Налогоплательщики, у которых на 1 января 2007 года среднесписочная численность работников более 250 человек, будут переведены на электронную отчетность. С нового года они должны подавать декларации, расчеты авансовых платежей и сборов через Интернет (п. 8 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137 ФЗ). С 2008 года на электронику перейдут все, у кого среднесписочная численность 101 человек и выше (п. 3 ст. 80 новой редакции НК РФ). Это не для всех удобно, но исключения могут вводиться только законодательством для информации, отнесенной к гостайне. На бумаге (при желании в электронном виде) разрешено отчитываться лишь организациям и ПБОЮЛ, где численность персонала не превышает 250 (позже — 100) человек. Голосуя за норму, депутаты забыли, что среднесписочная численность берется за год (к примеру, за 2006 год), а не на какоето число (в частности не на 1 января 2007 года). Но полагаем, что инспекторы не станут вдаваться в тонкости. Работодателям, у которых хотя бы один показатель превышает 250 человек, с 2007 года придется сдавать электронную отчетность.
Таково основное изменение, внесенное в статью 80 Налогового кодекса, другие показаны среди справочной информации.
Налоговое администрирование. Списание задолженности
Из общих поправок, относящихся ко всем налогам, у нас не рассмотрена одна (часть таблиц по изменениям мы опубликовали в справочных данных) — списание безнадежной задолженности. Раньше к ней могли отнести сумму, которую инспекция не успела взыскать. По измененной редакции статьи 59 НК РФ условие стало жестче: долги должны быть невозможны не только к взысканию, но и к уплате. Если предприятие не ликвидировано, суммы, не взятые ИФНС, оно может перечислить добровольно (хотя едва ли это сделает). Соответственно, их нельзя считать безнадежными. Такова логика обновления НК РФ. Определяя последние, нужно смотреть постановление Правительства России от 12 февраля 2001 г. № 100 . По нему долги признаются безнадежными только при ликвидации фирмы.
У физических лиц есть две причины: смерть или банкротство ПБОЮЛ. И то при смерти долги по налогам на имущество и на землю переходят наследнику. Он освобождается только от платежей, превышающих стоимость наследства. При банкротстве тоже прощаются не все долги, а лишь суммы, непогашенные за счет имущества физического лица. Данные правила распространяются на налоги, пени и штрафы.
Задолженность, которую инспекция не успела взыскать с гражданина или юрлица, будет числиться за ним вечно, на что указывают чиновники и судьи (письмо Минфина России от 7 декабря 2005 г. № 03-02-07/1-331, постановление Президиума ВАС РФ от 11 мая 2005 г. № 16507/04). Так что, когда говорят об увеличении налоговой задолженности, зря обвиняют одних налогоплательщиков, требуя ужесточить ревизии. В появлении долгов виноваты и чиновники. Они пропускают сроки взыскания, а потом находится мало фирм, желающих перечислять деньги. Поэтому очевидно, что усиление контроля не приведет к уменьшению старых долгов и опасно только для нормально работающих предприятий. Кроме того, отказываясь списывать невостребованные суммы, государство создает неравную конкуренцию. И даже нарушает статью 8 Конституции, где гарантирована свобода экономической деятельности, а налоговые должники не могут получить государственный или муниципальный заказ (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ). Справедливо ли такое ограничение, если срок взыскания налогов уже прошел? Мы считаем, что нет. Но сомневаемся в согласии с этим Конституционного суда. Скорее всего, выбирая между интересами права и казны, он защитит бюджет.
Новое в налоге на доходы физических лиц
Теперь перейдем к отдельным налогам. Начнем с НДФЛ. В расчет этого платежа самая важная правка внесена Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ. Он действует с 2007 года и вносит поправку в статью 219 Налогового кодекса. Им увеличены суммы социальных вычетов, которые исключаются из налогооблагаемого дохода. Его можно будет уменьшить на те фактические расхода на обучение, что не превышают 50 000 рублей на человека. Старый лимит — 38 000 рублей. Вычеты положены при оплате вуза, колледжа, техникума за себя или своих детей, которым не исполнилось 24 лет (опекаемым — 18 лет), причем расходы на детей учитываются только при дневной форме занятий.
Также с 38 000 до 50 000 рублей возросла общая величина медицинского вычета , и расширено его применение. К льготируемым суммам станут относиться не только затраты на медикаменты и лечение (свое, мужа, жены, родителей, детей). С 2007 года позволено учесть взносы страховым компаниям, имеющим лицензию, на ту страховку, что предусматривает оплату только услуг по лечению. Подчеркнем — льгота не действует, если в договоре страхования есть выплаты на случай смерти и (или) премии тем, кто не болел.
Изменена и статья 220 НК РФ. Законодатели побеспокоились о продавцах и покупателях комнат. Первые не будут платить налог с любых доходов от такой операции, если получили за эту недвижимость не более миллиона рублей (в 2006 году — 125 000 руб.). Но это общий годовой лимит для сумм, заработанных на реализации квартир, домов, дач, земельных участков, долей в этом имуществе, а с 2007 года — еще и комнат. К примеру, выручив в одном году 250 000 рублей за комнату и 800 000 рублей за долю в квартире, налогоплательщик сможет уменьшить доход только на 1 млн рублей. С 50 000 рублей (250 000 + 800 000 — 1 000 000) надо отдать НДФЛ — 6500 рублей (50 000 руб. 13 %). Все сказанное в абзаце не относится к тем комнатам, которыми человек владел хотя бы три года. При реализации таких помещений налог не взимается с любых доходов. Данная норма есть и в старом, и в новом вариантах НК РФ.
