Налогоплательщикам, приобретающим основные средства в период применения упрощенной системы налогообложения, или имеющим их в собственности на момент перехода на «упрощенку», следует вести учет данных по приобретенным и оплаченным основным средствам, используя при этом таблицу, приведенную в разделе II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу» Книги учета доходов и расходов.
Этот раздел заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Раздел II по существу представляет собой аналитический регистр налогового учета расходов на основные средства и нематериальные активы, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу.
В этом регистре отражается размер расходов на приобретение основных средств, принимаемых при определении налоговой базы в порядке, установленном п.3 ст.346.16 НК РФ ч. II (2). Данный регистр является единым как для основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, так и для тех объектов, которые приобретаются в период применения упрощенной системы налогообложения.
В состав основных средств и нематериальных активов в целях налогообложения для УСН включается имущество, признаваемое амортизируемым, стоимостью более 10 000 рублей и сроком эксплуатации более года (п.4 ст.346.16 НК РФ).
В соответствии с пп.4 п.2 ст.346.17 НК РФ, в этот раздел вносятся записи только по оплаченным объектам, по каждому отдельно. Порядок определения расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС и НМА определен п.3 ст.346.16 НК РФ.
Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.
В графе 1 указывается порядковый номер операции.
В графе 2 указывается наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на основное средство.
В графу 3 записывают дату оплаты основного средства (нематериального актива) из первичного документа, подтверждающего факт оплаты (таким документом может быть, например, платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру).
Графа 4 заполняется только в случае приобретения (сооружения, изготовления) ОС, права на которые подлежат государственной регистрации. В графе указывают число, месяц, год подачи документов на государственную регистрацию. Это точный ориентир для своевременного отражения в расходах стоимости основных средств, требующих подтверждения права собственности. Это обусловлено тем, что стоимость подобных объектов можно учесть лишь с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п.3 ст.346.16 НК РФ).
В графу 5 записывают дату ввода в эксплуатацию ОС либо дату принятия к учету НМА.
Графу 6 заполняют в том отчетном периоде, когда появляется возможность принять расходы в целях налогообложения. Это самая последняя из дат оплаты, ввода в эксплуатацию, подачи документов на государственную регистрацию. Первоначальная стоимость берется из данных бухгалтерского учета.
Графы 7 и 8 заполняются только на объекты, приобретенные (сооруженные, изготовленные) и введенные в эксплуатацию (если НМА, то принятые к бухучету) до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Графа 7 предназначена для указания срока полезного использования, определяемого в соответствии со ст. 258 НК РФ.
В графе 8 указывается остаточная стоимость, учтенная в день перехода на УСН (при наличии оплаты). Если оплата не произведена, в этот день только определяют стоимость, а учитывают имущество уже после факта оплаты. По созданным и сооруженным объектам остаточную стоимость принимают к расходам в момент последнего из событий: оплаты, ввода в эксплуатацию (принятия к бухучету), подачи документов на государственную регистрацию.
В графе 9 «Количество кварталов эксплуатации объекта основных средств или нематериальных активов в налоговом периоде» необходимо отразить количество кварталов эксплуатации оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства в налоговом периоде применения упрощенной системы.
Следует проставить 4, если объект поставлен на упрощенный учет в 1 квартале, 3 – если во втором, 2 – если в третьем, 1 – если в четвертом. Так мы получаем количество равных долей, которыми положено принимать расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС и НМА.
В графах 10 «Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за налоговый период» и 11 «Доля стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы за каждый квартал налогового периода» указывается доля стоимости основного средства, которая учитывается в составе расходов на основании пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ ч. II (2) (то есть в зависимости от срока фактической эксплуатации).
Различие в заполнении граф состоит в том, что в графе 10 отражается доля стоимости основного средства за налоговый период в целом, а в графе 11 - за каждый квартал.
В графу 10 записывают долю стоимости в %, относимую на расходы в налоговом периоде (п.3 ст.346.16 НК РФ). Стоимость объектов, имеющих срок полезного действия до 3 лет, включается в расходы одного года, и в этом случае следует проставить 100. При сроке полезного использования от 3 до 15 лет в первый год применения упрощенной системы налогообложения подлежат списанию 50%, во второй – 30%, в третий – 20% стоимости. Списание объектов со сроком службы более 15 лет происходит в течение 10 лет равными долями.
В графе 11 указывают долю стоимости основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы каждого отчетного периода. Ее получают, округлив до второго знака после запятой результат деления числа из графы 10 на число из графы 9.
В графу 12 вписывают ежеквартальный расход. По объектам, приобретенным в период применения УСН, берут показатель графы 6, по прочим – графы 8.
Общий расход за налоговый период указывают в графе 13.
Графы 14 и 15 заполняются только на объекты, приобретенные (сооруженные, изготовленные) и введенные в эксплуатацию (если НМА, то принятые к бухучету) до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Графа 14 «Включено в расходы за предыдущие налоговые периоды применения УСНО» носит информативный характер. В ней справочно приводится сумма расходов на приобретение основных средств, принятых при определении налоговой базы по единому налогу за предшествующие налоговые периоды. Данные в графу 14 раздела II Книги учета доходов и расходов переносятся из графы 13 предшествующего расчета.
