов, то определяем сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности,
• определяем сумму единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой исчисленного единого налога и вычетом - страховым взносом в пенсионный фонд, при этом сумма, полежащая уплате в бюджет, не может быть больше 50% от исчисленного единого налога; если были выплаты пособия по временной нетрудоспособности, то вычитаем и эту сумму из начисленной суммы единого налога).
При этом, считаем необходимым отметить, что в качестве налогового вычета в виде страховых взносов в ПФ РФ следует применять сумму начисленных взносов. Это непосредственно следует из формулировки закона.
Расчеты необходимо производить нарастающим итогом.
Покажем на примере расчет единого налога при применении УСН.
ООО «КИТ» применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года. В качестве базы по единому налогу предприятие выбрало доходы.
Доходы ООО «КИТ» составили: за первый квартал 2007 года – 200 000 рублей, за полугодие 2007 года – 500 000 рублей. Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составила: за первый квартал 2007 года – 4 000 рублей, за полугодие 2007 года – 10 000 рублей.
Произведем расчет в порядке, указанном нами выше за первый квартал 2007 года.
12 000 рублей (200 000 х 6%) - сумма исчисленного авансового платежа по единому налогу за первый квартал 2007 года.
8 000 рублей (12 000- 4 000) - сумма авансового платежа по единому налогу, которую должно уплатить ООО «КИТ» за первый квартал 2004 года. Здесь мы применили налоговый вычет в размере 4 000 рублей. Это сумма страховых взносов в ПФ РФ, которая может быть применена в качестве вычета из единого налога. Сумма, на которую уменьшается сумма авансового платежа, не может превышать 1/2 от суммы исчисленного единого налога:12 000:2 = 6 000 рублей. Так как 4 000 меньше 6 000, то мы применяем налоговый вычет в размере 4 000 рублей.
Произведем расчет в порядке, указанном нами выше за полугодие 2007 года.
30 000 рублей (500 000х 6%) - сумма исчисленного авансового платежа по единому налогу за полугодие 2007 года.
20 000 рублей (30 000-10 000-) - сумма авансового платежа по единому налогу, которую должно уплатить предприятие за полугодие 2007 года. Здесь 1/2 от 30 000=15 000 рублей, а это больше 10 000 рублей, поэтому применяем налоговый вычет в сумме 10 000 рублей.
12 000 рублей (20 000-8 000) - сумма платежа в бюджет по результатам работы за полугодие с учетом уже уплаченной суммы авансового платежа за первый квартал в размере 8 000 рублей.
Рассмотрим вариант, при котором сумма страховых взносов в ПФ РФ составляет более половины исчисленного налога.
При всех прочих условиях сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составила: за первый квартал 2007 года – 8 000 рублей, за полугодие 2007 года –18 000 рублей.
В этом случае сумма исчисленного авансового платежа по единому налогу не изменяется, а вот какую сумму авансового платежа должен будет уплатить налогоплательщик в бюджет, необходимо рассчитать.
Произведем расчет в порядке, указанном нами выше за первый квартал 2007 года.
12 000 рублей (200 000 х 6%) - сумма исчисленного авансового платежа по единому налогу за первый квартал 2007 года.
6 000 рублей (12 000- 6 000) - сумма авансового платежа по единому налогу, которую должно уплатить предприятие за первый квартал 2007 года. Здесь мы применили налоговый вычет в размере 6 000 рублей. Это сумма страховых взносов в ПФ РФ, которая может быть применена в качестве вычета из единого налога. Вычет не может превышать 1/2 от суммы исчисленного единого налога: 12 000:2 = 6 000 рублей. Так как 8 000 больше 6 000, то мы применяем налоговый вычет в размере 6 000 рублей.
Произведем расчет в порядке, указанном нами выше за полугодие 2007 года.
30 000 рублей (500 000 х 6%) - сумма исчисленного авансового платежа по единому налогу за полугодие 2007 года.
15 000 рублей (30 000-15 000) - сумма авансового платежа по единому налогу, которую должно уплатить ООО «КИТ» за полугодие 2007 года. Здесь 1/2 от 30 000=15 000 рублей, а это меньше 18 000 рублей, поэтому применяем налоговый вычет в сумме 15 000 рублей.
9 000 рублей (15 000-6 000) - сумма платежа в бюджет по результатам работы за полугодие с учетом уже уплаченной суммы авансового платежа за первый квартал в размере 6 000 рублей.
В данном налоговом режиме (упрощенная система налогообложения) вводится новое понятие: «минимальный налог».
Минимальный налог - это тот налог, который должен уплатить налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при условии, если величина расходов за налоговый период превышает величину доходов (получен убыток), или, если исчисленная сумма единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый период минимального налога.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ ч. II (1). При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Таким образом, при расчете единого налога за налоговый период (налоговый период - календарный год) необходимо определять сумму минимального налога (такой расчет предусмотрен в декларации по единому налогу).
Если сумма минимального налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период, превысит сумму единого налога, исчисленного по ставке 15%, то налогоплательщик должен уплатить в бюджет сумму минимального налога.
Таким образом, налогоплательщик по результатам года должен будет обязательно уплатить налог, хотя бы минимальный.
Пример
Дополним наш пример следующими данными. По результатам работы за девять месяцев 2007 года ООО «Колос» получило доходов в сумме 900 000 рублей и понесло расходов в сумме 850 000 рублей. Соответственно за 2007 год ООО «Колос» получило доходы в сумме 1 200 000 рублей и понесло расходов на сумму 1 130 000 рублей. Исчислим авансовый платеж за девять месяцев 2007 года и сумму налога, которую должен уплатить налогоплательщик по результатам 2007 года.
Налоговая база за девять месяцев 2007 года равна 50 000 рублей (900 000-850 000).
Сумма авансового платежа по единому налогу, которую ООО «Колос» должно уплатить по результатам работы за 9 месяцев 2007 года, равна 7 500 рублей (50 000 х 15%).
В бюджет фактически налогоплательщик уплатит сумму 3 000 рублей (7 500-4 500). Здесь 4 500 рублей сумма авансового платежа, уплаченного за полугодие 2007 года.
Налоговая база за 2007 год равна 70 000 рублей (1 200 000-1 130 000).
10 500 рублей (70 000 х 15%) - сумма единого налога по результатам работы ООО «Колос» в 2007 году.
12 000 рублей (1 200 000 х 1%) - сумма минимального налога по результатам работы ООО «Колос» в 2007 году.
Так как 12 000 больше 10 500, то ООО «Колос» по результатам работы за 2007 год должен уплатить в бюджет сумму 12 000 рублей. С учетом уже уплаченных за 9 месяцев 2007 года 7 500 рублей авансом предприятие доплатит 4 500 рублей (12 000 – 7 500). Разница между суммой минимального налога и суммой единого налога в сумме 1 500 рублей будет учтена в качестве расходов при исчислении налогооблагаемой базы в 2008 году.
Хотим обратить внимание налогоплательщиков на тот факт, что уплачивать отдельно в бюджет сумму единого налога в размере рассчитанного минимального налога (в нашем примере 12000 рублей) не нужно. Достаточно доплатить в бюджет разницу между уже уплаченными авансовыми платежами и суммой исчисленного минимального налога (в нашем примере 4500 рублей).
|
|
