Тамара Карамазова, корреспондент «УНП»

В московском Управлении ФНС сильно обеспокоены проб­лемами контроля за налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему. Как стало известно «УНП», проверки столичных «упрощенцев» стали приносить госбюджету гораздо меньше, чем раньше.

Общая сумма доначислений уменьшилась на 14 процентов. Так, по итогам всех проверок 2007 года столичные налоговики дополнительно начислили 112,9 млн рублей, что на 14 процентов меньше, чем годом ранее. Московское налоговое начальство также с сожалением констатирует: сумма, доначисленная контролерами, в 2007 году составила всего 0,8 процента от величины, добровольно показанной налогоплательщиками в декларациях.

Доля результативных камеральных проверок сократилась в два раза. В прошлом году она составила 3,3 процента, тогда как в позапрошлом – чуть ли ни в два раза больше (6,3 процента). Хотя общее количество деклараций, представленных на «камералку», и увеличилось на 17 процентов, большинство проверок прошло впустую. По данным статистики, особенно вольготно живется «упрощенцам», зарегистрированным в инспекции № 1. Там результативность составила всего 0,1 процента. Недалеко от нее ушла ИФНС № 28 (0,5 про­цента).

Налоговое руководство столицы подозревает, что причина плачевных результатов – в недостатке внимания, которое столичные налоговики уделяют специальным режимам. Инспекции получили указания, как исправить ситуацию. Главная рекомендация – усилить «формально-логический контроль» деклараций (термин из лексикона работников управления). Подразумевается, что в первую очередь инспекторы будут проверять отчетность, где заявлены крупные доходы, близкие к верхней планке-ограничителю для применения «упрощенки», и те компании, у которых расходы примерно равны доходам. По таким декларациям инспекторы будут истребовать пояснения – отдельно для каждого вида деятельности. В глазах представителей УФНС такие предприятия выглядят подозрительно – не исключено, что они созданы исключительно для реализации «серых» схем.

Источник: УФНС России по г. Москве

1 Минимальный налог не верно перенесен в расходы

Разницу между уплаченным минимальным налогом и начисленной суммой обычного единого налога можно в следующем году включить в расходы (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Как показывают итоги проверок, здесь тоже встречаются ошибки. Например, одна проверенная компания учла в расходах такую разницу, хотя сам минимальный налог не заплатила.

2 Ошибки в списаниипрошлых убытков в расходы

Еще одна ошибка, свойственная компаниям, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов. Они ошибочно включают в расходы прошлые убытки, забывая об одном ограничении – таким образом разрешено уменьшать налоговую базу не более чем на 30 процентов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

3 Ошибки в уменьшенииналога на страховые взносы

Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, допускают промахи при уменьшении его величины на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Например, уменьшают налог на сумму начисленных, но фактически не перечисленных взносов. Либо превышают допустимую планку такого уменьшения – 50 процентов от суммы исчисленного налога.

4 В затраты включены«запрещенные» расходы

Вот примеры расходов, которые в силу статьи 346.16 Налогового кодекса нельзя учесть при расчете налоговой базы: «единый налог по упрощенной системе за отчетный период и пени по налогу», «за заключение и оформление договора земельного участка», «заключение по благоустройству и озеленению территории объекта» и «приемки благоустройства».

Татьяна Васильева, обозреватель «УНП»

Повезло предпринимателям, которые зарегистрированы в инспекциях № 1, 9, 22, 28, – за весь 2007 год в них не было проведено ни одной налоговой проверки, с горечью констатирует УФНС по г. Москве. По одной выездной проверке индивидуальных предпринимателей провели в инспекциях № 4, 6, 24, 27. И, как выяснило управление, уж совсем не любят проверять столичные инспекторы адвокатов – в большинстве инспекций за год так и не проверили ни одного. Всего же в Москве налоговики посетили 229 индивидуальных предпринимателя (3,2 процента от числа представивших декларации предпринимателей), 97 нотариусов (14,2 процента) и 22 адвоката (2,4 процента).

