Сроки уплаты НДС зависят от метода  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
Управлять налогами
О налогах не договариваются. Подобное суждение является общепризнанным, но не бесспорным. Основания возникновения обязанностей по уплате того или иного налога устанавливаются законом. Закон дает понятие налогоплательщика, налоговой базы, определяет ставку, порядок и срок уплаты налога в бюджет. Но финансово-хозяйственная деятельность предприятия, в первую очередь, строится на договорной основе. О налоговых последствиях заключения той или иной сделки следует думать уже на самых ранних этапах ее оформления. В то же время, согласовывая порядок расчетов при заключении договора, продавец имеет возможность сохранить оборотные средства за счет изменения срока уплаты налога на добавленную стоимость.
***
Предусмотрена ли возможность изменения сроков уплаты НДС действующим законодательством РФ?
У налогоплательщика нет права произвольно изменять сроки уплаты НДС. Вместе с тем статьей 167 НК РФ предусмотрены два метода определения момента возникновения налоговой базы по НДС: "по отгрузке" или "по оплате". Налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать тот или иной метод. Выбранное решение налогоплательщик отражает в учетной политике. Именно оно определяет в дальнейшем возможность управления сроками уплаты НДС.
Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, налоговая база определяется в день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) .
Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, налоговая база определяется в день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) .
***
Какой из методов является наиболее предпочтительным в целях управления уплатой НДС?
В условиях управления расчетами с покупателями именно метод "по оплате" предоставляет налогоплательщику возможность изменять сроки уплаты НДС.
***
Продемонстрируйте, пожалуйста, на примере преимущества метода "по оплате".
Предположим, что организация реализовала товар в марте на сумму 270 тыс. рублей, в том числе НДС - 41, 19 тыс. рублей. В счет оплаты реализованного товара на счет организации поступили денежные средства: в апреле - 130 тыс. рублей, в июне - 140 тыс. рублей.
Если организация определяет выручку "по отгрузке" , то в марте следует оплатить НДС в сумме 41, 19 тыс. рублей.
Если организация определяет выручку "по оплате" , то НДС уплачивается в следующем порядке:
- в мае - 19, 83 тыс. рублей;
- в июле - 21, 36 тыс. рублей.
Как следует из примера, применяя метод "по оплате" , организация фактически получает отсрочку по уплате НДС.
***
На что должен обращать внимание налогоплательщик при выборе метода "по оплате" ?
Решение о выборе данного метода принимается налогоплательщиком с учетом применяемой им политики расчетов с покупателями товаров (работ, услуг) .
Данный метод экономически эффективен в тех случаях, когда налогоплательщик предоставляет существенные отсрочки по оплате реализованных товаров (работ, услуг) .
Если по условиям договоров налогоплательщик получает 100 %-ную предварительную оплату или если расчеты за реализованные товары (работы, услуги) производятся в том же месяце, метод "по оплате" не принесет никаких выгод.
***
Как связаны между собой объемы денежных поступлений и сроки уплаты НДС?
Установив метод определения налоговой базы "по оплате" , организация обязательно должна контролировать движение денежных потоков.
При планировании объемов денежных поступлений следует учитывать норму, предусмотренную статьей 167 НК РФ. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал. То есть обязанность по уплате НДС возникает у налогоплательщика по итогам квартала, а не по итогам каждого календарного месяца.
/Экономическая газета для всех, 08.04.2005/
|
|
