Тем, кто еще не успел задекларировать личный доход за прошлый год, самое время приступить к этому ответственному делу. Законодатель установил, что отчитаться по форме № 3-НДФЛ нужно до 30 апреля. Мы решили собрать максимум полезной информации, чтобы уберечь наших московских читателей от возможных ошибок.
Начнем по порядку. Список лиц, которые должны декларировать доходы по итогам года, установлен в статьях 227 и 228 НК РФ. В частности, речь идет о нотариусах, частных адвокатах, предпринимателях без образования юридического лица. Отчитываться о доходах они должны по месту учета. Обращаем внимание, что форма № 3-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 15.06.04 № САЭ-3-04/366, сдается как налоговыми резидентами, так и нерезидентами Российской Федерации. Форму декларации можно скачать на интернет-сайтах www.nalog.ru или www.mosnalog.ru. На сайте московского Управления ФНС России даже приводятся примеры заполнения документов. Если же какие-то моменты вызывают вопросы, их стоит разрешать при помощи налогового инспектора. Для этого можно, например, позвонить по "горячей линии" в свою инспекцию. Полный перечень "телефонов спасения" опубликован на интернет-сайте УФНС России по г. Москве в разделе "Декларирование личных доходов".
А можно нанести визит в инспекцию лично. "Вся информация (какие документы принести, что и как заполнять) содержится на стендах, налогоплательщик вправе прийти в любое время, не только в приемные часы. На столах есть и бланки деклараций, и образцы заполнения", - пояснили нам в инспекции ФНС России № 4 по г. Москве. Хотя, как уверяют в инспекциях, ничего сложного в заполнении нет, но в крайнем случае можно внести данные лишь в те графы, которые не вызывают вопросов, а все остальное поможет оформить инспектор. В столичной ИФНС № 8 даже предложили: "Приносите все документы. Инспектор заполнит форму сам, а вы проверите и подпишетесь".
Сдавать готовые декларации можно как лично в руки, так и по почте. "Нам в принципе все равно, как сдается отчетность, лишь бы вовремя. Тем более что ошибок в "почтовых" документах практически не встречается, а если и есть, то незначительные", - рассуждают в московской ИФНС № 16.
Кстати, насчет сроков. Так как в этом году 30 апреля выпадает на субботу, последний день декларационной кампании переносится на 3 мая (ст. 6.1 НК РФ). Если вы отправляете документы по почте, то доказательством своевременной сдачи будет штамп на конверте с датой отправки не позднее 3 мая 2005 года. А вот если вы желаете лично передать декларацию в руки инспектора, то советуем заранее уточнить график приема отчетности. К примеру, сейчас в ИФНС России № 7 по г. Москве декларации по форме № 3-НДФЛ принимаются по вторникам и четвергам. А с 1 апреля приемными станут все дни недели, кроме воскресенья: с понедельника по четверг с 9.00 до 20.00, в пятницу с 9.00 до 19.00, а в субботу с 9.00 до 13.00.
Назад в метро
Аптеки спускаются под землю
В истории с выселением мелкорозничной торговли с пресловутой 25-метровой зоны возле вестибюлей станций столичного метро появился новый поворот. Теперь в запретную область возвращаются аптечные киоски. Об этом гласит постановление правительства Москвы от 15.02.05 № 84-ПП.
Документ вносит изменения в постановление правительства Москвы от 21.09.04 № 636-ПП, которое запретило на станциях метро и в 25 метрах от наземных вестибюлей ставить торговые ларьки и палатки. Исключение было сделано для торговли газетами, театральными билетами, абонементами на наземный транспорт и информационных услуг "Мосгорсправки". Теперь благодаря поправкам в число избранных попали продавцы лекарств. Как рассказали нам в столичном правительстве, это решение было спровоцировано "ходатайством предпринимателей по поводу возвращения лекарственных пунктов в метро". "Секрет прост: нужно доказать свою необходимость в этой зоне. Аптеки это доказали", - сдержанно поясняют чиновники.