Да и те предприниматели, нотариусы и адвокаты, которые попали под проверку, в большинст­ве случаев отделались легким испугом: в инспекциях № 1, 4, 27, 28 суммы доначислений составили менее 50 тыс. рублей на результативную проверку, а в ИФНС № 6 доначисления и вовсе отсутствуют. В большинстве инспекций упала и результативность проверок: в ИФНС № 8 она составила всего 54,5 процента, а в ИФНС № 2 – всего лишь 44,4 процента. И только в четырех столичных инспекциях – № 3, 24, 26, 37 – доначисления растут.

В итоге количество доначислений за год снизилось до 165,3 млн рублей, что ниже показателя 2006 года на 60 процентов. Причем большую часть из этой суммы собрала только одна инспекция – ИФНС № 26. Успех обусловлен раскрытием «вексельной» схемы: предприниматель занимался куплей-продажей векселей, встречные проверки контрагентов возмездный характер операций не подтвердили. Поэтому ИФНС все сделки квалифицировала как безвозмездную передачу. В итоге ему доначислили НДФЛ на сумму 102,3 млн рублей – львиную долю всех доначислений столичным предпринимателям.

УФНС, видимо окрыленное таким успехом, распорядилось усилить контроль за предпринимателями, которые занимаются торговлей ценными бумагами и векселями.

Кроме того, подозрительными для инспекторов будут бизнесмены, которые заявляют высокие профессиональные налоговые вычеты – когда расходы составляют почти 100 процентов доходов.

НОВОСТИ

Тамара Карамазова, корреспондент «УНП»

Московское правительство обнародовало свои данные о том, кто и как часто проверяет столичные малые и средние компании (см. диаграмму). Немногим менее сорока от всех «официальных визитов» приходится на налоговых инспекторов. На втором месте – милиция, на третьем – представители столичных муниципальных органов – управ.

Правительство Москвы подвело итоги работы бесплатной службы неотложной юридиче­ской помощи. Помощь оказывает Московское агентство по развитию предпринимательства, которое действует при правительстве Москвы с сентября 2007 года (тел. 782-00-82). За это время в службу обратились 1270 столичных компаний, сообщил «УНП» инициатор создания службы руководитель Департамента поддержки и развития малого предпринимательства города Москвы Михаил Вышегородцев. В 700 случаев юристы не ограничились телефонной консультацией, а выехали на проверку – для этого постоянно дежурят три выездные бригады. В 2008 году планируется увеличить количество бригад до десяти.

Все услуги юристов бесплатны. Правда, воспользоваться помощью могут только компании, которые входят в Реестр субъектов малого и среднего предпринимательства Москвы. Юристы работают на основе договора безвозмездного оказания услуг, который можно заключить прямо на месте по приезду «неотложки». Правда, в мэрии рекомендуют заключить его заранее: нередки случаи, когда юристы выезжали на место, однако руководителя организации, который был бы вправе подписать такой договор, на месте не оказывалось.

Более того, Михаил Вышегородцев уверен: заранее заключенный договор служит своеобразной охранной грамотой от вымогательства под видом проверок: «Если проверяющий ненастоящий, то, как показывает практика, увидев договор, он просто разворачивается и уходит, не дождавшись наших юристов». А если проверяющие действуют по закону, то заключенный договор поможет убедить инспекторов не начинать проверку до приезда юристов. «Я не вспомню ни одного случая, когда проверяющий, если он настоящий, отказался бы подождать, – рассказывает генеральный директор агентства Андрей Маштаков. – Инспекторы прекрасно знают, что любой предприниматель имеет право на защиту. Поэтому представители компании могут не отвечать на вопросы и не представлять документы, пока не приедут защищаю­щие его юристы».

Кроме помощи компаниям во время проверки агентство предлагает услуги по подготовке жалобы или искового заявления в суд. Однако для защиты компании в арбитраже придется нанять платного адвоката или заниматься делом самостоятельно. «Нам достаточно сложно ходить вместе с предпринимателем в арбитражный суд, – жалуется Андрей Маштаков, – особенно если учесть, что сейчас в Москве свыше 300 тысяч малых предприя­тий. Будем надеяться, что наша служба будет расширяться».