В графе 15 «Оставшаяся часть расходов, подлежащая списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах » отражается сумма остатка расходов на приобретение основных средств, подлежащая списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды. Показатель этой строки определяется как разница между значениями, указанными в графах 8, 13 и 14 данного раздела Книги учета доходов и расходов.
Графа 16 «Дата выбытия, основания выбытия объекта основных средств» заполняется только при выбытии объекта основных средств. В ней указываются число, месяц и год выбытия из эксплуатации основного средства, а также наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт выбытия из эксплуатации объекта основных средств.
В итоговой строке граф 6, 8, 12 – 15 суммируют показатели за каждый отчетный период. Результат из графы 12 следует перенести в раздел 1.
Пример.
В организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008г. и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на дату перехода к специальному налоговому режиму числится в учете неоплаченный подвесной конвейер первоначальной стоимостью 45 378,00 руб. (по данным налогового учета).
Основное средство было введено в эксплуатацию в октябре 2007г. и за период 2007 года была начислена амортизация в размере 378,00 руб. (по данным налогового учета). Срок полезного использования подвесного конвейера - 20 лет.
Стоимость подвесного конвейера оплачена продавцу в январе 2008г. платежным поручением N 9 от 05.01.2008г.
Кроме того, в январе 2008г. организацией был приобретен и введен в эксплуатацию компьютер стоимостью 20 000,00 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования - 3 года. Оплата за компьютер была произведена платежным поручением N 16 от 10.01.2008г.
Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов
Заполнение раздела II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»
Заполнение строки 1 в отношении подвесного конвейера.
Основное средство было приобретено до перехода на упрощенную систему налогообложения, поэтому в графе 5 отражается его первоначальная стоимость, определенная по данным налогового учета, в размере 45 378,00 руб., а в графе 6 - остаточная, определяемая как разница между первоначальной стоимостью (по данным налогового учета) и суммой амортизационных отчислений, начисленных (по данным налогового учета) в период применения общей системы налогообложения. Остаточная стоимость подвесного конвейера равна 45 000,00 руб. (45 378,00 руб. – 378,00 руб.).
В графе 7 указывается срок полезного использования основного средства - 20 лет.
Поскольку основное средство оплачено в первом месяце 1 квартала 2008г., отсчет количества кварталов его эксплуатации начинается с первого квартала 2008г. В графе 8 раздела II Книги учета доходов и расходов за 1 квартал следует отразить цифру 1, а в графе 9 - цифру 4.
Исходя из того, что срок полезного использования объекта свыше 15 лет, расходы на приобретение данного основного средства при применении упрощенной системы налогообложения признаются равными долями в течение десяти лет (пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ ч. II (2)). Соответственно в графе 10 указывается доля стоимости объекта, учитываемая в составе расходов в текущем году, в размере 10 процентов, а в графе 11 - доля стоимости объекта, учитываемая в составе расходов текущем квартале, в размере 2,5 процента (графа 10 деленная на графу 9 или 10% : 4).
В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, учитываемая при определении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период. Эта сумма определяется как произведение данных граф 6, 8 и 11, деленное на 100 и равна 1 125,00 руб. (45 000,00 руб. х 1 х 2,5% : 100%). Эта же сумма указывается и в графе 13 (поскольку значение, указанное в графе 12 предшествующего расчета, отсутствует).
Графа 14 не заполняется, так как стоимость объекта списывается в первый года применения упрощенной системы.
Значение в графе 15 определяется как разница данных в графах 6 и графах 12 и 14. Соответственно в эту графу проставляется цифра 43 875,00 руб. (45 000,00 руб. – 1 125,00 руб.).
Заполнение строки 2 в отношении компьютера.
Основное средство было приобретено в период применения упрощенной системы налогообложения, в связи с чем графы 6, 8-11, 14 не заполняются.
В графе 5 отражается первоначальная стоимость основного средства, определенная по правилам бухгалтерского учета, в размере 20 000,00 руб. Эта же сумма учитывается в составе расходов, как текущего отчетного периода, так и налогового периода. Соответственно та же сумма в размере 20 000,00 руб. проставляется по графам 12 и 13.
Заполнение итоговой строки.
По итоговой строке раздела II Книги учета доходов и расходов отражается итоговые суммы значений, указанных в графах 5 - 6 и 12 - 15.
Заполнение раздела I «Доходы и расходы»
Расходы на приобретение основных средств заносятся в Книгу учета доходов и расходов на основании данных, сформированных по итоговой строке графы 13 раздела II в размере 21 125,00 руб. Представляется, что это следует сделать по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода.
Операция N 14 от 31.01.07: включены в состав расходов расходы на приобретение основных средств. По графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» указывается расход в размере 21 125,00 руб.
|