Новости

Олег Жук, корреспондент «УНП»

Нам удалось ознакомиться с документом УФНС, где подводятся итоги усилий по борьбе с однодневками. Налоговики с удовлетворением констатируют, что за 11 месяцев 2008 года зарегистрировалось организаций с признаками однодневок вполовину меньше, чем в аналогичном периоде прошлого года. Но при этом находится «на недостаточном уровне проведение обследований помещений по адресам, указанным в учредительных документах фирм-однодневок».

Также налоговики управления сетуют на «низкую результативность работы с банками, не представляющими сведения по счетам», – к ним не применяются меры налогового и административного воздействия. Наконец, «не ведется работа по выявлению источников и получателей денежных средств».

Через счета компаний, которые не отчитывались, прошло 300 миллиардов

У налогового управления есть повод для недовольства: в результате работы с однодневками за 11 месяцев прошлого года инспекциям удалось выявить всего 98 «источников денежных средств» и 118 «получателей денежных средств» – это юридические и физические лица, «которыми обналичено и переведено за рубеж более 35,8 млрд рублей». Между тем, по данным УФНС, в прошлом году в столице зарегистрировали целых 24 498 новых компаний с признаками однодневок, а через счета организаций, которые не отчитываются или сдают «нулевки», прошло 300 с лишним млрд рублей. Особо налоговики заклеймили в своем отчете инспекцию № 17, которая вообще ничего не предпринимала, чтобы найти реальные компании, получающие налоговую выгоду от однодневок. Это при том, что по счетам компаний с признаками однодневок, которые «приписаны» к этой инспекции, прошло за 11 месяцев прошлого года более 67 млрд рублей.

Больше всего однодневок зарегистрировалось в инспекции № 22

«Раем для однодневок» также, судя по статистике, можно по­считать ИФНС № 22. Там вопреки общей тенденции количество новых подозрительных компаний не уменьшилось, а вовсе даже наоборот – выросло в три раза. За 11 месяцев прошлого года таковых там зарегистрировалось почти три с половиной тысячи. И судя по данным УФНС, эта инспекция сравнительно вяло борется с данным явлением. Так, инспекторы проверили адрес максимум у каждой шестой из зарегистрированных компаний с признаками однодневок (а почти половина инспекций обеспечили 100-процентный охват «обследованиями»). Только 83 раза за 11 месяцев 2008 года приостановили в этой инспекции операции по счетам якобы однодневок. А к примеру, 43-я инспекция предприняла этот шаг 699 раз – при том, что однодневок в этой инспекции в 2008 году, по сведениям налоговиков, «прописалось» всего 620. Правда, в 22-й инспекции провели 46 проверок «цепочки» однодневок. Но это тоже далеко от рекорда – к примеру, ИФНС № 20 отличилась на этом поприще гораздо больше: там проверили в восемь раз больше «цепочек».

Три инспекции сдали «клиентов» в милицию

Самыми опасными для компаний, которые подозреваются в фиктивности, можно посчитать инспекции № 5, 16, 37. С их подачи в прошлом году возбудили три дела по уголовной налоговой статье 199 УК РФ.

Первое, что требуется от инспекторов сделать на благо борьбы с однодневками, – посетить юридические адреса подозрительных новых компаний. Однако в ИФНС № 3, 21, 23 в прошлом году этот наказ проигнорировали – не посетили ни одного адреса, а в инспекции № 5 – только один. Зато инспекции № 1, 4, 7, 8, 9, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20, 24, 26, 28, 29, 30, 31, 34, 35, 36 нанесли визит всем потенциальным однодневкам.

Также всем инспекциям предписано направлять запросы в банки о состоянии счетов подозрительных компаний. На 100 процентов выполнили это указание инспекции № 1, 2, 3, 4, 6, 9, 10, 15, 16, 18, 19, 21, 22, 23, 25, 26, 29, 31, 33, 35, 36, 43. Правда, ответы на все свои запросы удалось получить меньше чем половине из этих инспекций, у других показатели по работе с банками заметно хуже.

Ольга Рэм, корреспондент «УНП»

В рамках борьбы с однодневками УФНС России по г. Москве обязало инспекции ежеквартально представлять сведения о фактах, когда физические лица снимали со счетов компаний денежные средства на сумму более 500 тыс. рублей. В московских ИФНС уверяют, что у инспекторов есть все возможности для сбора подобной информации. Но по нашей информации, это не совсем так.

