Для определения среднего заработка работника применяются нормы ст. 14 Закона № 255-ФЗ, а также Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375 (далее – Положение).

В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом № 212-ФЗ (п. 2 Положения).

К таким выплатам относятся:
а) заработная плата (исчисленная по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, по сдельным расценкам за выполненную работу, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) или комиссионное вознаграждение за выполненную услугу, выданная в неденежной форме);
б) надбавки и доплаты (за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой и т.п.);
в) повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;
г) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
д) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат;
е) социальные выплаты, предусмотренные трудовым договором и (или) локальным актом организации (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).
При этом если произведенная работнику выплата облагается страховыми взносами не полностью, то включать в расчет среднего заработка следует только ту часть выплаты, с которой были уплачены страховые взносы.

Пример
Работнику выплачена материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением в сумме 15 000 руб. Учитывая, что 4 000 руб. на основании п. 11 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами, в расчет среднего заработка следует включить только 11 000 руб.

Обращаем внимание, что, по мнению Минздравсоцразвития РФ, изложенному в Письме от 23.03.2010 г. № 647-19, выплаты, производимые в пользу работников и не предусмотренные в трудовом договоре, подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов в соответствии с Законом № 212-ФЗ. Соответственно такие выплаты также должны быть учтены при исчислении среднего заработка для выплаты пособия.

Согласно п. 5 Положения заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) – исходя из государственных регулируемых розничных цен.
Доходы, получаемые в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день начисления пособия.

Согласно п. 14 Положения премии и вознаграждения включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:
- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
- премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

По общему правилу для определения суммы пособия расчетным периодом признается период, равный 12 календарным месяцам, предшествующий месяцу наступления нетрудоспособности (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 6 Положения).
Однако данный период времени по тем или иным причинам может отсутствовать у работника. На этот случай и Законом № 255-ФЗ, и Положением предусмотрены особые способы определения расчетного периода.
Отметим, что работник может иметь период, предшествующий месяцу наступления нетрудоспособности, но продолжительность которого составляет менее 12 календарных месяцев. Как правило, это происходит по причине трудоустройства работника к данному работодателю менее 12 месяцев назад. Тогда для расчета пособия по временной нетрудоспособности используются выплаты, начисленные именно в этом периоде.

Пример
Иванов И.И. трудоустроился в ООО «Сфера» 08.02.2010 г. 26.05.2010 г. работник заболел.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер ООО «Сфера» будет осуществлять исходя из выплат, начисленных работнику начиная с 08.02.2010 г. по 30.04.2010 г.

Если работник не имел заработка за 12 предшествующих месяцу начала нетрудоспособности месяцев или эти 12 месяцев полностью состоят из периодов, подлежащих исключению в соответствии с п. 8 Положения, сумма пособия (средний заработок) определяется исходя из суммы выплат, начисленных (полученных) в месяце наступления нетрудоспособности.

Пример
Иванова С.З. устроилась в ООО «Союз» 17.03.2008 г. В ноябре 2008 г. она ушла в отпуск по беременности и родам, а в апреле 2009 г. – в отпуск по уходу за ребенком. Досрочно прервав отпуск по уходу за ребенком, сотрудница вышла на работу 02.06.2010 г., а 24.06.2010 г. она открывает больничный лист по уходу за заболевшим ребенком.
В этом случае в соответствии с п. 10 Положения пособие по временной нетрудоспособности определяется исходя из суммы заработка, полученного Ивановой С.З. в июне 2010 г.

Необходимо обратить внимание на то, что в случае, когда и до, и после периода нетрудоспособности у работника в течение одного месяца есть отработанное время, в расчете суммы пособия участвуют дни и начисленные за это время выплаты как до, так и после болезни работника.

Пример
Возьмем за основу данные предыдущего примера, изменив период временной нетрудоспособности: Иванова С.З. находилась на больничном по уходу за больным ребенком с 08.06.2010 г. по 23.06.2010 г.
В этом случае при расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо учитывать выплаты, начисленные сотруднице как до периода нетрудоспособности (со 2 по 7 июня), так и после него (с 24 по 30 июня).

