Бухгалтерский учет и налоги
Портал информационной
поддержки ведения бухучета
в малом бизнесе

Расширенный поиск
ГлавнаяО проектеРекламаКонтактыГорячая линияРассылка
НОВОСТИВСЕГО 14752
15-11-2019 Онлайн-трансляция мероприятия – актуальный элемент современных ивентов
Организация конференций – очень непростая, но важная работа. Очень удобно использовать для передачи информации онлайн – трансляцию: это могут быть семинары, конференции, презентации... »

30-09-2019 Возможность облегчить кредитную ношу: что такое рефинансирование кредита
Взаимоотношения с банком простыми не бывают. Ранее взятый кредит превращается в неподъемную ношу. Избавиться от нее невозможно, поэтому люди ищут деньги. Более рациональное решение ... »

26-09-2019 Особенности сервиса по ведению и бухобслуживанию предприятий в Польше
Система налогообложения в республике Польша достаточно стабильная и постоянная. Законы насчет налогов меняются нечасто, поэтому работать в этой стране бухгалтеру достаточно комфортно... »

[Все новости]
ПРЕСС-РЕЛИЗЫ
 20-11-2019 Бухгалтерские услуги: точно и надёжно в НК Гарантия Сегодня штатные бухгалтера постепенно уступают места аутсорсу, который позволяет бизнесу любого масштаба получать полный... »
19-11-2019 Бухгалтерские услуги в Москве и Московской области Предлагаю бухгалтерские услуги в Москве и области по низким демократичным ценам.Стаж работы главным бухгалтером 20 лет... »
19-11-2019 СевГУ одним из первых в городе начал обучать предпенсионнеров 14 слушателей предпенсионного возраста приступили к занятиям по программе повышения квалификации «Практический курс 1 C:... »
[Все пресс-релизы] Добавить
КАЛЬКУЛЯТОРЫ
КАДРЫ
Вакансии
Резюме
Нет ни одной записи!Нет ни одной записи!
[Поиск работы]
[Добавить вакансии]
[Поиск сотрудников]
[Добавить резюме]
[Профессиональные тесты]
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
Совмещение функций при строительстве
Вверх / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /

СИТУАЦИЯ. Компания (назовем ее «Импульс») при строительстве жилого дома одновременно выполняет функции заказчика-застройщика и генподрядчика. Финансирует строительство другая компания - например, «Инвестор». Причем в части строительной деятельности компания «Импульс» получает целевые денежные средства. А за осуществление функции заказчика-застройщика - определенные нежилые помещения по завершении строительства.

Совмещать функции генподрядчика и заказчика-застройщика при капитальном строительстве компании «Импульс» позволяет пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Конечно, при условии, что иное не предусмотрено договором.
Из этого следует, что компания «Импульс» будет участвовать в строительстве и как его организатор, и как исполнитель работ. Такое двойственное обязательство неизбежно отразится на налоговом и бухгалтерском учете. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример.
Сметная стоимость строительства составляет 31 500 000 руб. Компания «Инвестор» финансирует компанию «Импульс» в части строительной деятельности в размере 30 000 000 руб., в том числе НДС - 4 576 271 руб. (включая вознаграждение генподрядчика - 4 500 000 руб. с НДС).
Размер вознаграждения компании «Импульс» за выполнение ею функции заказчика-застройщика равен 1 500 000 руб. (в том числе НДС - 228 814 руб.). Расходы компании «Импульс» по организации строительства составили 1 000 000 руб. (без НДС), расходы по строительству - 25 500 000 руб. (в том числе НДС - 3 889 831 руб.).

В этом случае компания «Импульс» выполняет две функции. А значит, с одной стороны, поступающие средства для нее целевые, а с другой - расчетные. Поэтому, на наш взгляд, целесообразно показать и то, и другое с помощью аналитического учета к счету 86 «Целевое финансирование». Для этого нужно открыть дополнительные субсчета. Тогда синтетический счет 86 при получении средств от инвестора закроется, но по субсчетам будет числиться задолженность.

Генподрядчик
Доходы в виде средств целевого финансирования, к которым относятся и аккумулированные на счетах организации-застройщика средства инвесторов, не облагаются налогом на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При условии, что заказчик-застройщик ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и иных доходов (расходов). При отсутствии такого учета средства целевого финансирования подлежат налогообложению с даты их получения (п. 14 ст. 250 НК РФ).
В бухгалтерском учете деятельность компании «Импульс» как генподрядчика обязывает его вести учет по всему объему строительно-монтажных работ (выполненному как собственными силами, так и субподрядчиками), который отражается в справке по форме КС-3. Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100.
Следовательно, передача инвестору построенного объекта должна отражаться с применением счета 90 «Продажи». В учете компании «Импульс» проводки, относящиеся к функциям генерального подрядчика, будут следующие:
Дебет 51 Кредит 86
30 000 000 руб.
- получены средства от инвестора;
Дебет 86 Кредит 62
субсчет «Авансы полученные»
30 000 000 руб.
- отражена предоплата за строительные работы;
Дебет 62 субсчет «Авансы
полученные» Кредит 68
4 576 271 руб.
- начислен НДС с аванса.
Обратите внимание: по общему правилу средства инвестиционных вкладов не облагаются НДС (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако для нашей ситуации надо учесть следующее. НДС не облагаются целевые средства, поступившие к заказчику-застройщику и предназначенные для выполнения работ исполнителями.
Для исполнителей полученные средства - предоплата, которая облагается НДС. А раз так, то в нашей ситуации заказчик-застройщик, выступающий в том числе и как генподрядчик (исполнитель), должен включить в налоговую базу по НДС всю сумму, предназначенную для строительства (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ):
Дебет 20 субсчет «Расходы
по строительству» Кредит 10 (60, 69, 70) 21 610 169 руб.
- отражены расходы по строительству;
Дебет 19 Кредит 60
3 889 831 руб.
- отражен НДС по строительству;
Дебет 60, 76 Кредит 51
25 500 000 руб.
- оплачены расходы по строительству;
Дебет 68 Кредит 19
3 889 831 руб.
- зачтен НДС по строительству;
Дебет 08-3 Кредит 90-1
25 423 729 руб.
(30 000 000 - 4 576 271)
- отражены объемы СМР и вознаграждение генподрядчика в составе инвентарной стоимости объекта;
Дебет 19 Кредит 90-1
4 576 271 руб.
- выделен НДС со стоимости СМР и вознаграждения генподрядчика, подлежащий передаче инвестору;
Дебет 68 Кредит 62
субсчет «Авансы полученные»
4 576 271 руб.
- зачтен НДС с аванса;
Дебет 90-3 Кредит 68
4 576 271 руб.
- начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20
субсчет «Расходы
по строительству» (25, 26)
21 610 169 руб.
- списаны расходы субподрядчиков.

Заказчик-застройщик
Что касается деятельности компании «Импульс» как заказчика-застройщика (организатора строительства), то эта функция представляет собой услугу. А она в свою очередь должна бы облагаться НДС (письмо МНС России от 21.02.03 № 03-1-08/638/17-Ж751, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.12.03 по делу № А52/81/2003/2).
Но в нашей ситуации компания «Импульс» не получает никаких средств в счет будущего выполнения услуг. С ней рассчитываются только по окончании стройки путем передачи части помещений объекта. А значит, никакого НДС с предоплаты нет. Объект обложения НДС у компании «Импульс» в части этой деятельности возникнет только после сдачи объекта строительства инвестору и будет определен в виде размера вознаграждения за оказание функции заказчика-застройщика.
Для отражения в бухгалтерском учете функции компании «Импульс» как организатора строительства важно обратить внимание на следующее. Деятельность заказчика-застройщика, связанная с организацией строительства, является для компании «Импульс» услугой. Значит, ее оказание будет рассматриваться как доход от обычных видов деятельности, который отражается по счету 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
В учете компании «Импульс» записи будут следующие:
Дебет 20 субсчет «Расходы
по организации строительства» (25, 26) Кредит 60 (02, 70, 69 и др.) 1 000 000 руб.
- отражены расходы по организации строительства;
Дебет 08-3 Кредит 90-1
1 271 186 руб.
(1 500 000 - 228 814)
- включено в стоимость объекта вознаграждение за организацию строительства;
Дебет 19 Кредит 90-1
228 814 руб.
- выделен НДС со стоимости услуг по организации строительства (так как он не включается в инвентарную стоимость объекта);
Дебет 90-3 Кредит 68
228 814 руб.
- начислен НДС на услуги по организации строительства;
Дебет 90-2 Кредит 20
субсчет «Расходы по организации строительства» 1 000 000 руб.
- списаны расходы по организации строительства.

Передача объекта
Таким образом, на счете 08-3 сформирована стоимость законченного строительством объекта - 26 694 915 руб. (1 271 186 + + 25 423 729). Он передается инвестору по Акту приемки законченного строительством объекта. Стоимость объекта в части средств целевого финансирования списывается за счет этих средств. А в части вознаграждения по организации строительства показывается задолженность инвестора перед компанией «Импульс»:
Дебет 62 Кредит 08-3
25 423 729 руб.
- списана стоимость переданного объекта за счет целевых средств;
Дебет 62 Кредит 08-3
1 271 186 руб.
- отражен долг инвестора перед застройщиком;
Дебет 62 Кредит 19
4 576 271 руб.
- передан НДС, начисленный с объема СМР и вознаграждения генподрядчика;
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62
30 000 000 руб.
- зачтены авансы по целевым средствам;
Дебет 62 Кредит 19 228 814 руб.
- передан НДС по деятельности, связанной с организацией строительства;
Дебет 08-4 Кредит 62
1 271 186 руб.
- погашена задолженность по выплате вознаграждения;
Дебет 19 Кредит 62
228 814 руб.
- учтен НДС с вознаграждения.

В нашем случае компания «Импульс» не может зачесть НДС со стоимости работ, а также с вознаграждения за услуги заказчика-застройщика. При проведении капитального строительства налог предъявляется к вычету только после постановки объекта на учет (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). А ее осуществляет инвестор. Поэтому именно он может претендовать на вычет входного НДС. Для этого ему должны быть переданы сводный счет-фактура, копии счетов-фактур и документы об оплате НДС (письмо УМНС России по г. Москве от 11.11.02 № 24-11/54617).
М.П. Бойкова,
налоговый консультант
ООО «Русская аудиторская
компания»

/"Учет, налоги, право", 25.10.2005/

РАЗМЕСТИТЬ БЕСПЛАТНО:
на 21.11.2019
USD64,0213+0,2483
EUR70,8524+0,2238
БВК67,0953+0,2373
Все валюты


ПОГОДА НА
Россия, Московская обл., Москва
днем
ночью

(прогноз)
Погода в России и за рубежом
КОНВЕРТОР ВАЛЮТ
Конвертор валют
ВИДЕО
Страховые взносы нанесут тяжелый ущерб МБ...
Просмотр:   видео для модема    видео для выделенной линии  
Все видеосюжеты
ВАШЕ МНЕНИЕ
Что вы делаете, если заболеваете?
 Обращаюсь в бесплатную поликлинику
 Лечусь самостоятельно
 Обращаюсь к платным врачам
 Обращаюсь к нетрадиционной медицине
 Ничего не делаю, проходит само
Предложите опрос
 