"Аптечные киоски можно ставить лишь по одному в каждом вестибюле. В первую очередь вернутся те, кого выдворили с этих территорий. И только потом уже свободные вестибюли, если таковые останутся, предоставят другим аптечным пунктам", - пояснили корреспонденту "УНП" порядок распределения вакантных мест в Департаменте потребительского рынка и услуг г. Москвы.
Разумеется, мы заинтересовались, для кого еще правительство Москвы может сделать подобные поблажки? "Ни для кого. Другим коммерческим структурам не стоит надеяться на возвращение", - заявили нам в столичном департаменте услуг. В мэрии с этим согласились частично: "Вопросы возвращения решаются в индивидуальном порядке для каждой категории предпринимателей. Но для их реализации потребуется определенное волевое решение. С большой долей уверенности можно сказать, что этого решения пока нет". В то же время чиновник предположил, что возле станций могут остаться (или появиться) еще и палатки с цветами, но при этом сразу оговорился, что "на большее надеяться не стоит. Ведь прежней шанхайской стены в метро никто не допустит".
Занимательная математика налога на имущество
Немало сложных вопросов вынужден решать бухгалтер организации, которая одновременно применяет две системы налогообложения - общеустановленную и в виде единого налога на вмененный доход. Например, как в таком случае правильно рассчитать сумму налога на имущество организации? Свое мнение по этой проблеме высказало Управление ФНС России по Московской области в письме от 08.02.05 № 22-19/2069.
Вообще ситуация, когда организация вынуждена работать по двум системам налогообложения, возникает очень часто. Взять хотя бы торговые предприятия, занимающиеся сразу и розничной, и оптовой торговлей. Розничная торговля (через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров) подпадает под "вмененку". Оптовые магазины перевести на ЕНВД нельзя.
Как известно, уплата ЕНВД заменяет собой уплату сразу нескольких налогов, в том числе и налога на имущество организаций. Это закреплено в пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. В то же время пункт 7 указанной статьи гласит, что налогоплательщики, применяющие одновременно "вмененку" и общеустановленную систему налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Именно раздельный учет показывает, какое имущество используется в деятельности, переведенной на уплату вмененного налога, а какое нет. Соответственно налог начисляется на стоимость имущества, используемого в деятельности, не подпадающей под ЕНВД. Однако представим себе другую ситуацию: розничная и оптовая торговля осуществляются под крышей одного и того же магазина. В этом случае вести раздельный бухгалтерский учет имущества просто невозможно. Как тогда считать базу по налогу?
В такой ситуации налоговики советуют руководствоваться порядком, установленным в ранее действовавшей инструкции об исчислении и уплате налога на имущество предприятий*. За ориентир нужно брать выручку организации. Сначала следует посчитать долю от вида деятельности, переведенного на ЕНВД, в общей выручке предприятия. А далее точно в такой же пропорции разделить стоимость имущества, используемого в деятельности организации. Таким образом, определяется стоимость имущества, подлежащего обложению налогом на имущество.
* Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".
Аренда рассорилась с НДС
Любопытную особенность белорусского НДС отметили налоговики из Управления ФНС России по Московской области в письме от 01.02.05 № 21-27/1040. Речь в документе идет об аренде движимого имущества. Возникает ли обязанность по уплате НДС, если сам объект и арендатор находятся в Белоруссии, а арендодатель - в России. Ответ налоговиков: нет, не возникает.
Такой вывод им позволяют сделать две статьи НК РФ - 146 и 148. Так, статья 146 говорит, что объектом обложения НДС считается реализация услуг на территории РФ. А статья 148 уточняет, что Россию можно считать местом реализации только в том случае, если "покупатель" услуг зарегистрирован в российских налоговых органах или если на территории РФ находится его постоянное представительство. А поскольку в нашем примере покупатель услуги - арендатор - находится в Белоруссии, то и НДС платить не надо.