В ДЕТАЛЯХ. Для сбора сведений создано мини-досье: паспортные данные и ИНН, реквизиты доверенности от компании, сумма и способ снятия денег (чек или перечисление на пластиковую карту). Более того, туда предписано включать информацию об имуществе и автотранспорте гражданина.

Действующее законодательство не предусматривает обязанности банков по информированию налоговиков о фактах снятия наличных денег. По словам Никиты Шестакова, руководителя юридического отдела КБ «Единственный», чтобы получить подобную информацию, налоговикам придется направить запрос о движении средств на счетах конкретной организации. То есть, чтобы картина была полной, налоговикам нужно каждый месяц высылать запрос по каждому клиенту банка. Затем в ответах среди безобидных операций по снятию денег на зарплаты, закупки и т. п. выискивать «обналичку».

Другой путь – получение информации через Комитет по финансовому мониторингу. Его банки обязаны информировать об операциях, когда снимаются наличные со счета юрлица, но только «если это не обусловлено характером его хозяйственной деятельности» (ст. 6 Федерального закона от 07.08.01 № 115-ФЗ). Иначе говоря, если у банка есть подозрения в легальности операции. Однако даже если такие данные в Комитет по финансовому мониторингу и поступают, постоянного обмена сведениями между ним и налоговиками пока нет.

Лилия Завиткова, корреспондент «УНП»

В некоторых столичных налоговых стали устраивать закрытые бесплатные семинары для конкретных налогоплательщиков – туда пускают только по «пригласительным билетам». Например, такие семинары проводятся для компаний, которые больше всех допускают ошибки в отчетности. Посторонних, даже если они состоят на учете в той же инспекции, на подобные семинары не пустят. Самой избирательной в этом плане оказалась ИФНС № 31 – там вообще ни на какой семинар не попасть без приглашения. Поэтому, прежде чем идти на семинар, на всякий случай стоит поинтересоваться, для кого он проводится и как туда попасть (адреса и телефоны всех отделов московских инспекций есть на сайте столичного УФНС www.r77.nalog.ru).

В ИФНС № 19, 47, 16 пустят на любой семинар, но только «своих». Представителям организаций, зарегистрированных в других инспекциях, присутст­вовать на бесплатном обучении не разрешат. А в инспекции № 19 вообще согласятся консультировать только по той системе налогообложения, на которой находится компания.

В остальных налоговых города правила посещения семинаров пока более либеральные и примерно одинаковые. Главное – в назначенное время появиться в холле инспекции и заявить о своем намерении посетить консультацию. Информация о ближайших семинарах регулярно публикуется в нашей газете, анонсы семинаров появляются также на сайте УФНС.

Убедительно просит налогоплательщиков, заявивших НДС к возмещению, представить вместе с декларацией заверенные копии документов для проведения камеральной проверки в соответствии со статьей 88 НК РФ по вопросу обоснованности заявления НДС к уменьшению. В случае непредставления документов заявленная к уменьшению сумма НДС не будет отражена в лицевом счете организации. Документы необходимо представить в кабинет 216. По всем вопросам обращаться по телефону 371-04-60 к Щербаковой Елене Александровне (доб. 137) или Канчиковой Анне Павловне (доб. 147).

Сообщает, что сверка в инспекции проводится ежедневно с 9.00 до 13.00 в кабинетах 506 и 516. На сверку нужно обязательно приносить реестр по начислению и уплате налогов по каждому КБК помесячно.

Уведомляет, что при регистрации ККТ проводится проверка адреса местонахождения организации (ее исполнительного органа). Поэтому, чтобы зарегистрировать кассу, нужно обязательно представить оригинал договора аренды на ту площадь, где будет установлена ККТ.

Требует при представлении уточненных расчетов и деклараций представлять копию платежного поручения на уплату разницы.

Заявляет, что без отметки инспектора из кабинета № 402 (отдел камеральных проверок по НДС) декларации по НДС не принимаются. Налогоплательщики, у которых сумма налоговых вычетов составляет 90 и более процентов или обороты по НДС за квартал оставляют более 2 млн рублей, сразу сдают декларации в кабинет 402.

