Налоговые вычеты в 2006 году  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
В прошлом году в центральный аппарат Федеральной налоговой службы поступило 6893 обращения. В основном запросы касались выдачи справки об отсутствии налоговой задолженности. С подобной просьбой в ФНС обратилось более полутора тысяч граждан (22% от общего числа). Россияне активно интересуются своими налоговыми обязательствами. За разъяснением по поводу уплаты подоходного налога обратились 17% граждан. Большая часть запросов касалась получения социальных и имущественных вычетов, причем нередко поднимался вопрос о несвоевременном предоставлении вычетов.
В последнее время увеличилось и количество обращений о порядке предо-ставления стандартных вычетов для граждан, имеющих детей. Продолжают поступать письма по вопросу применения льгот в виде освобождения от налогообложения, пособий и компенсаций.
А.А. Горбенко,
гл. бухгалтер ООО «Фирма “ВАЛЕО”»
С января 2005 г. порядок предоставления стандартных налоговых вычетов физическому лицу претерпел ряд изменений:
• увеличилась сумма стандартного налогового вычета на детей до 600 руб.;
• изменился размер максимального дохода физического лица, по которому предоставляется вычет.
Рассказывая о порядке предоставления стандартных налоговых вычетов и условиях, необходимых для их получения, проведем сравнительный анализ различных видов вычетов и рассмотрим ситуации, с которыми бухгалтерам приходится сталкиваться на практике.
Налогоплательщики имеют право на получение налоговых вычетов при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц. Налоговые вычеты классифицируются по следующим группам:
• стандартные;
• имущественные;
• социальные;
• профессиональные.
Право налогоплательщика на получение стандартных налоговых вычетов закреплено ст. 218 гл. 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Предусмотрены стандартные налоговые вычеты налогоплательщикам и на обеспечение детей.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам – гражданам РФ, получавшим в текущем отчетном периоде доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в зависимости от категории, в которую он попадает согласно ст. 218 НК РФ, в размере:
• 3000 руб. (подп. 1 ст. 218 НК РФ);
• 500 руб. (подп. 2 ст. 218 НК РФ);
• 400 руб. (подп. 3 ст. 218 НК РФ).
Если работник имеет право на получение нескольких вычетов, поименованных в подп. 1–3 п. 1 ст. 218 НК РФ, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
ПРИМЕР 1
Сотрудник ООО “Весна” Кузнецов в январе 2005 г. написал заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов.
В феврале 2005 г. он принес медицинскую справку о том, что является донором костного мозга для спасения жизни людей.
В январе ему был предоставлен вычет в сумме 400 руб.
В феврале Кузнецов имел право на получение вычета в сумме 400 руб. и 500 руб.
С февраля Кузнецову предоставляется максимальный вычет – 500 руб.
Ко второй группе стандартных налоговых вычетов относятся вычеты на обеспечение детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
ВНИМАНИЕ
Базовая ставка вычета на обеспечение детей составляет 600 руб. Этот вычет предоставляется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей, а также опекунами, попечителями, приемными родителями.
В отличие от стандартных налоговых вычетов налогоплательщику вычет на детей предоставляется до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысит 40 000 руб.
НК РФ ограничивает возраст детей, на которых предоставляется вычет, 18 годами. Указанный вычет также можно получить на учащихся очной формы обучения (курсантов, аспирантов, ординаторов и студентов) в возрасте до 24 лет.
Базовая ставка налогового вычета удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения (курсант, аспирант, ординатор или студент в возрасте до 24 лет) является инвалидом I или II группы.
В двойном размере производятся вычеты вдовам (вдовцам); одиноким родителям; опекунам или попечителям; приемным родителям вплоть до месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.
Налоговый вычет на детей предоставляется налогоплательщикам на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на вычет:
• свидетельства о рождении ребенка;
• свидетельства о браке;
• договора о передаче ребенка на воспитание в семью;
• справки медико-социальной экспертизы об установлении инвалидности;
• нотариально заверенного соглашения о выплате алиментов;
• справки из образовательного учреждения, подтверждающей очное обучение, и др.
Вычеты предоставляются за каждый месяц календарного года и действуют до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысит 40 000 руб.
Рассмотрим на конкретных примерах порядок предоставления стандартных налоговых вычетов в различных ситуациях.
ПРИМЕР 2
Сотрудник ООО “Заря” Иванов состоит в зарегистрированном браке. Его супруга имеет ребенка-инвалида от первого брака. Ребенок не усыновлен Ивановым. Заработная плата Иванова – 15 тыс. руб. в месяц. В январе 2005 г. Иванов написал заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов и представил справку медико-социальной экспертизы о признании ребенка инвалидом.
Иванов имеет право на получение вычета в размере 400 руб., а также вычета на ребенка-инвалида в двойном размере от базовой ставки, т. е. 1200 руб.
Несмотря на то, что ребенок не усыновлен Ивановым, он находится на его обеспечении, следовательно, и Иванов, и его жена будут получать вычеты на ребенка.
Доход Иванова в январе – 15 тыс. руб. Ему предоставляются вычеты: 400 руб.; 1200 руб.
В феврале доход Иванова нарастающим итогом составляет 30 тыс. руб.
С февраля ему предоставляется вычет в размере 1200 руб., так как превышен лимит дохода (20 тыс. руб.).
В марте доход нарастающим итогом Иванова составляет 45 тыс. руб.
С марта Иванову не предоставляются никакие вычеты, так как превышены установленные для них лимиты (20 и 40 тыс. руб.).