Если работник не работал непосредственно перед наступлением периода нетрудоспособности в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам или отпуском по уходу за ребенком, пособие исчисляется исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая (временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком).

Пример
Корина В.В. ушла в отпуск по беременности и родам в августе 2008 г. В январе 2009 г. оформила отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. По окончании отпуска по уходу за ребенком – в мае 2010 г. – работница планировала выйти на работу, но заболела в свой первый планируемый рабочий день.
Здесь пособие по временной нетрудоспособности необходимо рассчитывать исходя из выплат, начисленных за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, а именно за период с января по декабрь 2008 г.

Если работник в течение периодов, названных выше (12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, месяц наступления нетрудоспособности, 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая), не имел заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки его разряда (должностного оклада), денежного содержания (вознаграждения) на день наступления временной нетрудоспособности.
При этом работникам, которые трудятся в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные этому работнику исходя из тарифной ставки установленного ему разряда или должностного оклада, размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

Пример

Ушаков Д.М. принят на работу в ЗАО «Прогресс» 15.03.2010 г. Однако он не приступил к исполнению своих обязанностей в связи с тем, что заболел 15.03.2010 г. В этом случае в соответствии с п. 11.1 Положения средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из установленного Ушакову Д.М. оклада.

Если работнику не установлены ни тарифная ставка, ни должностной оклад, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, – исходя из минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пример
Яблочкова И.И. принята на работу в ООО «Престиж» 23.04.2010 г. на должность менеджера по продажам. В соответствии с трудовым договором ей установлена оплата труда в виде 10% от стоимости ежемесячно реализованных товаров (если денежное выражение указанного показателя составило менее величины МРОТ, установленной на момент начисления оплаты труда, работодатель гарантировал сотруднице выплату МРОТ). Сотрудница не приступила к выполнению своих обязанностей в связи с болезнью ребенка, начавшейся 23.04.2010 г.
В этом случае пособие по временной нетрудоспособности должно быть исчислено исходя из МРОТ, установленного на 23.04.2010 г. (4 330 руб.).

При расчете среднего заработка следует учитывать, что не все периоды и выплаты, начисленные за эти периоды, участвуют в расчете. К таким периодам относятся (п. 8 Положения):
а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением случая, когда средний заработок сохраняется при переводе беременных женщин на более легкую работу);
б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 14 Закона № 255-ФЗ, а также п. 15 Положения при исчислении пособия используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (п. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

В аналогичном порядке исчисляется средний дневной заработок, если работнику установлен режим неполного рабочего времени (неполная рабочая неделя, неполный рабочий день) (п. 16 Положения).

Напомним, что при определении среднего дневного заработка работника, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 17 Положения).

Относительно подсчета количества календарных дней, участвующих в расчете среднего дневного заработка, можно дать следующие рекомендации.

Как правило, продолжительность расчетного периода составляет 12 месяцев, или 365 (366 – если на расчетный период выпадает февраль високосного года) календарных дней. Это и будет основой для определения количества дней. Затем определяем количество календарных дней, которое необходимо исключить из расчета. К таким, как ранее уже отмечали, относятся календарные дни, приходящиеся на периоды, названные в п. 8 Положения (отпуск, периоды нетрудоспособности (включая отпуск по беременности и родам и отпуск по уходу за ребенком), время нахождения в служебной командировке и т.п.).

Последний этап: рассчитываем количество календарных дней, участвующих в расчете среднего дневного заработка, путем уменьшения 365 (366) календарных дней на количество календарных дней по исключаемым периодам.

Пример
При расчете Потаповой С.В. пособия по временной нетрудоспособности на расчетный период (365 дней) приходятся:
- ежегодный отпуск с 03.08.2009 г. по 30.08.2009 г. (28 календарных дней);
- временная нетрудоспособность с 27.01.2010 г. по 05.02.2010 г. (10 календарных дней);
- отпуска за свой счет 01.09.2009 г., с 28.12.2009 г. по 31.12.2009 г. (общая продолжительность 5 календарных дней).
Определяем количество календарных дней расчетного периода, участвующих в расчете среднего заработка: 365 к.дн. - 28 к.дн. - 10 к.дн. - 5 к.дн. = 322 к.дн.