Сообщает, что справки об отсутствии задолженности выдаются в кабинете 117 до 13.00 ежедневно. Телефоны: 649-3950, 649-3914.

Рекомендует при получении срочной выписки из ЕГРЮЛ к запросу прикладывать копию квитанции или платежного поручения на уплату госпошлины в размере 400 рублей. Документы примут в окне 2.

Позволяет не прикладывать акт сверки при подаче заявлений на зачет из КБК на КБК и возврате переплаты на расчетный счет.

Принимает заявления на получение ИНН по почте. Для этого надо заполнить заявление по форме 09-2-1 (утв. приказом МНС России от 03.03.04 № БГ-3-09/178@) и приложить нотариально заверенную копию паспорта. Если старый ИНН меняется на новый, необходимо также приложить старое свидетельство, а в случае смены фамилии после вступления в брак – копию свидетельства о браке. Почтовый адрес инспекции: 109386, Москва, ул. Таган­ская, д. 2, ИФНС России № 23 по г. Москве. На конверте должна быть пометка «на получение свидетельства ИНН».

Альбина Исанова, эксперт «УНП»

Столичные судьи пресекают попытки инспекторов переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые с тем, чтобы доначислить ЕСН. Об этом свидетельствует проведенный «УНП» анализ арбитражной практики Московского региона за последний год (см. таблицу). Также он показывает, к каким фактам цепляются инспекторы, пытаясь найти основания для начислений, и действенные контраргументы компаний.

НАПОМНИМ. Столичные налоговики при проверке «зарплатных» налогов самое пристальное внимание уделяют гражданско-правовым договорам, заключенным компанией с гражданами. Дело в том, что суммы, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, освобождены от ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК РФ). Так что инспекторы ищут схему, направленную на занижение ЕСН – мол, фактически трудовые отношения с сотрудниками прикрываются гражданско-правовыми только ради незаконной налоговой вы­годы.

Заметим, что столичное налоговое управление даже выпустило письмо от 25.12.07 № 21-11/123985@, в котором определило основные критерии, позволяющие отличить трудовые отношения от гражданско-правовых. Так, по мнению налоговиков, признаками трудовых отношений являются следующие факты: присвоение работнику должности в соответствии со штатным расписанием; оплата процесса труда, а не его конечного результата; обеспечение работнику соответствующих условий труда и социального страхования; обязанность работника соблюдать правила внутреннего трудового распорядка организации.

Как московские компании отстаивают гражданско-правовые договоры в суде

На что ссылались налоговики	Какие контраргументы компании сработали
Объемы работ и конечный результат не определены. Установлена необходимость соблюдать внутренний трудовой распорядок. Выполняемая работа предполагает материальную ответственность, работу по доверенности. Ведется учет рабочего времени в соответствующем табеле. Договоры перезаключаются с исполнителями из года в год	Суд сделал вывод, что инспекция не представила ни одного доказательства того, что целью заключения договоров возмездного оказания услуг является неуплата с оплаченного вознаграждения ЕСН, зачисляемого в ФСС (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.11.08 № КА-А40/10488-08) Необходимость соблюдать трудовой распорядок дня компания объяснила тем, что от ежедневной работы подрядчика зависит работа других служащих
Характер выполняемых по договорам работ предполагает соблюдение правил внутреннего трудового распорядка. На исполнителей по договорам заведены индивидуальные карточки, как на штатных сотрудников компании	В договорах отсутствует указание на обязанность подчиняться внутреннему трудовому распорядку организации. Также в гражданско-правовых договорах нет существенных условий трудового договора, предусмотренных статьей 57 ТК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.10.08 № КА-А40/9671-08)
Заключенные компанией с физлицами договоры носят характер трудовых	В договорах отсутствуют существенные условия, предусмотренные статьей 57 ТК РФ, по своему содержанию договоры отвечают требованиям ГК РФ. А именно заключены на определенный срок, в них предусмотрено выполнение конкретного задания, отсутствует обязанность подчиняться трудовому распорядку (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.07.08 № КА-А40/5952-07)

Обращаем внимание налогоплательщиков!