Руслан Некрасов, корреспондент «УНП»

Московская арбитражная практика свидетельствует о том, что все чаще и чаще судьи встают на сторону компаний, даже когда речь идет не о придирках, а о реальной ошибке в счете-фактуре, например отсутствуют обязательные реквизиты.

Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.01.07 № КА-А40/13350-06 судьи возместили НДС по счетам-фактурам, в которых не были указаны ни адреса, ни ИНН, ни даже наименования контр­агентов. По мнению судей, в соответствии со статьей 88 НК РФ инспекторы еще при камеральной проверке были обязаны сообщить компании, что в представленных счетах-фактурах ошибка, и попросить внести исправления. А раз они этого не сделали, то и претензии необоснованны.

Но настоящий «хит» среди претензий инспекторов – несовпадение адреса, указанного в счете-фактуре, и фактического местонахождения поставщика. Но судьи справедливо замечают, что адрес организации, который указывается в соответст­вующей графе счета-фактуры, должен совпадать с адресом, по которому компания зарегистрирована в ЕГРЮЛ. Кроме того, в главе 21 Налогового кодекса не сказано, что право на вычет НДС каким-либо образом зависит от фактического местонахождения продавца.

Много претензий во время проверок вызывает подробное заполнение строки «Грузоот­правитель и его адрес». Правда, не всегда, а когда продавец и отправитель груза одно лицо. В Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур* сказано, что в такой ситуации нужно написать «он же». А если предметом реализации является выполнение работ либо оказание услуг, то вместо данных о грузоотправителе полагается ставить прочерк. Это также следует из письма Управления ФНС России по г. Москве от 07.03.06 № 19-11/17872.

Тем не менее ревизоры нередко отказывают в вычетах компаниям, чьи контрагенты не поленились написать полную информацию. Но судьи все равно встают на сторону налогоплательщиков. В таблице мы обобщили недочеты, из-за которых налоговики снимают вычеты по НДС, а судьи, наоборот, считают, что такие погрешности некри­тичны.

*
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

* «По мнению судей, инспекторы обязаны сообщить компании, что в представленных счетах-фактурах ошибка»

Николай Погребович, корреспондент «УНП»

С 1 мая 2008 года в Москве и Московской области повышается минимальный размер оплаты труда: московские компании должны будут платить работникам не меньше 6800 рублей в месяц, а подмосковные – 6000 рублей. Новые «минималки» установлены постановлением правительст­ва Москвы от 11.12.07 № 1077-ПП и Соглашением от 17.12.07 о минимальной заработной плате между правительством Московской области, областным объединением организаций профсою­зов и объединениями работодателей. Формально платить меньше вправе только те работодатели, которые в течение 30 дней после вступления этих соглашений в силу письменно и мотивированно откажутся от исполнения документов, например в силу тяжелого финансового состояния компании.

Все, кто этого не сделал, автоматически считаются присоединившимися к соглашению (ст. 133.1 Трудового кодекса).

ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ

Отвечает Юлия Беседа (Государственная инспекция труда в г. Москве)*

К полной материальной ответственности бухгалтера привлечь нельзя

– По итогам налоговой проверки нам доначислили значительную сумму налогов, пеней и штрафов. Задолженность руководство хочет взыскать с бухгалтера, ответст­венного за составление налоговой отчетности. Это возможно?

– Нет, такие действия неправомерны. Дело в том, что с бухгалтером нельзя заключить договор о полной материальной ответст­венности (постановление Мин­труда России от 31.12.02 № 85. – Примеч. ред.). Между тем только при полной материальной ответственности работник обязан возместить причиненный прямой ущерб в полном размере. Бухгалтера можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности за причиненный ущерб, то есть в пределах его среднего заработка. И то, если компания докажет, что он не исполнил либо ненадлежащим образом исполнил свои должностные обязанности.

