Проценты, уплачиваемые налогоплательщиком за предоставление денежных средств (кредитов займов) принимаются в качестве расходов в соответствии с положениями ст. 269 НК РФ ч. II (1).

В частности согласно п. 1 ст. 269 НК РФ ч. II (1) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, налогоплательщик в своей учетной политике определяет сам, какой принцип расчета процентов будет взят им при отнесении на расходы процентов по долговым обязательствам. Как правило, налогоплательщики выбирают самый понятный и безопасный вариант: предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При этом следует не забывать, что на расходы можно относить только уплаченные суммы процентов.

Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер непогашенных налогоплательщиком - российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (далее для целей настоящего пункта - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода такая задолженность называется контролируемой задолженностью. При определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов по контролируемой задолженности, следует учесть положения п. 1 ст.269 НК РФ ч. II (1) и, кроме тог, сделать дополнительный расчет.

При этом применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

В целях настоящего пункта при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с предложенными выше порядком (п. 2 ст. 269 НК РФ ч. II (1)), но не более фактически начисленных и уплаченных процентов с учетом ограничений, наложенных п. 1 ст. 269 НК РФ ч. II (1).

При этом правила, установленные п.2 ст. 269 НК РФ ч. II (1), не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.

Все, что вы прочитали выше о расчете процентов по контролируемой задолженности, безусловно, относится к налогоплательщику, применяющему УСН, но только в части определения расчетной величины. Если вы произвели расчет и, сравнив расчетную величину процентов с фактически уплаченной суммой, определили, что сумма фактически уплаченных процентов равна либо меньше расчетной, то в расходы принимаем фактически уплаченную сумму. В противном случае в качестве расходов в целях исчисления единого налога можно признать только сумму, полученную в результате расчета.

К расходам налогоплательщиков, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, перечень которых приведен в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", относятся затраты на расчетно-кассовое обслуживание, расходы за пересчет наличности и др. аналогичные расходы конечно же уже оплаченные налогоплательщиком.