Инспекция ФНС России № 22 по г. Москве сообщает, что до 30 апреля 2009 года обязаны представить декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3?НДФЛ) следующие категории налогоплательщиков:

– физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды имущества;

– физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собст­венности (продажа недвижимости, автотранспорта);

– физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, – исходя из сумм таких доходов;

– физические лица, получившие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, – исходя из сумм таких доходов;

– физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), – исходя из сумм таких выигрышей;

– физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, получаемого ими как наследникам (правоприемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

– физические лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (основание – ст. 228 Налогового кодекса РФ);

– физические лица, зарегист­рированные в установленном действующим законодательст­вом порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном дейст­вующим законодательст­вом порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности (основание – ст. 227 Налогового кодекса РФ).

Декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год принимаются инспекцией в окнах 6–7 ежедневно, кроме субботы и воскресенья, с 9.00 до 18.00, обед с 13.00 до 14.00.

Адрес: г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 14. Телефон для справок 649-39-58.

Горячая линия

На вопросы отвечает Нина Карпова, главный государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Московской области.

Возврат на общий режим потребует восстановить бухучет

– Наша компания два года применяла упрощенную систему налогообложения. В декабре мы превысили предельный размер доходов и вернулись на общий режим налогообложения. Должны ли мы восстанавливать бухучет, чтобы сдать бухгалтер­скую отчетность за год?

– Да, конечно. При возврате с упрощенной системы на общий режим вашей компании придется восстановить все входящие остатки по счетам бухучета. Сделать это нужно будет на начало четвертого квартала, в котором вы утратили право на применение специального режима. Полностью восстанавливать учет за прош­лые периоды не потребуется.

– А как нам определить «входное» сальдо по счетам?

– Для этого вам нужно будет провести инвентаризацию. Дебиторскую и кредиторскую задолженность помогут восстановить первичные документы. Причем не забудьте также утвердить учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета на 2008 год.

– С какого момента мы должны платить налоги по общему режиму?

– Ваша компания считается перешедшей на общий режим начиная с четвертого квартала. То есть с того квартала, в котором до­пуще­но превышение доходов. Это следует из пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. При этом исчислить и заплатить налоги по общему режиму вам нужно в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций.

Неоплаченные покупки при переходе на общий режим можно учесть в затратах

– В 2008 году мы применяли упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы». С 2009 года мы добровольно вернулись на общий режим. Базу по налогу на прибыль рассчитываем методом начисления. На начало года у нас на складе числятся непроданные товары, которые мы приобрели в период «упрощенки» и не оплатили, поэтому в расходах не учитывали. Можно ли списать их в налоговом учете по общему режиму?

– Да, такое право вам предоставляет подпункт 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса. В нем сказано, что стоимость товаров, приобретенных в период применения «упрощенки», а оплаченных полностью или частично уже после перехода на общий режим, признается в расходах по налогу на прибыль, если иное не предусмотрено главой 25 кодекса. Но сделать это можно только на дату реализации товаров. Основание – подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

– А как быть с вычетами по НДС?

– Если после перехода на общий режим вы будете использовать эти товары в деятельности, облагаемой НДС, то вправе предъявить суммы налога к вычету. Ведь в период применения упрощенной системы стоимость таких товаров и предъявленный по ним НДС вы в расходах не учитывали. Для вычета у вас должен быть правильно оформленный счет-фактура и товары приняты к учету. Это следует из пунк­та 6 статьи 346.25 Налогового ко­декса.

Для списания НДС в расходах счет-фактура обязателен

– Расходы в части НДС можно учесть при расчете упрощенного налога. Обязательно ли для этого иметь счет-фактуру? Можно ли обойтись платежными и сопроводительными документами, в которых налог выделен отдельно?

– Нет, основанием для включения НДС в состав расходов при применении упрощенной системы служат не только документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, но и счета-фактуры, которые были выставлены вам продавцами. Такой вывод следует из разъяснений специалистов Минфина России, данных в письме от 24.09.08 № 03-11-04/2/147.

– А если счета-фактуры у нас есть, но оформлены они с нарушениями установленного порядка? Например, неточно указан наш адрес или не расшифрован перечень оказанных услуг. Может ли это лишить нас права учесть затраты на НДС?