Правда, прежде чем исключить услуги аренды из налоговой базы по НДС, российской организации придется запастись подтверждающими документами. Доказать, что партнер находится в Белоруссии, фирме помогут договор аренды и акт приемки-сдачи, пояснили корреспонденту "УНП" налоговики.
Обособленные, идите с миром!
Столичные налоговые инспекции получили строгий наказ: не чинить никаких препятствий организациям при снятии с учета их обособленных подразделений. Такова суть письма Управления ФНС России по г. Москве от 02.02.05 № 14-06/06230 (опубликовано на стр. 4 московской вкладки).
В пункте 5 статьи 84 Налогового кодекса черным по белому написано, что налоговый орган обязан снять с учета организацию по местонахождению ее обособленного подразделения в течение 14 дней со дня получения соответствующего заявления. Форма этого документа дана в приказе МНС России от 03.03.04 № БГ-3-09/178. Приказом утвержден и порядок заполнения заявления, согласно которому налогоплательщик указывает "количество листов копий документов, подтверждающих прекращение деятельности организации через свое обособленное подразделение (при их наличии)". Очевидно, что копий таких документов может не быть, поэтому налоговые органы не вправе требовать их представления. Чиновники столичного управления обращают внимание и на еще один немаловажный момент. Территориальный налоговый орган не может отказать в снятии с учета даже в том случае, если обособленное подразделение включено в план будущих проверок.
В общем, с момента получения заявления о снятии с учета обособленного подразделения для налоговиков, как говорится, "поезд ушел". Никаких причин для отказа и быть не может.
Перепланировка в "одном окне"
Московские фирмы, снимающие офис в жилых домах или же владеющие жилым фондом, теперь смогут получать разрешения на перепланировку помещений в режиме "одного окна" в Государственной жилищной инспекции столицы. Это утверждает постановление правительства Москвы от 08.02.05 № 73-ПП.
Столичные власти напомнили, что желающим сделать "косметический ремонт" беспокоиться не стоит - согласия инспекции не требуется при ремонте, устройстве или разборке встроенной мебели, а также при замене инженерного оборудования на аналогичное. А вот любые перемены в несущих стенах и перегородках или, например, переоборудовании помещения под новое функциональное назначение можно осуществлять только с позволения надзорных органов. Также не допускается несогласованная перепланировка, при которой увеличится площадь подсобных помещений за счет жилой площади.
Столичные власти установили срок, в течение которого чиновники должны дать ответ заявителю, - 20 дней. Также авторы постановления привели список документов, которые необходимо предоставить, и утвердили регламент обращения в инспекцию.
Отметим, что нарушение порядка перепланировки карается московским законодательством. Так, несанкционированные перемены в нежилых помещениях грозят организациям штрафом в 200-500 МРОТ (ст. 11 закона г. Москвы от 03.07.02 № 38). Не считая того, что восстанавливать все придется тоже за свой счет.
Прямой разговор на тему: Единый социальный налог
На связи с читателями Любовь Викторовна Константинова, и. о. начальника отдела единого социального налога (взноса) УФНС России по г. Москве
- Добрый день! На каком счете правильнее учитывать ЕСН в части федерального бюджета? На счете 69 или же на счете 68?
- С точки зрения методологии бухгалтерского учета правильнее ЕСН в части федерального бюджета учитывать на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", а вот начисленные взносы в Пенсионный фонд нужно отразить по счету 69 субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению". Такой порядок предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета. Однако с этим вопросом правильнее было бы обратиться в Министерство финансов.
*** - Как в этом году заполнить платежное поручение на перечисление ЕСН, если наша организация производит выплаты работникам?
- Вас, очевидно, интересует заполнение поля 101, где указывают статус налогоплательщика?
- Совершенно верно. Какой код нужно указывать в этом году - 01 или 14?
- С 2005 года при перечислении в бюджет ЕСН и взносов в Пенсионный фонд необходимо по полю 101 проставлять код 14.