– Согласно должностной инструкции, бухгалтер отвечает только за достоверность отдельных данных, представленных для составления налоговой отчетности. Сами декларации составляет и подписывает главный бухгалтер.

– В этом случае привлечь бухгалтера к материальной ответст­венности в пределах среднего заработка можно, только если одновременно установлены прямой ущерб, виновные противоправные действия сотрудника и связь между его действиями и возникшим ущербом.

Сверхурочную работу инспектор может выявить без табеля

– У нас в компании сотрудники часто вынуждены работать за пределами своего рабочего дня. Переработки наша компания не оплачивает. Один из сотрудников заявил, что обратится в трудовую инспекцию с жалобой о нарушении своих трудовых прав. Достаточно ли будет обращения одного сотрудника или заявление должны подписать все работники?

– Да, достаточно. С заявлением сотрудник может обратиться лично либо направить в трудовую инспекцию коллективное обращение. При наличии профсою­за такое обращение от имени сотрудников может направить сама профсоюзная организация.

– Как в этом случае проходит проверка?

– Проверку инспектор проводит только в отношении работников, которые лично или через своих представителей обратились в инспекцию с заявлением о нарушениях своих трудовых прав. Однако если будут выявлены нарушения трудовых прав других работников, инспектор может инициировать внеплановую тематическую проверку.

– А как инспектор выявит факты переработки?

– На основании табеля учета рабочего времени. Сверхурочно отработанные часы в табеле отмечают специальными кодами С или 04. Если соответствующие обозначения кодов имеются в табеле, то отработанные часы однозначно признаются сверхурочными. Когда переработка проведена в табеле как обычная смена, то признать работу сверхурочной инспектор сможет только после того, как оценит другие документы.

– Например?

– В частности, приказ руководителя о привлечении сотрудника к сверхурочным работам. Либо это может быть распечатка из электронной пропускной системы, в которой отмечено время прихода сотрудника на работу и ухода, для водителей – путевые листы, а для сотрудников, работающих в сменном режиме, как, например, охранников, – журналы приемки и сдачи смен.

– А если в табеле вместо, допустим, отработанных 12 часов отражен 8?часовой рабочий день?

– Чтобы в этом случае доказать, что работа фактически была сверхурочной, сотруднику придется обратиться в суд.

Дважды заверять печатью одну и ту же запись в трудовой книжке небезопасно

– Запись об увольнении в трудовой книжке иногда переносится на следующую страницу. Нужно ли дважды скреплять ее печатью организации?

– Нет. Заверять печатью организации запись об увольнении на каждой странице при ее переносе на следующий лист не требуют ни Правила ведения трудовых книжек, ни Инструкция по их заполнению (постановление Правительства РФ от 16.04.03 № 225 и постановление Минтруда России от 10.10.03 № 69. – Примеч. ред.).

– А две печати будут считаться нарушением?

– Да. Это нарушение порядка заполнения трудовых книжек, поэтому компанию и руководителя могут привлечь к ответственности по статье 5.27 Кодекса об административных правонарушениях.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Мы считаем, что применение штрафных санк­ций в данном случае неправомерно. Ведь ни Правила, ни Инструкция не запрещают скреплять двумя печатями запись, сделанную на двух листах трудовой книжки. А значит, это нельзя признать нарушением порядка заполнения трудовых книжек. Но даже если согласиться, что это ошибка, то ответственность по статье 5.27 КоАП РФ здесь, по нашему мнению, не должна применяться. Она устанавливает штраф только за нарушение законодательства о труде и об охране труда, но не за нарушение порядка заполнения трудовых книжек.

Справку о беременности сотрудницы можно запросить в составе персональных данных

– Принятая на работу сотрудница испытательный срок не прошла. Однако недавно она сообщила, что беременна. Получается, что теперь мы не вправе расторгнуть с ней трудовой договор по своей инициативе?

– Да, сделать это запрещает статья 261 Трудового кодекса. А сотрудница представила вам какие-либо документы, подтверждающие ее беременность?

– Нет. А разве мы вправе требовать у нее такие документы?