– Да, расходы в виде сумм НДС должны признаваться при упрощенной системе на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и счетов-фактур, оформленных с соблюдением правил по их заполнению.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». По нашему мнению, неправильно оформленный счет-фактура или его отсутствие не препятствуют включению НДС в расходы при «упрощенке». Счет-фактура – обязательный документ для вычета НДС, но никак не для документального подтверждения обоснованности расходов. Поэтому компании, применяющие «упрощенку», вправе подтвердить расходы в виде уплаченного НДС первичными документами с выделенной суммой налога и платежкой на его перечисление продавцу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подтверждает это и судебная практика (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.10.06 № КА-А40/10577-06).

Расходы на вакцинацию при «упрощенке» не учитываются

– В декабре мы провели вакцинацию сотрудников от гриппа. Услуга была оказана специалистами медицинского центра. Можно ли учесть такие расходы при расчете упрощенного налога?

– Нет, эти расходы при упрощенной системе не учитыва­ются.

– Даже несмотря на то, что такие расходы направлены на соблюдение законодательства о санитарно-эпидемиологическом благополучии населения? Ведь статья 11 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ и постановление Роспотребнадзора и Главного государственного санитарного врача РФ от 01.09.04 № 1 нас обязывают оплатить вакцинацию.

– Дело в том, что при упрощенной системе список расходов ограничен и расходы на вакци­нацию сотрудников, в том чис­ле от гриппа, в статье 346.16 Налогового кодекса не перечислены.

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Если компания заинтересована учесть подобные затраты, их проще включить в состав медицинской страховки сотрудников, стоимость которой можно учесть в расходах на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ).

Учесть расходы на здание можно после его ввода в эксплуатацию и подачи документов на госрегистрацию

– Применяем упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы». Недавно купили для перепродажи офисное здание. Однако учредители передумали и решили провести его реконструкцию, а после использовать в производственной деятельности, в том числе сдавать в аренду. Когда мы можем списать в налоговом учете расходы на его приобретение?

– По основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы, расходы на их покупку можно учесть с момента ввода офисного здания в эксплуатацию и при условии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект недвижимости. Это следует из пункта 3 статьи 346.16 Налогового ко­декса.

– А как в этом случае учесть расходы на реконструкцию здания?

– Если реконструкцию вы сделаете до ввода объекта в эксплуатацию, то затраты на нее будут включаться в расходы на приобретение основного средст­ва. Если после, то равномерно в течение года в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Справки даем

Отвечала Наталья Шуняева, начальник отдела выездных проверок МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области

Марии Обуховой, г. Москва

Мария, расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства, а также во время строительства, являются расходами, непосредственно связанными со строительством объекта основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. Плата за аренду земельного участка, предоставляемого на период проектирования и строительства объекта, также входит в сводный сметный расчет стоимости строи­тельства (п. 1.7 приложения 8 к Методике определения стоимости строи­тельной продукции МДС 81-35.2004, утв. постановлением Госстроя России от 05.03.04 № 15/1). В результате они будут списываться в составе расходов путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 Налогового кодекса. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал в письмах от 04.07.08 № 03-03-06/1/384, от 11.08.08 № 03-03-06/1/452.

Что касается арендной платы за землю, перечисленной после окончания строительства, то ее можно списать в составе прочих расходов единовременно.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Существует точка зрения, что затраты на аренду земельного участка во время строительства также можно включать в состав текущих расходов. Некоторые специалисты считают, что, когда затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, компания вправе сама определить, к какой группе относить затраты (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса). Тем более что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Но, на наш взгляд, это рискованно. Налоговики в ситуа­циях, связанных со строительст­вом и приобретением основного средства, требуют относить любые подобные затраты на увеличение первоначальной стоимости объекта. В Московском округе судебной практики по этому вопросу пока нет, но в других округах суды, бывает, поддерживают проверяющих (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.01.08 № А56-4910/2007). Поэтому спорить с инспекторами в этом случае очень сложно. Хотя если земельный участок используется не только для строительства, то есть аргументы для единовременного списания части арендной платы.