ПРИМЕР 3
Сотрудник ООО “Заря” Петров, состоящий в разводе, официально не выплачивает алименты на своего ребенка. Петров написал заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов и представил свидетельство о рождении ребенка, из которого следует, что он (Петров) является отцом ребенка. Соглашение об уплате алиментов и исполнительный лист им не представлены.
Петров имеет право на получение вычета в размере 400 руб. Получить вычет на ребенка он не может, так как отсутствуют доказательства того, что Петров обеспечивает своего ребенка.
Приведенные примеры иллюстрируют принцип предоставления вычетов на детей тем налогоплательщикам, на чьем обеспечении находятся дети.
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору налогоплательщика одним из налоговых агентов, являющимся источником выплаты доходов.
Для получения вычета налогоплательщику необходимо представить письменное заявление и документы, подтверждающие право на налоговые вычеты.
Налогоплательщики часто задают вопрос о необходимости ежегодного представления в бухгалтерию своих предприятий заявлений о вычетах. НК РФ не определяет порядок представления заявлений, поэтому возможны 2 варианта представления заявлений:
• за каждый налоговый период;
• один раз в момент принятия на работу.
Эти варианты различаются только сроком предоставления вычетов: в первом случае необходимо указать, за какой год работник просит предоставить ему вычет, а во втором случае этого делать не надо. Первый вариант – более трудоемкий, но его очевидное преимущество – возможность дополнительного ежегодного контроля над правильностью предоставления вычетов работникам. Это особенно важно при большой текучке кадров на предприятии.
ПРИМЕР 4
Иванов устроился в ООО “Улыбка” в феврале 2005 г. В январе 2005 г. он работал в ООО “Звездный”. Иванов холост, детей не имеет.
По первому месту работы стандартные налоговые вычеты Иванову не предоставлялись. При приеме на работу в ООО “Улыбка” он написал заявление на предоставление ему стандартных налоговых вычетов.
Заработная плата Иванова – 10 тыс. руб. в месяц. Ежемесячный доход по прежнему месту работы составлял 5 тыс. руб.
Для того чтобы рассчитать величину стандартных налоговых вычетов в ООО ”Улыбка”, необходимо учесть доход по предыдущему месту работы.
Иванов имеет право на получение стандартного вычета в размере 400 руб. в феврале 2005 г., так как его доход нарастающим итогом за 2005 г. в феврале составит 5000 + 10 000 = 15 000 руб.
В марте доход Иванова превысит установленный для предо-ставления налоговых вычетов лимит 20 тыс. руб. (5000 + 10 000 + 10 000 = 25 000).
25 000 > 20 000, поэтому в марте налоговый вычет Иванову уже не будет предоставлен.
Одним из условий предоставления стандартного налогового вычета работнику согласно подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ является получение им налогооблагаемого дохода. На практике же нередки ситуации, когда работникам предоставляются отпуска без сохранения содержания. Рассмотрим на примерах, как правильно предоставлять вычеты в таких случаях.
ПРИМЕР 5
Работники Иванов и Петров написали заявления с просьбой предоставить им отпуск без сохранения содержания в июне 2005 г. Работники получают одинаковую заработную плату – 3000 руб. в месяц и ежемесячно пользуются стандартными налоговыми вычетами в размере 400 руб.
Иванов не работал весь месяц, а Петров отработал в июне 2 дня, за которые ему была начислена заработная плата. Иванову налоговый вычет не будет предоставлен, так как не было налогооблагаемого дохода. Петрову предоставляется налоговый вычет в сумме 400 руб. При этом его доход за январь – июнь (3000 × 6) = 18 000 руб. не превышает 20 000 руб.:
3000 : 21 × 2 = 285,71.
Начисленная зарплата (285,71 руб.) меньше налогового вычета (400 руб.), поэтому налогооблагаемая база по НДФЛ равна нулю.
ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Если в течение года налогоплательщику не были предоставлены налоговые вычеты или они были предоставлены в размере, меньше полагающегося, то по окончании налогового периода налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, определенных в ст. 218 НК РФ.
Для этого налогоплательщику необходимо подать в налоговую инспекцию по месту его проживания следующие документы:
• налоговую декларацию;
• заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов;
• подтверждающие документы.
ПРИМЕР 6
Руководителю ИФНС № 125 по СВАО г. Москвы
Иванову И.С.
от Ерохиной Анны Сергеевны,
проживающей по адресу:
116217, Москва, ул. Ботаническая, д. 2, кв. 8,
паспорт: серия 45 06 № 135342,
выдан 03.05.02 ОВД Свиблово г. Москвы
Заявление
В декларации о доходах за 2005 г. прошу предоставить мне стандартный налоговый вычет на основании прилагаемых документов. Об ответственности за правильность сведений, указанных в декларации, предупреждена.
Приложение:
• справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ – 1 лист;
• копия свидетельства о рождении ребенка – 1 лист.
27.01.06 Ерохина (А.С. Ерохина)
После предоставления документов налоговая инспекция проводит камеральную проверку. Если требования о предоставлении стандартных вычетов подтверждаются, излишне уплаченная сумма НДФЛ возвращается налоговым органом на счет налогоплательщика.
Для получения денежных средств налогоплательщику необходимо:
• написать в ИМНС заявление на возврат излишне уплаченной в течение года суммы НДФЛ;
• открыть счет в Сбербанке и представить в ИМНС реквизиты для перечисления денежных средств.
/"Справочник руководителя малого предприятия", 2006, №4/
|
|