– Медицинская справка о сроке беременности относится к персональным данным работника, поэтому вы вправе запросить у нее такой документ. Основание – статья 85 и пункт 1 статьи 86 Трудового кодекса. Требование нужно оформить в письменной форме, указав в нем причину, по которой вам нужна данная справка, и вручить его сотруднице под роспись.

– А если она нам его не представит?

– Тогда ее можно будет уволить в связи с неудовлетворительным результатом испытания на основании статьи 71 Трудового кодекса.

Коллективный договор действителен и без регистрации

– Руководство сейчас планирует заключить с работниками коллективный договор. Кто должен будет подписать его от имени работников?

– Интересы работников могут представлять профсоюзная организация или представители коллектива, выбранные работниками.

– А должны ли мы регистрировать заключенный коллективный договор и если да, то как?

– Да, конечно. Ваша компания зарегистрирована в Москве?

– Да.

– Тогда коллективный договор в течение семи дней со дня его подписания вы должны будете передать на регистрацию в комитет общественных связей города Москвы.

– Договор вступит в силу только после его регистрации?

– Нет, регистрация коллективного договора носит уведомительный характер. Поэтому он вступает в силу со дня его подписания сторонами либо со дня, установленного коллективным договором. То есть независимо от факта его уведомительной регистрации.

* Юлия Беседа, начальник отдела – главный государственный инспектор труда государственной инспекции труда в г. Москве.

СПРАВКИ ДАЕМ

«…Недавно мы получили определение суда о возврате госпошлины. Суд расположен на территории, подведомственной другой инспекции. Куда в этом случае обратиться за возвратом пошлины?..»
Из письма бухгалтера Оксаны Морозовой, г. Москва

Отвечала Алина Демидова, эксперт «УНП»

Оксана, подать заявление о возврате госпошлины нужно в инспекцию по местонахождению суда, который рассматривал ваше дело. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 333.40 Налогового кодекса. К заявлению нужно приложить судебные документы, являющиеся основанием для возврата госпошлины, это может быть, например, решение или справка суда. А также платежные документы, подтверждающие, что вы перечисляли госпошлину в бюджет. Это должны быть подлинники платежек, если госпошлина возвращается в полном объеме. При частичном возврате достаточно копий. Подтверждают это и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.08 № 09-17/019471).

К сожалению, Налоговый кодекс не установил четких требований к судебным документам о возврате госпошлины. Поэтому нередко налоговики на местах требуют, чтобы копии судебных актов были заверены арбитражным судом. Иначе отказывают в возврате госпошлины. Но Высший арбитражный суд в определении от 28.02.08 № 2483/08 отметил, что для возврата госпошлины копии судебных актов можно заверить подписью руководителя и печатью компании.

«…В приказах о премировании работников по итогам работы у нас не заполнена графа 6 «С приказом работник ознакомлен» и отсутствуют подписи сотрудников. Можно ли при таком документальном оформлении учесть в налоговом учете затраты на выплату подобных премий?..»
Из письма бухгалтера Ильдара Ульянова, г. Москва

Отвечала Инна Михайлова, эксперт «УНП»

Можно. Действительно, унифицированная форма приказа о поощрении сотрудников № Т 11а содержит такой обязательный реквизит. Но это для кадрового учета. А для признания расходов на выплату премий в налоговом учете нужно, чтобы в приказе были заполнены все необходимые реквизиты, которые предусмотрены пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Тогда проблем с учетом премий не будет.

Такие разъяснения дали специалисты столичного налогового управления (письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.07 № 20-12/124747).

«…Мы нашли ошибки в уже сданных сведениях по персонифицированному учету отдельных сотрудников за 2007 год. Как внести исправления – заново представить все отчетные формы или только по тем сотрудникам, сведения по которым были искажены? Грозит ли нам штраф за неверно представленные сведения?..»
Из письма главного бухгалтера Светланы Меньшовой, г. Москва

Отвечала Тамара Дашина, начальник Управления организации взаимодействия со страхователями и застрахованными лицами, взыскания недоимки отделения Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

Светлана, вашей компании следует представить уточненные сведения по персонифицированному учету в целом по организации по правилам Инструкции, утвержденной постановлением Правления ПФР от 31.07.06 № 192П. Но ответственность за представление неполных или недостоверных сведений вашей компании не грозит, поскольку вы самостоятельно выявили ошибку и представили достоверные сведения.