«…Наша компания уже несколько лет применяет упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы». Занимаемся розничной торговлей. Недавно в одном из магазинов площадь торгового зала уменьшилась и стала составлять менее 150 кв. метров. С какого момента мы должны начать платить ЕНВД: с момента изменения площади зала или после того, как инспекторы уведомят нас о необходимости применять в отношении этого магазина ЕНВД?..»
Из письма бухгалтера Оксаны Семиной, г. Видное Московской обл.

Отвечала Нина Карпова, главный государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок МИФНС России № 9 по Московской области

Оксана, с момента как площадь торгового зала розничного магазина перестала превышать 150 кв. метров. Начиная с этой даты деятельность по розничной торговле через этот магазин должна облагаться единым налогом на вмененный доход. Основание – пункт 1 статьи 346.28 и пункт 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Дело в том, что предпринимательская деятельность переводится на уплату ЕНВД с момента начала ее осуществления. При этом информировать вашу компанию о невозможности применять в отношении такого магазина упрощенную систему инспекторы не должны – налоговое законодательство на них такие обязанности не возлагает. Вашей компании также нужно будет в течение пяти рабочих дней с начала осуществления вмененной деятельности встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в инспекции по месту ведения такой деятельности.

«…Наша компания недавно приобрела офисное здание. Помещение будет использоваться нашей компанией как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях. Можем ли мы предъявить по нему к вычету НДС и если да, то в каком порядке?..»
Из письма главного бухгалтера Екатерины Лобановой, г. Железнодорожный Московской обл.

Отвечала Елена Муравьева, заместитель руководителя УФНС России по Московской области

Екатерина, сумму НДС, которую продавец предъявил вам при покупке здания, ваша компания может принять к вычету в полном объеме. Тот факт, что здание предназначено для использования как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, значения не имеет.

А вот после ввода здания в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, который установлен пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса. Таким образом, компания должна будет по окончании каждого календарного года в течение 10 лет с начала года, в котором она начала начислять амортизацию по объекту, отражать в декларации по НДС за последний налоговый период каждого из 10 лет календарного года восстановленную сумму налога. Расчет суммы, которая подлежит восстановлению и уплате в бюджет, производят исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету в соответствующей доле.

Саму долю рассчитывают исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также переданных имущественных прав, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса в общей стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных или переданных за календарный год. Восстановленная сумма налога в стоимость здания не включается, а учитывается при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на основании статьи 264 Налогового кодекса.

«…Перед праздниками наша компания продавала электрические гирлянды для елок. Большую часть товара мы продавали через палатки и прилавки, которые устанавливали близ метро и на территории крупных магазинов. Контрольно-кассовую технику при продаже мы не применяли, в результате нас оштрафовали за неприменение ККТ по статье 14.5 КоАП. Насколько правомерен такой штраф, ведь продажа товаров с лотков ККТ применять не требует?..»
Из письма бухгалтера Марины Самохиной, г. Королев Московской обл.

Отвечал Анатолий Кленовский, начальник отдела организации контроля за применением контрольно-кассовой техники Министерства потребительского рынка и услуг Московской области

Марина, штраф в данном случае правомерен. Во-первых, продажа товаров через тентовые палатки не относится к разносной торговле, поэтому от обязанности применять контрольно-кассовую технику не освобождает. Такие объекты торговли к разносной торговле, а именно к лоткам, продажа товаров посредством которых освобождает от обязанности применять ККТ, отношения не имеют. Тентовые палатки представляют собой легко возводимую сборно-разборную конструкцию, которая оснащена прилавком и не имеет торгового зала и помещений для хранения товаров. Поэтому при продаже товаров через такие палатки необходимо применять контрольно-кассовую технику. Во-вторых, сама по себе продажа через прилавки и лотки без применения ККТ технически сложных товаров, к которым относятся и электрические гирлянды, запрещена (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54?ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

КОММЕНТАРИЙ «УНП». Эта позиция небесспорна, и свое право не применять ККТ при продаже электрических гирлянд компании могут отстоять в суде (см., например, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.07 № А56-4342/2007, от 21.05.07 № А56-1426/2007). Судьи указали, что в Перечне технически сложных товаров, который утвержден постановлением Правительства РФ от 13.05.97 № 575, электрогирлянды не названы. Никаких иных перечней технически сложных товаров, в том числе относящих их к данной категории в целях применения ККТ, в законодательстве нет.