Святое дело - помочь дружественной фирме, передав ей на время лишние товары или материалы. Но вот налоговики считают, что за это доброе дело придется заплатить.
А именно - перечислить в бюджет НДС со стоимости переданного имущества. Однако с таким подходом можно и поспорить.
А.Б. Погребс, вице-президент РОО "Общество защиты прав добросовестных налогоплательщиков",
Е.В. Садовникова, эксперт "УНП"
Временную передачу товаров или материалов можно оформить договором товарного кредита (ст. 822 ГК РФ). В рамках такого договора к заемщику переходит право собственности на товар (ст. 807 ГК РФ). Это-то и позволяет налоговикам приравнивать подобную сделку к реализации товара.
Мнение первое - официальное
"По статье 39 Налогового кодекса переход права собственности на возмездной основе является реализацией, - сообщили "УНП" специалисты управления косвенных налогов ФНС России. - Поэтому передающая имущество сторона должна выписать счет-фактуру и заплатить НДС".
А что если договор безвозмездный, то есть в нем не предусмотрены проценты за предоставление кредита? На этот вопрос у налоговиков тоже есть ответ. В этом случае платить НДС все равно нужно, считают они. Дело в том, что заимодавец в такой ситуации передает имущество безвозмездно. А безвозмездную передачу статья 146 НК РФ приравнивает к реализации.
Чиновники припасли и еще один аргумент. Договор товарного кредита - это смешанный договор. К нему применяются как нормы главы 42 "Заем и кредит" ГК РФ, так и главы 30 "Купля-продажа" ГК РФ. А где купля-продажа, там и реализация.
Правда, специалисты управления косвенных налогов нас уверили, что при возврате товара можно будет принять к вычету ту же сумму НДС. "Возвращая имущество, заемщик также выпишет счет-фактуру, - пояснили нам все в том же управлении. - На его основании заимодавец и примет НДС к вычету. То, что он не платил за товар, значения не имеет".
Однако не факт, что налоговики на местах настроены также либерально. Скорее всего они откажут в вычете. И для этого у них есть основание. Дело в том, что при возврате товарного кредита не выполняется одно из условий статьи 172 НК РФ. А именно фирма не оплачивает входной налог.
Мнения второе и третье - практические
Позиции налоговых органов противостоят две точки зрения.
Сторонники первой позиции утверждают: НДС нужно платить лишь с процентов по товарному кредиту. И вот почему. Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ говорит о займе как о финансовой услуге (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Тогда товарный кредит не что иное, как финансовая услуга в неденежной форме. Стоимостью такой услуги как раз и являются проценты, полученные заимодавцем от заемщика. В этом случае НДС нужно начислить на ту часть процентов, которая превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Если же товарный кредит предоставлен без процентов, то и НДС не будет.
Правда, в этом случае налоговики могут потребовать восстановить ранее принятый к вычету НДС по переданному имуществу. Дескать, теперь товары используются в операциях, не облагаемых этим налогом. Значит, вычет неправомерен. Но простите! Финансовая услуга в неденежной форме облагается НДС. Следовательно, передача имущества в рамках договора товарного кредита является облагаемой этим налогом операцией. Поэтому ничего восстанавливать не надо.
Приверженцы второй точки зрения идут еще дальше. Они склоняются к тому, что передача имущества в рамках договора товарного кредита носит инвестиционный характер. А значит, не признается реализацией и не является объектом обложения по НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Апеллируют они к закону об инвестиционной деятельности.
Цитируем закон:
"Инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта".
Статья 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"
На первый взгляд передача имущества в рамках товарного кредита отвечает данному определению. Прибылью в нашем случае будут получаемые в рамках договора проценты. Если же кредит беспроцентный, всегда можно найти "иной полезный эффект", ради которого одна фирма разрешает другой временно пользоваться ее вещами. Это может быть, к примеру, расширение деловых связей, финансирование на возвратной основе дочерних организаций.
Заметим, однако, что в законе идет речь об инвестициях в форме капитальных вложений. А капвложением та же статья 1 Федерального закона № 39-ФЗ считает лишь вложения в основной капитал (в том числе затраты на новое строительство). Но никак не временную передачу товаров и материалов. Поэтому квалифицировать товарный кредит как инвестиции можно далеко не всем и не всегда.
Если же организация все же решит, что передача товаров есть не что иное, как инвестиция, то начислять НДС с реализации также не надо. Здесь налоговики в очередной раз могут потребовать, чтобы в момент передачи имущества организация восстановила НДС. Ведь компания будет использовать товары для операций, уже точно не облагаемых этим налогом. И опять они будут не правы. Позиция судов по этому вопросу давно сформировалась в пользу налогоплательщика. Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в случае последующего изменения в использовании имущества не надо (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.03 № 7473/03, от 30.03.04 № 15511/03).
*** Таким образом, у фирмы есть два варианта. Первый - согласиться с налоговиками и заплатить НДС с реализации. В этом случае можно даже попытаться впоследствии зачесть его. Второй вариант - не платить налог. Но тогда нужно быть готовым к тому, чтобы доказывать свою правоту в суде. Ведь налоговики своих позиций просто так не сдают.
