Налог на прибыль: неясностей нет  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
СИТУАЦИЯ 1
Организация оптовой торговли заключает с крупными сетями продуктовых магазинов договоры на оказание услуг, направленных на продвижение поставляемых ею товаров в магазины. На основании Акта об оказании услуг и счета-фактуры, представляемых организации по итогам каждого квартала, осуществляется оплата услуг торговых сетей. Учитывать ли суммы указанной оплаты при налогообложении прибыли?
Расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно п. 1, 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Одним из таких документом является Акт приемки оказанных услуг.
Исходя из условий договора, заключаемого организацией оптовой торговли (заказчиком) с крупными сетями продуктовых магазинов (исполнителями) на оказание услуг, направленных на продвижение поставляемых заказчиком товаров, исполнитель обязан обеспечить:
* присутствие товаров заказчика в согласованном ассортименте во всех магазинах;
* долю выкладки товаров заказчика в размере не менее 50% от общей выкладки аналогичных товаров;
* текущий минимальный запас товаров заказчика в каждом магазине в размере не менее 10 коробов.
Хотя оплата услуг исполнителя осуществляется на основании представляемого по итогам каждого квартала Акта об оказании услуг и счета-фактуры, в этом акте нельзя отразить фактическое исполнение указанных выше обязательств исполнителя в течение квартала. Поэтому осуществляемые на основании этого акта затраты организации не отвечают условиям документальной подтвержденное(tm).
В связи с этим расходы по оплате услуг исполнителя по продвижению товаров вашей организации не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
СИТУАЦИЯ 2
Организация утратила право на льготу по налогу на прибыль как малое предприятие в сентябре 2004 года. По итогам 9 месяцев был получен убыток в сумме 56 992 руб., а за 2004 год в целом получена прибыль в сумме 212 619 руб. Как определить налоговую базу по налогу на прибыль за 2004 год?
В соответствии с п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы по налогу прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, каковым является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Так как право на льготу по налогу на прибыль, предусмотренную п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", организация утратила в сентябре 2004 года, то налог на прибыль должен уплачиваться с прибыли за IV квартал 2004 года, определяемой в виде разницы между прибылью за 2004 год в целом и прибылью за 9 месяцев 2004 года.
В этом случае за 9 месяцев 2004 года получен убыток в сумме 56 992 руб., а за 2004 год в целом получена прибыль в сумме 212 619 руб. Поэтому налог на прибыль, полученную за IV квартал, уплачивается с прибыли в сумме 269 611 руб. (56 992 руб. + 212 619 руб.).
СИТУАЦИЯ 3
Организацией были приобретены для работников, работающих на персональных компьютерах, очки защитные со спектральными фильтрами, разрешенные Минздравом России для работы с ПЭВМ. При этом рабочие места работников были аттестованы специальной комиссией, состав которой утвержден руководителем организации. Могут ли расходы по приобретению защитных очков быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
К прочим расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ) установлено, что обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя (ст. 212 ТК РФ). Обязанности работодателя в области безопасности и охраны труда определены также Законом от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации".
Указанными нормативными актами предусмотрена выдача работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, сертифицированных средств индивидуальной защиты в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, определенном Правительством России.
Пунктом 3 Приложения N 12 к Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам (СанПиН 2.2212А 1340-03), утвержденным постановлением Главного государственного санитарного врача России от 03.06.2003 N 118, к средствам защиты от излучений оптического диапазона и электромагнитных полей ПЭВМ отнесены очки защитные со спектральными фильтрами ЛС и НСФ, разрешенные Минздравом России для работы с ПЭВМ.
В п. 6 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. Постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51) указывается, что защитные очки, не указанные в Типовых отраслевых нормах, могут выдаваться работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ. В связи с этим расходы по приобретению указанных очков, выдаваемых работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ, организация может учесть в составе прочих расходов.
СИТУАЦИЯ 4
В связи с необходимостью правильного ведения бухгалтерского учета и исчисления налогов организация выписывает несколько журналов и газет бухгалтерской и налоговой тематики. Можно ли расходы по подписке учитывать при налогообложении прибыли?
Расходами, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В связи с этим организация может учитывать в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) расходы по подписке разных наименований журналов и других периодических изданий по налоговой и бухгалтерской тематике, так как они используются для ведения бухгалтерского и налогового учета, исчисления и уплаты налогов.
