Расчетным периодом для плательщиков страховых взносов является календарный год (п. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).
В то же время Закон № 212-ФЗ устанавливает особенности определения расчетного периода организациями, созданными, ликвидированными или реорганизованными в течение календарного года:

Датой создания организации считается день ее государственной регистрации. Это следует из п. 2 ст. 51 ГК РФ и п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

1) если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (п. 3 ст. 10 Закона № 212-ФЗ);
2) если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 4 ст. 10 Закона № 212-ФЗ);
3) если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 5 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).
Необходимо отметить, что данные особенности не относятся к организациям, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций (п. 6 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Это означает, что никаких изменений в определении расчетного периода для таких организаций после присоединения к ним других организаций не происходит.

Аналогичный подход предусмотрен и в отношении индивидуальных предпринимателей и иных самозанятых лиц при уплате ими страховых взносов «на себя» (п. 3 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
Если такие плательщики начинают вести предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного календарного года, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот календарный год, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Обращаем внимание на то, что положения Закона № 212-ФЗ не предполагают сходного определения расчетного периода индивидуальными предпринимателями, осуществляющими выплаты физическим лицам, если такие выплаты производятся не с начала календарного года (например, первый трудовой или гражданско-правовой договор заключен либо начало предпринимательской деятельности одновременно с привлечением работников произошло в течение календарного года).

Такой подход предполагается при прекращении деятельности предпринимателем. Так, в соответствии с п. 15 ст. 15 Закона № 212-ФЗ в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода он обязан до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения такой деятельности представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

Также обращает на себя внимание тот факт, что ИП должен встать на учет в контролирующих органах в качестве плательщика, осуществляющего выплаты физическим лицам, с момента заключения первого трудового (гражданско-правового) договора (см. раздел 4 «Порядок постановки на учет плательщиков страховых взносов»).

Совокупность этих норм позволяет предполагать, что в отсутствие прямых на то указаний в Законе № 212-ФЗ и официальных разъяснений контролирующих органов для ИП в рассматриваемом случае расчетный период будет начинаться с даты заключения договора (трудового или гражданско-правового) с физическим лицом.

Порядок расчета страховых взносов зависит как от категории плательщика страховых взносов, так и от внебюджетного фонда, которому предназначаются страховые взносы.
Напомним, что плательщики страховых взносов делятся на две основные категории:
- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (организации, ИП, физические лица, не являющиеся ИП);
- лица, не производящие выплаты в пользу физических лиц (ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).

Рассмотрим порядок исчисления страховых взносов по категориям соответственно.

Порядок исчисления страховых взносов лицами, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, можно разбить на несколько этапов.
Этап 1. Здесь плательщик страховых взносов определяет, какие выплаты, произведенные им в пользу физических лиц, являются объектом для исчисления страховых взносов, а какие нет (ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Этап 2. На этом этапе из выплат, произведенных в пользу физических лиц, плательщик выделяет те, которые не подлежат обложению страховыми взносами (ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Этап 3. Производится расчет базы для исчисления страховых взносов (ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
Этап 4. Производится расчет суммы страховых взносов. Здесь к исчисленной базе применяются ставки страховых взносов.
Этап 5. Определение суммы страховых взносов, подлежащей уплате в ФСС РФ. Здесь сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных работодателем расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Этап 6. Исчисление суммы ежемесячных обязательных платежей по внебюджетным фондам. Этот этап является заключительным. Плательщик страховых взносов определяет, какую сумму страховых взносов следует уплатить в соответствующий внебюджетный фонд. Для этого сумма исчисленных с начала календарного года страховых взносов уменьшается на сумму ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода (календарного года) по предшествующий календарный месяц включительно (п. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Процедуры, предусмотренные этапами 5 и 6, применяются к общей (сводной) сумме исчисленных страховых взносов.

Практическое применение описанного порядка (кроме этапов 5 и 6) рассмотрим на примере.

Пример

Организация (не относящаяся к льготным категориям плательщиков страховых взносов) за 1 полугодие 2010 года осуществила следующие выплаты работнику Трофимову И.С. (год рождения – 1972):

1) Определяем объект для исчисления страховых взносов.
Все выплаты в сумме 230 805,04 руб. являются объектом для исчисления страховых взносов, поскольку произведены в пользу работника.

2) Определяем выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами.
В апреле 2010 г. работнику выплачена материальная помощь к отпуску в сумме 7 500,00 руб. Согласно пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. Таким образом, часть материальной помощи в сумме 4 000 руб. не подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов.
В июне работник болел, в связи с чем ему выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 8 544,32 руб., которое полностью не подлежит обложению страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Таким образом, общая сумма выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, составляет 12 544,32 руб.(4 000,00 +8 544,32).

3) Рассчитываем базу для исчисления страховых взносов:
230 805,04 – 12 544,32 = 218 260,72 руб.

4) Исчисляем сумму страховых взносов за 1 полугодие 2010 г.:
• ПФР:
- страховая часть трудовой пенсии:
218 260,72 х 14% = 30 556,51 руб.
- накопительная часть трудовой пенсии:
218 260,72 х 6% = 13 095,64 руб.
• ФСС РФ:
218 260,72 х 2,9% = 6 329,56 руб.
• ФФОМС:
218 260,72 х 1,1% = 2 400,87 руб.
• ТФОМС:
218 260,72 х 2% = 4 365,21 руб.

Отдельно необходимо остановиться на порядке исчисления страховых взносов организациями, имеющими обособленные подразделения.
Как уже отмечалось в других разделах (см. разделы 3 «Плательщики страховых взносов» и 4.2 «Постановка на учет обособленных подразделений организации»), обособленное подразделение организации будет самостоятельно исполнять обязанность плательщика страховых взносов, если оно соответствует следующим признакам (п. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ):
- имеет отдельный баланс;
- имеет расчетный счет;
- само начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;
- расположено на территории Российской Федерации.

