Можно ли списать на расходы 3 квартала задолженность банка, признанного банкротом в июле текущего года, если началось конкурсное производство и наше требование по возврату «зависших» в банке денег включено в реестр кредиторов? В августе денежные средства учтены на счете 94.
1. Списывать недостачу от потери денежных средств на расчетном счете в обанкротившемся банке в бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2007 года не следует. Нет оснований и для учета этой суммы на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», поскольку до окончания конкурсного производства еще нельзя признать денежные средства потерей. По нашему мнению, при наличии достоверной информации о том, что денежные средства организации списаны банком с расчетного счета, но не переведены им по назначению (не списаны с корреспондентского счета банка), такие денежные средства следовало списать с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и учитывать в качестве дебиторской задолженности банка-банкрота.
2. Поскольку денежные требования организации включены в реестр требований кредиторов и об этом получено уведомление от конкурсного управляющего, денежные средства в банке следует учитывать в качестве дебиторской задолженности вплоть до их возврата конкурсным управляющим или внесения в реестр требований кредиторов записи о погашении данного требования без удовлетворения по причине недостаточности имущества должника в соответствии с нормами п.9 ст.142 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Только после ликвидации должника такая дебиторская задолженность может быть признана безнадежной и списана с баланса организации.
3. В налоговом учете дебиторская задолженность организации (банка), признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, также не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. Учитывая изложенное, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства и включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 28.01.2005 №07-05-06/28 и подтверждена арбитражной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2003 по делу №А56-16520/03).
4. Касательно возможности создания резерва по сомнительным долгам. И п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, и п.1 ст.266 Налогового кодекса РФ определяют сомнительный долг только как задолженность, возникшую в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором. Таким образом, формально дебиторская задолженность банка-банкрота не соответствует определению сомнительного долга и не может уцениваться путем создания резерва по сомнительным долгам. В тоже время, руководствуясь принципами осмотрительности и приоритета содержания над формой, организация может принять решение признать задолженность банка-банкрота сомнительной, если учетной политикой организации предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам создается в размере, предусмотренном учетной политикой, и относится в дебет счета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Соответственно, при закрытии отчетного периода расходы на создание резерва уменьшат прибыль организации за отчетный период, а погашение задолженности после признания ее безнадежной будет осуществляться за счет созданного резерва. Если же задолженность банка будет погашена в процессе конкурсного производства, ранее созданный резерв по сомнительным долгам будет списан на прочие доходы.
Поскольку налоговое законодательство не предусматривает расширительное толкование налоговых норм (применение принципа осмотрительности), во избежание споров с налоговыми органами расходы на создание резерва по сомнительному долгу банка-банкрота следует отнести к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Автор – Валерий Бахтин, эксперт КГ «Что делать Консалт»
/, 28.03.2008/