СИТУАЦИЯ 5
Организация решила создать резерв по сомнительным долгам. В каком порядке следует учитывать расходы по его образованию?
Сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода, и включается в состав внереализационных расходов также на последний день отчетного (налогового) периода (п. 3, 4 ст. 266 НК РФ).
При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Пунктом 5 указанной статьи предусмотрена корректировка суммы созданного за отчетный (налоговый) период резерва на сумму остатка резерва за предыдущий отчетный (налоговый) период. Если сумма вновь созданного резерва меньше остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь созданного резерва больше суммы остатка резерва за предыдущий отчетный (налоговый) период, то разница подлежит включению в состав внереализационных расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. Учитывая механизм образования резерва, а также то, что налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года, на сумму остатка резерва за предыдущий налоговый период корректируется сумма резерва, создаваемого в каждом из отчетных периодов текущего налогового периода.
СИТУАЦИЯ 6
Организация осуществляет выплату заработной платы работникам с использованием пластиковых банковских карточек. Можем ли мы учесть при налогообложении прибыли расходы по оплате услуг банка по изготовлению карточек и их обслуживанию?
Расходами, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Трудовое законодательство разрешает осуществлять выплату заработной платы путем ее перечисления на указанные работниками счета в банках (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Такой способ получения заработной платы должен быть предусмотрен коллективным и (или) трудовым договором.
Согласно Положению Центробанка России о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием, от 09.04.98 N 23-П банковская карта является средством для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента.
При этом физическое лицо, использующее банковскую карту на основании договора с эмитентом, или физическое лицо - уполномоченный представитель клиента эмитента являются держателями банковской карты.
Если договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковской карточки заключает работник организации, то он является клиентом банка и одновременно держателем банковской карты.
Поэтому расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны на основании п. 29 ст. 270 НК РФ как расходы на оплату товаров для личного потребления работников.
Также не учитывается при налогообложении комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, то есть с работников организации.
В то же время вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, учитывается при налогообложении прибыли на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, предусматривающего включение в состав прочих расходов организаций расходов на оплату услуг банков.
СИТУАЦИЯ 7
Организация осуществляет строительство жилого дома за счет средств инвесторов и за счет кредитов банков. Можно ли учитывать сумму начисленных процентов за пользование заемными средствами при определении налоговой базы по налогу на прибыль только по окончании строительства объекта, осуществляемого более одного налогового периода.
При налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов организаций включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
Следует также иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ полученные кредиты или займы, по которым уплачиваются проценты, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны использоваться для деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ размер процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, не может превышать ставки рефинансирования Центробанка России, увеличенной в 1, 1 раза по долговым обязательствам в рублях или 15% по долговым обязательствам в валюте.
Если организацией в одном и том же квартале выдавалось несколько долговых обязательств на сопоставимых условиях, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль можно учитывать сумму процентов по конкретному долговому обязательству, не превышающую более чем на 20% средний уровень процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях в этом квартале.
По договорам займа или иным аналогичным договорам со сроком действия, превышающим один отчетный период, проценты включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). В связи с этим организация не может учитывать сумму начисленных процентов за пользование заемными средствами при определении налоговой базы по налогу на прибыль только по окончании строительства объекта, осуществляемого более одного налогового периода.
СИТУАЦИЯ 8
Научная организация федерального значения наделена имуществом, находящимся в федеральной собственности, и его часть сдает в аренду. Нужно ли уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных от сдачи имущества в аренду?
Доходы от сдачи имущества в аренду включаются в состав внереализационных доходов организаций, если они не учитываются ими в составе доходов от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ).
Согласно ст. 42 Бюджетного кодекса РФ к доходам бюджета от использования имущества, находящегося в государственной собственности, относится плата от сдачи этого имущества в аренду после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Статьей 28 Закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" и ст. 29 Закона от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" установлено, что доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление научным учреждениям, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений.
В связи с изложенным доходы от сдачи имущества в аренду, получаемые вашей организацией, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. При определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов включаются налог на имущество и арендная плата за земельный участок, занимаемый вашей организацией, в части, приходящейся на имущество, сдаваемое в аренду, а также амортизация по этому имуществу и расходы по его содержанию, не оплачиваемые арендатором.
/Экономика и жизнь, 09.07.2005/
|
|