- Даже по взносам в Пенсионный фонд?
- Да.
- И еще вопрос. Раньше при перечислении авансовых платежей по единому социальному налогу в поле 110 "Тип платежа" мы указывали код "АВ", то есть авансовый платеж. Что нужно указывать по этому полю в этом году?
- Конечно же код "АВ". В главе 24 "Единый социальный налог" НК РФ четко сказано, что в течение года вы перечисляете в бюджет авансовые платежи. Поэтому и в платежном поручении вы должны указать именно такой тип платежа, как авансовый платеж. Аналогичным образом заполняется платежное поручение на перечисление взносов на обязательное пенсионное страхование.
*** - У меня вопрос по прошлому году. В конце 2004 года наш сотрудник стал инвалидом. К этому времени его заработная плата превысила 100 тысяч рублей. Имеем ли мы право на льготу?
- Да, конечно. Порядок предоставления льготы таков. Льготе подлежат 100 тысяч рублей. Но в вашем случае получается, что к тому моменту, как сотрудник заработал 100 тысяч рублей, он еще не был инвалидом. Поэтому льготу предоставляйте с того месяца, в котором он получил инвалидность.
- Что-то я не пойму. Значит, полученные им с начала года денежные средства не подлежат льготированию?
- Давайте рассмотрим вашу ситуацию на примере. Предположим, ваш сотрудник с января по октябрь 2004 года получил заработную плату в размере 108 тысяч рублей. В ноябре ему дали инвалидность. Это означает, что заработная плата с ноября по декабрь не будет облагаться ЕСН в пределах, установленных статьей 239 НК РФ.
- А регрессивные ставки мы можем применять?
- Да, если вы выполняли условия применения регрессии, значит, вы вправе считать налог по пониженным ставкам.
*** - Скажите, облагается ли ЕСН и взносами в ПФР доплата по больничным листам до фактического заработка?
- По этому вопросу существуют разные мнения. Я придерживаюсь следующей точки зрения. Доводя оплату по больничному листу до фактического заработка сотрудника, вы оказываете ему дополнительное благо. Поэтому эта сумма, безусловно, является объектом налогообложения. Однако такую доплату не нужно учитывать при расчете налога на прибыль. Следовательно, и ЕСН с нее начислять не надо. В этом случае будет действовать пункт 3 статьи 236 НК РФ.
- Но ведь глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ позволяет нам учесть в составе расходов выплаты по больничным листам в полном размере...
- Вы ошибаетесь, в налоговом учете по налогу на прибыль вы можете учесть только выплаты по больничным листам в пределах установленных норм. Сейчас эта норма составляет 12 480 рублей.
- А как же тогда пункт 15 статьи 255 НК РФ, по которому мы можем учесть в расходах на оплату труда доплату до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности?
- Да, вы по этой норме кодекса можете учесть доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ. Кроме того, статья 252 НК РФ относит к расходам обоснованные и документально подтвержденные затраты. Причем под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Доплата по больничным листам до фактического заработка обоснована социально, но никак не экономически.
- То есть вы считаете, что такую доплату никак нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль?
- Да, я считаю, что попытка применить пункт 25 статьи 255 кодекса несостоятельна, так как приведенный в этой статье перечень говорит о расходах на оплату труда, а сверхнормативная доплата за время болезни никак не может быть к ним отнесена. Поэтому все выплаты сверх этих норм не учитываются при расчете налога на прибыль. Следовательно, не облагаются и единым социальным налогом.
- Но существует письмо Минфина России, в котором сказано, что в расходах нужно учитывать сумму, выплаченную по больничному листу. Даже сумму, превышающую установленный лимит.
- Я так понимаю, что специалисты Минфина имели в виду ситуацию, когда такая доплата, как это указано в пункте 15 статьи 255 НК РФ, установлена законодательством Российской Федерации. Например, при выплате пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.
