В письме от 09.11.05 № 03-03-04/1/348 специалисты Минфина России изложили свое видение проблемы, которая давно волнует организации, использующие имущество по договору лизинга. Речь в этом документе идет о том, как учитывать в расходах по налогу на прибыль лизинговые платежи и выкупную стоимость лизингового имущества.
Выкупная стоимость - не текущий расход Рассмотрим ситуацию, когда выкупная стоимость четко установлена в лизинговом договоре. Такой вариант возможен, если по договору право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя по окончании срока действия договора или до его истечения (п. 1 ст. 19 закона № 164-ФЗ). Об этом сказано в статье 624 ГК РФ, регулирующей выкуп арендованного имущества. Поскольку лизинг является одной из разновидностей аренды, к нему применяются отдельные положения об аренде (ст. 625 ГК РФ). Если условия о выкупе лизингового имущества нет в договоре лизинга, стороны могут составить дополнительное соглашение. И оговорить в нем порядок зачета ранее внесенной арендной платы в счет выкупной стоимости (ст. 624 ГК РФ). Исходя из этого, авторы письма делают вывод, что выкупная цена должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении к нему. Однако лизингополучатель может включить в расходы лишь арендные платежи (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сама же выкупная стоимость расходом не является. Это затраты на приобретение амортизируемого имущества. А по пункту 5 статьи 270 НК РФ базу по налогу на прибыль они не уменьшают. Действительно, до перехода права собственности лизингополучатель не может учесть в расходах выкупную стоимость лизингового имущества. Ведь право собственности на него он получит только по окончании срока действия договора лизинга. И впоследствии выкупная цена сформирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Следовательно, нужно вести раздельный учет лизинговых платежей и выкупной стоимости лизингового имущества.
Цена в договоре не указана В договоре лизинга может быть установлен только размер лизинговых платежей без указания выкупной стоимости. Соответственно после их полной выплаты предмет переходит в собственность лизингополучателя. В этом случае, по мнению Минфина, перечисленные лизинговые платежи в расходах не учитываются. Они сформируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Иными словами, это будут авансовые платежи. То есть лизинговые платежи рассматриваются как средства, перечисленные в порядке предварительной оплаты. А по пункту 14 статьи 270 НК РФ они расходами не являются.
Возможная проблема При перечислении лизинговых платежей может возникнуть еще одна трудность. Это ситуация, когда в состав лизингового платежа входит выкупная стоимость, а сам платеж перечисляется лизингодателю одной суммой. Как мы уже отметили, выкупную стоимость нельзя включить в расходы. Следовательно, нужно определить ее сумму, которая входит в состав лизингового платежа. На наш взгляд, это можно сделать расчетным методом. То есть выкупная цена делится на общее количество лизинговых платежей. Тем самым определяется часть выкупной стоимости, которая входит в состав арендной платы.
Официальная позиция
Источник «УНП» в отделе налогообложения прибыли организаций Минфина России: «Лизингополучатель может расчетным способом определить сумму платежа, который включается в расходы по налогу на прибыль. Ведь выкупная цена текущим расходом не является. После перехода права собственности на объект лизинга она сформирует его первоначальную стоимость, которая будет списана через амортизацию». Андрей Илюшечкин, эксперт «УНП»
