В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается моментом определения налоговой базы по НДС.

Таким образом, со всей суммы денежных средств, полученных за подписку, издательство должно начислить НДС по расчетной ставке 10/110 или 18/118 в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация периодического издания (п.4 ст.164 НК РФ). При этом издательство выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается подписчику, а второй регистрируется в книге продаж (п. 16 и 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, далее - Правила).

В момент реализации конкретного номера издания издательство должно исчислить НДС по ставке 10% или 18% (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В соответствии с суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) подлежат вычету (п. 8 ст. 171, п. 1 , п. 6 ст. 172 НК РФ). При этом издательство регистрирует “авансовый” счет-фактуру в книге покупок (абз. 2 п. 13 Правил).

Пример
На расчетный счет издательства “АиН”11 января 2010 г. поступил аванс в размере 6 600 руб., в том числе НДС -10% за подписку на журнал на I полугодие 2010 г. Журнал выходит один раз в месяц. В январе 2010 г. был реализован первый номер журнала на сумму 1 100 руб. (в том числе НДС 10% - 100 руб.). Налоговый период по НДС - квартал.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, (руб.)
	Дебет	Кредит
Январь 2010г.
Получен аванс от подписчиков	51 “Расчетный счет”	62 с/сч “Авансы полученные”	6 600>
Начислен НДС с аванса полученного	76 с/сч “Авансы полученные”	68 с/сч “Расчеты по НДС”	600
Отражена выручка от реализации январского номера журнала	62 с/сч “Расчеты с подписчиками”	90 с/сч “Выручка”	1 100
Начислен НДС с реализации	90 сч “НДС”	68 с/сч “Расчеты по НДС”	100
Принят к вычету НДС с аванса в части исполнения договора подписки	68 с/сч “Расчеты по НДС”	76 с/сч “Авансы полученные”	100
Зачтен полученный аванс в счет оплаты реализованного номера журнала	62 с/сч “Авансы полученные”	62 с/сч “Расчеты с подписчиками”
С февраля по июнь 2010г.
Отражена выручка от реализации очередного номера журнала	62 с/сч “Расчеты с подписчиками”	90 с/сч “Выручка”	1 100
Начислен НДС с реализации	90 сч “НДС”	68 с/сч “Расчеты по НДС”	100
Принят к вычету НДС с аванса в части исполнения договора подписки	68 с/сч “Расчеты по НДС”	76 с/сч “Авансы полученные”	100