В этом случае такие обособленные подразделения обязаны исчислять страховые взносы с выплат, произведенных ими в пользу физических лиц, а также уплачивать их в соответствующие внебюджетные фонды (п. 12 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Тогда головная организация определяет сумму страховых взносов, подлежащую уплате во внебюджетные фонды по месту своего учета, в следующем порядке (п. 13 ст. 15 Закона № 212-ФЗ):
1) определяет общую сумму страховых взносов, подлежащую к уплате по всей организации в целом;
2) из полученной суммы вычитается сумма страховых взносов, которую будут уплачивать обособленные подразделения по месту своего нахождения;
3) полученный результат представляет собой сумму страховых взносов, которые следует уплатить головной организации по месту своего нахождения.

Если обособленное подразделение организации не соответствует хотя бы одному из приведенных выше признаков, головная компания выполняет обязанности по исчислению и уплате страховых взносов в целом за всю организацию по месту своего нахождения.

Лица, не производящие выплаты физическим лицам, применяют порядок исчисления страховых взносов «на себя», существенно отличающийся от описанного выше.
Основой для исчисления страховых взносов для такой категории плательщиков является стоимость страхового года (п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
Стоимость страхового года представляет собой сумму денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 13 Закона № 212-ФЗ).
Стоимость страхового года одинакова для всех представителей данной категории плательщиков страховых взносов. Для определения ее величины за основу принимается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы.

Стоимость страхового года рассчитывается по формуле:

ССГ = МРОТ х Т х 12,

где
ССГ – стоимость страхового года;
МРОТ – величина минимального размера оплаты труда, установленного на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы;
Т – тариф страховых взносов в соответствующий внебюджетный фонд.

В настоящее время величина минимального размера оплаты труда составляет 4 330 рублей (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. Федерального закона от 24.06.2008 г. № 91-ФЗ)).

Таким образом величина страховых взносов, которые должны уплатить в соответствующие внебюджетные фонды, например, индивидуальные предприниматели, в 2010 году составит:
• ПФР:
4 330,00 х 20% х 12 = 10 392,00 руб.
• ФФОМС:
4 330,00 х 1,1% х 12 = 571,56 руб.
• ТФОМС:
4 330,00 х 2% х 12 = 1 039,20 руб.
• ФСС РФ (в случае вступления в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством):
4 330,00 х 2,9% х 12 = 1 506,84 руб.

Общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 2010 год, – 12 002,76 руб. (с учетом добровольных страховых взносов в ФСС РФ – 13 509,60 руб.).

Порядок уплаты страховых взносов рассматриваемыми категориями плательщиков страховых взносов также различен.
Общим для всех плательщиков является то, что уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства (п. 8 ст. 15, п. 4 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам, осуществляется ежемесячно, в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (п.п. 4, 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Если срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на выходной или праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Лица, уплачивающие страховые взносы «на себя» (индивидуальные предприниматели), должны их перечислить во внебюджетные фонды не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). При этом для таких плательщиков округление сумм, подлежащих уплате, действующим законодательством не предусмотрено.

Законом № 212-ФЗ установлены иные сроки уплаты страховых взносов в отдельных случаях.
1. Ликвидация организации (прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем):
- до подачи в регистрирующий орган заявления о ликвидации организации (прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем) в ПФР и ФСС РФ необходимо представить расчет по исчисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала календарного года по день подачи расчета в названные контролирующие органы включительно (п. 15 ст. 15, п.п. 6, 7 ст. 16 Закона № 212-ФЗ);
- если между исчисленными на основе данного расчета страховыми взносами и величиной страховых взносов, уплаченных ранее, возникает разница, которую необходимо доплатить, это производится в течение 15 календарных дней со дня подачи расчета (п. 15 ст. 15, п. 8 ст. 16 Закона № 212-ФЗ);

Указанный срок начинает исчисляться со дня, следующего за днем подачи расчета (п. 2 ст. 4 Закона № 212-ФЗ). Если его окончание приходится на выходной или праздничный день, срок уплаты страховых взносов переносится в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ, т.е. последним днем для уплаты страховых взносов будет первый рабочий день после этого выходного (праздничного) дня (п. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ).

- если величина ранее уплаченных страховых взносов превышает исчисленную по последнему расчету сумму, то разницу (излишне уплаченную сумму страховых взносов) можно вернуть (п. 15 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Порядок возврата переплаты по страховым взносам закреплен в ст. 26 Закона № 212-ФЗ.

2. Реорганизация плательщика (организации) (п. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ):

- уплата страховых взносов в этом случае осуществляется правопреемником (правопреемниками) реорганизованной организации;
- данное обязательство не зависит от того, было ли известно правопреемнику о неисполнении реорганизуемой организацией обязанностей, предусмотренных законодательством о страховых взносах. Так, в случае непредставления расчета об исчисленных и уплаченных страховых взносах, а также в случае неуплаты страховых взносов реорганизуемым плательщиком эти обязанности выполняет за него правопреемник;
- если в результате реорганизации возникло несколько правопреемников (например, при выделении или разделении организации), доля их участия в выполнении обязанностей по уплате страховых взносов определяется в соответствии с разделительным балансом;
- правопреемники могут выполнять обязанность по уплате страховых взносов солидарно. Такое решение может быть принято только судом в следующих случаях:

- разделительный баланс не позволяет установить доли правопреемников;
- какой-либо из правопреемников не может в полном объеме уплатить страховые взносы и реорганизация была направлена на уклонение от уплаты взносов.