Как начислить взносы на пенсионное страхование?  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
Наше предприятие является плательщиком ЕНВД. На основании Федерального закона № 190-ФЗ часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая минимальный размер оплаты труда, оплачивается за счет средств предприятия и отражается как прочие внереализационные расходы.
Надо ли уплачивать на эти суммы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?
Ответ: Пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) гражданам, являющимся работниками организаций или индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, выплачивается за счет следующих источников:
- за счет средств ФСС РФ – части суммы пособия, не превышающей 600 руб. в месяц (ст. 1,3 Федерального закона от 19 июня 2000г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции от 1 октября 2003 г.);
- за счет средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер (ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»).
Выплачиваемые работникам пособия по временной нетрудоспособности учитываются как пособия лишь в размере, установленном действующим законодательством. Так согласно ст. 15 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год» размер пособия должен составлять за полный календарный месяц не более 1 1700 руб.
Действие ст. 15 вышеуказанного Закона продлено на 2004 год Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год».
Расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателей сверх минимального размера оплаты труда учитываются ими при уплате соответствующего налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Так в соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ величина ЕНВД, исчисленная по итогам квартала, уменьшается на сумму:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование , перечисленных в течение данного квартала (величина этого вычета ограничена 50% от исчисленной суммы единого налога);
- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены в течение этого квартала за счет средств работодателя.
Таким образом, если предприятие является плательщиком единого налога на вмененный доход, то сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченную работнику (работникам) за счет средств предприятия, не относят к внереализационным расходам, а уменьшают исчисленную сумму единого налога на эту сумму пособий, но только в размере не более 11 100 руб. за полный календарный месяц за одного работника (11700 руб. – 600 руб.).
Что касается начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то они уплачиваются на основании Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167 – ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные ст. 236-238 НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Исходя из этого объектом для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждения , выплачиваемого индивидуальным предпринимателем), а так же по авторским договорам.
В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ в объект обложения единым социальным налогом не включаются выплаты, не относящиеся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Организации, которые переведены на ЕНВД, данную норму при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применять не должны. Обусловлено это тем обстоятельством, что уплату налога на прибыль и формирование налоговой базы по данному налогу они не производят.
Согласно подп. 1 п. ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
Учитывая вышеизложенное, по мнению автора, на выплаченные суммы пособей при временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в размере не более 11100 руб. за полный календарный месяц одному ребенку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, при условии что работник (работники) занят в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД.
Работодатель ожжет производить в добровольном порядке за счет своих средств на основании коллективного договора или другого локального нормативного акта выплату пособий по временной нетрудоспособности, размер которых может превышать пособия, установленные законодательством, то есть более 11100 руб. за календарный месяц. В этом случае на суммы, превышающие размеры пособий, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются.
Необходимо напомнить, что налогоплательщики, переведенные на уплату единого социального налога на вмененный доход, в добровольном порядке могут уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной не трудоспособности.
/Вопрос-ответ, "Экономика и жизнь", 2004/
|
|