Если у работника продолжительность расчетного периода составляет менее 12 месяцев (например, в связи с трудоустройством менее чем за 12 месяцев до наступления нетрудоспособности), то количество календарных дней, являющихся основой для рассматриваемого подсчета, рассчитывается со дня трудоустройства работника по последний день месяца, предшествующего месяцу наступления нетрудоспособности, включительно.

Пример
Денисов Д.А. устроился на работу в ООО «Тайм» 18.01.2010 г. Временная нетрудоспособность наступила 06.07.2010 г. На расчетный период работника (164 календарных дня – с 18.01.2010 г. по 30.06.2010 г.) приходятся:
- отпуск за свой счет с 04 по 07 мая 2010 г. (4 календарных дня);
- командировки с 9 по 11 февраля 2010 г., с 21 по 24 апреля 2010 г., с 01 по 02 июня 2010 г. (общая продолжительность – 9 календарных дней).
Определяем количество календарных дней расчетного периода, участвующих в расчете среднего заработка:
164 к.дн. - 4 к.дн. - 9 к.дн. =151 к.дн.

С 01.01.2010 г. законодательством установлен максимальный размер среднего дневного пособия (п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 19 Положения).
В 2010 году средний дневной заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Законом № 212-ФЗ на день наступления нетрудоспособности, на 365.
Иными словами, средний дневной заработок в 2010 году не может быть больше 1136,99 руб. (415 000 : 365 дн.).
Если назначение и выплата работнику пособия по временной нетрудоспособности осуществляются несколькими работодателями, средний дневной заработок, из которого исчисляется пособие, не может превышать средний дневной заработок, определяемый исходя из указанной предельной величины, при исчислении данных пособий каждым из этих работодателей.

Еще одна особенность расчета пособия в 2010 году.
Если до 01.01.2010 г. корректировка среднего дневного заработка на коэффициент, устанавливаемый в зависимости от страхового стажа работника, происходила до сравнения с максимальным размером среднего заработка, то с 2010 года корректировка на величину страхового стажа осуществляется после такого сравнения.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (п. 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

В соответствии с п. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ сумма пособия по временной нетрудоспособности, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи).
Удержание производится в размере не более 20 процентов суммы, причитающейся работнику при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.
Необходимо отметить, что излишне выплаченная сумма пособия по временной нетрудоспособности может быть удержана только с письменного согласия работника. (Письмо ФСС РФ от 20.08.2007 г. № 02-13/07-7922).

Особо следует остановиться на случае возврата переплаченного пособия, возникшего вследствие счетной ошибки. Ни в одном из действующих в настоящее время нормативных документов не раскрыто понятие «счетная ошибка». Ранее в п. 51 Постановления Совета Министров СССР, ВЦСПС от 23.02.1984 г. № 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию» (утратило силу с 01.01.2007 г.) указывалось на то, что под счетной ошибкой понимается арифметическая ошибка, т.е. неточность в вычислениях.
Сейчас, с учетом сложившейся практики, к понятию «счетная ошибка», кроме названной выше, в частности, относят механическую ошибку при вводе данных в бухгалтерскую программу и ошибку, вызванную сбоем в работе бухгалтерской программы.
Как видно, применение недействующих норм законодательства при исчислении суммы пособия по временной нетрудоспособности не может являться счетной ошибкой, а значит, и основанием для удержания у работника излишне выплаченной суммы пособия.
При обнаружении счетной ошибки работодателем должны быть оформлены объяснительные записки, акты, подтверждающие сбой системы, и иные документы, подтверждающие факт совершения такой ошибки.

Соответствующие документы также должны составляться в случае выявления фактов, свидетельствующих о недобросовестных действиях работника, получившего пособие (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи).