Чтобы быть индивидуальным предпринимателем, недостаточно только лишь зарегистрироваться и начать работать. Странно? Да. Но не для налоговиков. Они считают, что претендент на это звание должен быть еще и неплохим специалистом в бухучете и налогообложении. Однако, на наш взгляд, предприниматель совершенно не обязан возлагать на себя столь тяжкий груз.
Сделай сам
Может ли предприниматель включить в сумму профессионального налогового вычета затраты на бухгалтерское сопровождение? «Нет», - однозначно отвечают на этот вопрос специалисты управления налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины ФНС России. Им вторят и их подопечные (например, п. 11 письма Управления МНС России по г. Москве от 22.12.03 № 27-08/70659). Свою позицию налоговики аргументируют подпунктом 11 пункта 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным приказом Минфина и МНС России от 13.08.02 № 86н, БГ-3-04/430. Этот подпункт, с одной стороны, относит к прочим расходам затраты на консультирование, оказанное по договорам возмездного оказания услуг. С другой - исключает из таких расходов оплату услуг, которые связаны с выполнением обязанностей, возложенных на предпринимателя российским законодательством. Именно такую обязанность налоговики и усмотрели в пункте 2 статьи 227 НК РФ.
Цитируем закон «Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи (индивидуальные предприниматели. - Примеч. ред.), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет...»
Пункт 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ
Подобная некорректная формулировка позволила им считать, что предприниматель обязан рассчитывать НДФЛ исключительно своими силами. А значит, оплата услуг бухгалтера или компании, специализирующейся на ведении бухучета, - неоправданная роскошь. Однако расчет налога - далеко не единственная обязанность счетовода. Кроме этого он оформляет «первичку», ведет кассовую книгу, отслеживает расчеты с дебиторами и кредиторами, сдает отчеты в налоговую инспекцию. Неужели оплата таких услуг тоже неоправданна? По мнению налоговиков, да. «Все обязанности по ведению учета, в том числе оформление первичной документации, лежат непосредственно на самом предпринимателе», - сообщили нам в том же Управлении ФНС России по г. Москве. Это еще не все. Налоговики в данной ситуации не делают различия между договором на оказание услуг и трудовым договором. Если бухгалтер работает по трудовому договору, о включении его вознаграждения в состав профессионального вычета они даже не хотят слышать.
Самостоятельно - не значит лично
По нашему мнению, налоговики слишком вольно толкуют пункт 2 статьи 227 НК РФ. Эта норма кодекса не означает, что предприниматель обязан вникать в нюансы расчета налога на доходы физических лиц. Она говорит лишь о том, что в расчете НДФЛ налоговые органы не принимают участия (как это происходит, например, в случае с транспортным налогом для физических лиц). Налог определяется на основании подсчетов, произведенных в книге доходов и расходов. Заполнить же ее может как сам предприниматель, так и нанятый им работник. Кроме того, в статье 227 НК РФ речь идет исключительно о расчете налога на доходы физлиц. Однако предприниматель в зависимости от рода деятельности может платить и другие налоги (НДС, ЕСН, акцизы и т. д.). Для их правильного расчета ему просто необходим квалифицированный бухгалтер. Не выдерживают критики и выводы налоговиков, касающиеся трудового договора с бухгалтером. Дело в том, что в такой ситуации инспекторы вообще не могут апеллировать к подпункту 11 пункта 47 Порядка учета доходов и расходов. Ведь в нем речь идет исключительно о договорах возмездного оказания услуг. А зарплату счетовода, выплаченную в рамках трудового договора, предприниматель вправе учесть в составе расходов на оплату труда. Сюда же войдут ЕСН и взносы в ПФР с этого вознаграждения. Получается, что расходы на оплату труда бухгалтера экономически обоснованы и непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Эти ключевые условия принятия расходов прописаны в главе 25 НК РФ. А ведь именно на основании этой главы налогоплательщик в данном случае и формирует сумму профессионального налогового вычета по НДФЛ (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Возможности для маневра
Таким образом, предприниматель может поспорить с налоговиками. Для этого нужно озвучить аргументы, приведенные выше. Все они «работают» независимо от того, взял предприниматель на работу одного бухгалтера или нескольких или же вовсе заключил договор на бухгалтерское сопровождение со специализированной фирмой. Впрочем, можно обойтись и без конфликта. Достаточно немного изменить суть оформляемого документа. Не нужно заключать трудовой договор или договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета. Их вполне заменит гражданско-правовой договор на оказание консультационных услуг по ведению учета и составлению деклараций. Тогда списать выплаты в пользу бухгалтера-консультанта можно будет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).