С 2007 года налогооблагаемый доход позволено уменьшать на стоимость приобретенных комнат, соответствующих долей и прав на такую недвижимость. Максимальный вычет составляет 1 млн рублей. Ограничение не действует на процентные платежи по кредитам и займам, полученным в российских организациях на приобретение жилья. Они полностью исключаются из дохода, с которого удерживается НДФЛ.
У вычета на покупку недвижимости есть недостаток — налог можно снизить один раз в жизни (п. 1 ст. 220 НК РФ). Так что мы не советуем его использовать, если вы сейчас купили комнату, но планируете через несколько лет приобрести квартиру или дом. Там вычет будет больше, значит лучше обождать с его применением. Из этого правила есть одно исключение, когда комната или доля в ней стоит около миллиона или больше этой суммы. Тут величина уменьшаемого налога максимальна либо близка к предельной. Откладывать льготу бессмысленно.
Федеральный закон № 137-ФЗ изменил статью 207 Налогового кодекса. Она будет устанавливать, кто из физических лиц считается резидентом, у которого основная ставка НДФЛ составляет 13 процентов (для нерезидентов она равна 30 процентам). До новшеств к ним относились граждане, прожившие в России хотя бы 183 дня в календарном году. После изменений — те, кто находились в России не «менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев».
Отличие в двух формулировках поясним на примере. Допустим, в июне 2007 года предприятие заключает договор подряда с гражданином Грузии, который приехал в Россию 1 ноября 2006 года. Этому человеку 15 июня начисляется вознаграждение по контракту. По старым правилам доход облагается налогом по ставке 30 процентов — ведь к 15 июня не могло пройти 183 дня в календарном, то есть 2007 году . По новым правилам используется 13 процентная ставка. Отсчитывать дни нужно с 1 ноября. Резидентом налогоплательщик станет уже в мае 2007 года.
Есть полезные изменения и для граждан России. Не теряют статус резидентов военные, проходящие службу за границей, а также чиновники органов госвласти и местного самоуправления, командированные на зарубежную работу. Кроме того, у любого физического лица не прерывается отсчет 183 дней, если человек выехал из страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Такие люди сохраняют право на 13-процентную ставку налога.
Кроме того, определено, что если у физлица нет официального места жительства в России, его можно определять по месту пребывания, где у человека есть официальная регистрация. С него берется заявление с просьбой о подобном определении адреса (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Новое в НДС
С 2008 года всем плательщикам разрешат ежеквартально сдавать отчетность по НДС. Такое изменение следует из статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, и это не может не радовать. Ведь сейчас раз в три месяца можно отчитываться только тем организациям и ПБОЮЛ, у которых ежемесячная выручка не превышает 2 млн рублей.
Это важная поправка. Остальные изменения или связаны с возмещением НДС, или уточняют кодекс. К примеру, указано — в случаях, не связанных с возмещением налога, сроки в главе 21 НК РФ отсчитываются в календарных днях. Допустим, выдать покупателю счет-фактуру надо в течение 5 календарных, а не рабочих дней с момента отгрузки товаров. Это было и раньше, но уточнение потребовалось, поскольку с 2006 года большинство сроков определяются в рабочих днях. Еще из перечня льгот, введенного в статье 149 НК РФ, исключены операции нотариусов и самостоятельно работающих адвокатов. Впрочем, они все равно не станут платить НДС, поскольку он берется лишь с организаций и ПБОЮЛ (ст. 143 НК РФ). Нотариусы и адвокаты с 2007 года вычеркнуты из перечня лиц, приравненных к предпринимателям. Это видно из корректировки пункта 2 статьи 11 НК РФ.
В целом же за все время правления Владимира Путина самое странное, что произошло с НДС — принятие определения КС РФ от 8 апреля 2004 г. № 169-О (далее — Определение № 169-О). О нем мы немного поговорим.
Конституционный суд и заемный НДС
Если НДС поставщику оплачен из заемных средств, его нельзя вычесть до погашения долга. В 2004 году это определение Конституционного суда (от 8 апреля 2004 г. № 169-О по делу ООО «Пром Лайн») стало, наверное, самым скандальным документом. Ряд зарубежных инвесторов даже планировали прекратить свой бизнес в России. Сначала судьи КС РФ заявили — нас неправильно поняли: мы говорили лишь о задолженности, что «явно не подлежит оплате в будущем» (из определения КС РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О). Потом то же самое сообщил Президиум ВАС РФ в постановлении от 14 декабря 2004 г. № 4149/04 (по делу ООО «Фабрика «Евромебель»). С 2006 года разрешили вычитать даже НДС, неоплаченный партнерам, и казалось проблема ушла. Но если налог так и не будет перечислен контрагенту, то у организации нет реальных затрат. Значит, и НДС нельзя уменьшить, — ссылаясь на Определение № 169-О, говорят чиновники. Кроме того, документ используют, контролируя вексельные операции. Так что покажем несколько споров, связанных с его применением.
