Сумма налога на прибыль, которая приходится на обособленное подразделение, зависит от стоимости принадлежащих ему основных средств и численности его работников. А как быть, если у филиала нет ни одного основного средства? На этот вопрос недавно ответил Минфин России. С.М. Матвеева, эксперт "УНП"
Общая формула
Организация, в составе которой есть обособленные подразделения, платит налог на прибыль в федеральный бюджет и за себя, и за свои филиалы. А вот "региональный" налог подразделение и головной офис перечисляют в бюджет тех регионов, где они зарегистрированы. При этом налогооблагаемую прибыль, которая приходится на обособленные подразделения, считают по правилам статьи 288 Налогового кодекса. Ее распределяют между фирмой и филиалами исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Это значит, что налог, приходящийся на подразделение, считают в следующем порядке.
1. Сначала определяют относящуюся к нему долю прибыли. Для этого используют формулу:
ДП = (ССЧподр./ССЧобщ. x 100 + ОСподр./ОСобщ. x 100) : 2, где ДП - доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение; ССЧподр. - среднесписочная численность* работников подразделения; ССЧобщ. - среднесписочная численность работников всей организации; ОСподр. - остаточная стоимость амортизируемого имущества, числящегося в подразделении; ОСобщ. - остаточная стоимость амортизируемого имущества всей организации.
2. Затем рассчитывают налог на прибыль, приходящийся на подразделение, по формуле: налогооблагаемая прибыль организации x ДП x 17,5%**.
Пример 1. У ООО "Модерн" есть филиал с отдельным балансом и расчетным счетом. Общая среднесписочная численность сотрудников организации в первом квартале 2005 года составила 300 чел., в том числе: - 250 чел. - в головной фирме; - 50 чел. - в филиале.
Общая остаточная стоимость основных средств фирмы на 1 апреля 2005 года по данным налогового учета равна 600000 руб., из которых: - основные средства на сумму 450000 руб. числятся в головной организации; - основные средства на сумму 150000 руб. - в филиале.
Бухгалтер "Модерна" рассчитал долю прибыли, которая приходится на филиал: (50 чел. : 300 чел. x 100 + 150000 руб. : 600000 руб. x 100) : 2 = 20,84%.
Налогооблагаемая прибыль фирмы в первом квартале 2005 года составила 300000 руб. Следовательно, "Модерн" до 28 апреля 2005 года заплатит "региональный" налог на прибыль в следующей пропорции: - в бюджет региона, где находится головной офис, - 41559 руб. (300000 руб. x (100% - 20,84%) x 17,5%); - в бюджет региона, где расположен филиал, - 10941 руб. (300000 руб. x 20,84% x 17,5%). Налог на прибыль в федеральный бюджет в размере 19500 руб. (300000 руб. x 6,5%) полностью заплатит головная компания.
Исключительный случай
Без работников обособленное подразделение существовать не может, а вот без основных средств вполне. Например, когда филиал арендует необходимое для работы оборудование.
Как считать налог на прибыль в этом случае, умалчивают и Налоговый кодекс, и Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль", утвержденные приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729. И вот наконец специалисты Минфина России дали официальный ответ на этот вопрос в письме от 16.02.05 № 03-03-01-04/1/67***.
Чиновники финансового ведомства указали: несмотря на то, что в такой ситуации остаточная стоимость основных средств равна нулю, она все равно участвует в расчете. Это значит, что показатель удельного веса среднесписочной численности сотрудников, как и в общем случае, делят на 2.
Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что у филиала ООО "Модерн" нет основных средств, а остаточная стоимость амортизируемого имущества головной фирмы составляет 600000 руб.
Тогда доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, составит 8,34% ((50 чел. : 300 чел. x 100 + 0%) : 2).
Налогооблагаемая прибыль фирмы в первом квартале 2005 года составила 300000 руб. Следовательно, в бюджет региона, где работает головной офис, фирма перечислит "региональный" налог на прибыль в размере 48121,50 руб. (300000 руб. x (100% - 8,34%) x 17,5%). А в бюджет того региона, где расположен филиал, - 4378,50 руб. (300 000 руб. 5 8,34% 5 17,5%).
* Среднесписочную численность считают по правилам, изложенным в постановлении Госкомстата России от 03.11.04 № 50.
** Фирмы, которые по объективным причинам не могут использовать показатель среднесписочной численности работников (к ним относятся, например, предприятия с сезонным характером работ), вправе заменить его расходами на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ).
*** Опубликовано в приложении "Официальные документы № 13, 2005