Рейтинг@Mail.ruRambler's Top100
Российский деловой портал «Альянс Медиа»
 · Бизнес России
Бизнес-образование
 · Бизнес-план
 · БИНФО
 · Благотворительность
 · Бухгалтерский учет
 · Вся Россия
 · ВЭД
Госзаказ
 · Дистанционный консалтинг
 · ЖКХ
 · Законы
 · Зоокластер
 · Инвестиции
 · Инновации
 · Исследования
Исторические документы
 · ИТ и связь
 · Кино
 · Кластер инноваций
 · Кластерное развитие
 · Коммерческие предложения
Легпром
 · Маркетинг
 · Мероприятия
 · Молодежь
 · Наука
 · Недвижимость
 · Охрана труда
 · Размещение пресс-релизов
Пресса
 · Продукция и услуги
 · Работа
 · Рассылки
 · Реклама и PR
 · Ремесленничество
 · Рестораны
 · Русский язык
Система ММЦ
 · Словарь
 · Социальное общество
 · Спорт
 · Стиль Мода Дизайн
 · Субконтрактация
ТВ - Первый канал бизнеса
 · Тесты
 · Транспорт
 · Финансовые рынки
 · Экология
Адыгея
 · Алтай
 · Амурская область
 · Архангельск
 · Астрахань
 · Башкортостан
 · Белгород
 · Брянск
 · Бурятия
Владимир
 · Волгоград
 · Вологда
 · Воронеж
 · Дагестан
 · Еврейская АО
 · Забайкальский край
 · Иваново
 · Ингушетия
Иркутск
 · Кабардино-Балкария
 · Калининград
 · Калмыкия
 · Калуга
 · Камчатка
 · Карачаево-Черкессия
 · Карелия
Кемерово
 · Киров
 · Коми
 · Кострома
 · Краснодар
 · Красноярск
 · Курган
 · Курск
 · Ленинградская область
Липецк
 · Магадан
 · Марий Эл
 · Мордовия
 · Москва
 · Московская область
 · Мурманск
 · Ненецкий АО
Нижний Новгород
 · Новгород
 · Новосибирск
 · Омск
 · Орел
 · Оренбург
 · Осетия
 · Пенза
 · Пермь
 · Приморье
Псков
 · Республика Алтай
 · Республика Крым
 · Ростов-на-Дону
 · Рязань
 · Самара
 · Санкт-Петербург
 · Саратов
Сахалин
 · Свердловская область
 · Севастополь
 · Смоленск
 · Ставрополь
 · Тамбов
 · Татарстан
 · Тверь
 · Томск
Тула
 · Тыва
 · Тюмень
 · Удмуртия
 · Ульяновск
 · Хабаровск
 · Хакасия
 · ХМАО-Югра
 · Челябинск
 · Чечня
Чувашия
 · Чукотка
 · Якутия
 · Ямало-Ненецкий АО
 · Ярославль
Дальневосточный ФО
 · Приволжский ФО
 · Северо-Западный ФО
 · Северо-Кавказский ФО
 · Сибирский ФО
 · Уральский ФО
Центральный ФО
 · Южный ФО
Австралия
 · Австрия
 · Азербайджан
 · Аргентина
 · Армения
 · АТЭС
 · Белоруссия
 · Бельгия
 · Болгария
 · Бразилия
Великобритания
 · Венгрия
 · Вьетнам
 · Германия
 · Греция
 · Грузия
 · Дания
 · ЕАЭС
 · Египет
 · Израиль
 · Индия
Ирландия
 · Испания
 · Италия
 · Казахстан
 · Канада
 · Кипр
 · Киргизия
 · Китай
 · Куба
 · Латвия
 · Литва
Молдавия
 · Монголия
 · Нидерланды
 · Норвегия
 · Польша
 · Португалия
 · Румыния
 · Сербия
 · Словакия
 · Словения
СНГ
 · Таджикистан
 · Тайвань
 · Туркмения
 · Турция
 · Узбекистан
 · Украина
 · Финляндия
 · Франция
 · Хорватия
Черногория
 · Чехия
 · Швейцария
 · Швеция
 · Эстония
 · Южная Корея
 · Япония
2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
Правила републикации
материалов сайтов
НП "НДП "Альянс Медиа"

Политика конфиденциальности