Штрафы по статье 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ применимы к компании, только когда ошибки обнаружил территориальный орган Пенсионного фонда. И компания не исправила их в отведенный для этого двухнедельный срок. Об этом сказано в письме ПФР от 14.12.04 № КА-09-25/13379.

«…Сотрудник проработал в нашей компании 11 месяцев и сейчас увольняется. За период работы отпуск он не использовал. За какое количество дней мы должны выплатить ему компенсацию за неиспользованный отпуск – как за полностью отработанный год, то есть за 28 календарных дней, либо только из расчета 11 месяцев?..»
Из письма бухгалтера Максима Иванеева, г. Москва

Отвечала Юлия Беседа, начальник отдела – главный государственный инспектор труда Госинспекции труда в г. Москве

В этом случае, Максим, компенсацию за неиспользованный отпуск необходимо выплатить работнику за все дни неиспользованного им отпуска, то есть за 28 календарных дней. Компенсация рассчитывается пропорционально продолжительности отпуска, только если сотрудник отработал в компании менее 11 месяцев. Такой порядок установлен пунктом 28 действующих Правил об очередных и дополнительных отпусках (утверждены НКТ СССР от 30.04.30 № 169).

«…В декларации по налогу на прибыль за 2007 год у нас отражен убыток. Я слышал, что в этом случае компанию вызывают в налоговую инспекцию. Какими критериями столичные налоговики сейчас руководствуются при отборе компаний для вызова их на убыточные комиссии?..»
Из письма бухгалтера Кирилла Донского, г. Москва

Отвечал Максим Фомин, эксперт «УНП»

Эти критерии, Кирилл, вы можете найти в пункте 7.1 приказа УФНС России по г. Москве от 22.02.08 № 96.

В первую очередь там речь идет о крупнейших и основных налого­плательщиках. А также о компаниях, имеющих убытки в налоговом учете за прош­лый год и сохранивших эту тенденцию в текущем году при наличии прибыли в бух­учете. Но вызвать на комиссию могут даже тех налогоплательщиков, которые в налоговой декларации отразили прибыль, а по данным бухгалтер­ской отчетности их деятельность убыточна. В «группу риска» также входят убыточные компании с большой долей вы­четов по налогу на добавленную стоимость и организации, отвечающие критериям, перечисленным в пунктах 6.2, 6.3 распоряжения правительства Москвы от 24.05.06 № 867-РП.

Если ваша компания отвечает названным выше критериям, то одновременно с налоговой отчетностью есть смысл направить в инспекцию сопроводительное письмо с пояснением причин убытков. Возможно, так удастся избежать приглашения на комиссию.

«…Со следующего месяца наша компания решила доплачивать сотрудникам разницу между средним заработком за время командировки и зарплатой, рассчитанной исходя из оклада. Будут ли такие доплаты облагаться ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование?..»
Из письма главного бухгалтера Розы Бутовой, г. Москва

Отвечала Марина Астахова, эксперт «УНП»

По мнению налоговиков, Роза, такая доплата имеет производст­венный характер. По­этому если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, то учитывается в расходах при расчете налога на прибыль. А зна­чит, с нее нужно платить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование. К тако­му выводу налоговики пришли в письме УФНС России по г. Москве от 29.01.08 № 21-18/77.

Но на практике инспекторы нередко считают, что такая доплата имеет все признаки оплаты труда. Поэтому требуют начислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, даже когда такие выплаты не предусмотрены ни коллективным, ни трудовым договором. Чтобы избежать возможных споров и доначислений, обязанность работодателя производить командированным сотрудникам доплату до фактиче­ского заработка стоит закрепить в трудовом или коллективном договоре. К тому же это выгодно компании и с точки зрения налоговой нагрузки.