*** - Говорит индивидуальный предприниматель. Работаю на "упрощенке". Ходят слухи, что с 2005 года мы должны платить ЕСН. Так ли это?
- Не верьте слухам. Вы не являетесь плательщиком единого социального налога согласно статье 346.11 НК РФ. А в нее изменения не вносили. Так что вы и в 2005 году не должны платить ЕСН.
- Но у меня работают иностранцы. Может быть, я с их заработка должна платить ЕСН?
- Нет, вы не платите ЕСН ни со своих доходов, ни с доходов ваших работников. Но помните, взносы в Пенсионный фонд вы обязаны перечислять. Как индивидуальный предприниматель вы перечисляете фиксированный платеж в ПФР за себя и начисляете взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы своих работников. Если у вас иностранные работники относятся к категории постоянно или временно проживающих на территории Российской Федерации, то с их доходов вы должны перечислять взносы на обязательное пенсионное страхование.
*** - Любовь Викторовна, только что вернулась из налоговой инспекции. Представляете, у меня не приняли годовую декларацию по ЕСН!
- Почему?
- Инспектор говорит, что на старых бланках не принимают. А новых-то нет...
- Ваш инспектор поступил неправомерно. Он обязан был принять вашу декларацию. Не так давно вышло письмо ФНС России, в котором сказано, что если новый бланк декларации не утвержден, то действует старый бланк*.
- Будьте любезны, подскажите номер этого письма.
- Письмо ФНС России от 11.02.05 № ММ-6-01/119.
*** - Мы выдали сотруднику под отчет денежные средства на приобретение оргтехники. Технику он купил, но не отчитался по оставшимся от покупки деньгам - заболел. Нам нужно с невозвращенного остатка начислять ЕСН?
- У вас в организации установлен срок, на который выдают денежные средства под отчет?
- В том-то и дело, что нет...
- Тогда вы обязаны начислить ЕСН с тех сумм, за которые подотчетное лицо не отчиталось. Отчитается - сделаете перерасчет. А на будущее мой совет: установите срок выдачи подотчетных сумм. Тем самым вы избежите таких ситуаций.
*** - Беспокоит главный бухгалтер московской организации. Никак не могу разобраться с новыми ставками по ЕСН...
- Что вам непонятно?
- С этого года максимальная ставка ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 20 процентов. Так?
- Совершенно верно.
- А максимальный тариф взносов в Пенсионный фонд по-прежнему остался в размере 14 процентов. Но ведь ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, не должен превышать размер взносов на обязательное пенсионное страхование. Как быть в такой ситуации?
- Действительно, размер вычета, то есть взноса в ПФР, не должен превышать величины ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, начисленной за тот же период. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 243 НК РФ. Федеральная налоговая служба придерживается мнения, что ограничение по сумме налогового вычета следует соотносить с суммой налога в федеральный бюджет, исчисленной по ставке 20 процентов. Не нужно сумму вычета сравнивать с разницей между единым социальным налогом в части федерального бюджета, исчисленного по ставкам, предусмотренным статьей 241 НК РФ, и страховым взносам, рассчитанным по действующим тарифам, которые установлены законом об обязательном пенсионном страховании**.
*** - Скажите, облагается ли ЕСН оплата дополнительных отпусков?
- У меня к вам встречный вопрос: каким конкретно работникам вы предоставляете дополнительный отпуск?
- У нас есть сотрудник, который подвергся воздействию радиации после аварии на Чернобыльской АЭС. Ему мы и предоставляем дополнительный отпуск.
- Нет, дополнительный отпуск, предоставляемый гражданам, подвергшимся действию радиации вследствие Чернобыльской катастрофы, не облагают ЕСН. Дело в том, что оплата таких отпусков финансируется за счет федерального бюджета. То есть такие выплаты не могут рассматриваться как выплаты, осуществляемые работодателем по трудовым договорам. Трудовым кодексом такой отпуск не предусмотрен, он установлен Законом РФ от 15.05.91 № 1244-1.
