Налогообложение бюджетных ассигнований  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
Должны ли облагаться налогом на прибыль денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности и направленные на капитальный ремонт бюджетных основных фондов?
А.Марушина, г. Тула
Учитывая, что основные средства, закупленные за счет бюджетных ассигнований, приобретаются бюджетным учреждением для осуществления основной, то есть некоммерческой деятельности, оснований для учета затрат по их ремонту и страхованию при определении базы по налогу на прибыль не имеется.
Неправомерность отнесения расходов на ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных ассигнований, на уменьшение указанной выше налоговой базы подтверждается письмами Департамента налоговой политики Минфина РФ от 25.02.2004 N 04-02-05/3/12, а также УМНС РФ по г. Москве от 15.01.2003 N 26-12/04153.
Учитывая вышеизложенное, рассматриваемые расходы следует осуществлять либо за счет указанных средств, либо за счет средств, оставшихся в распоряжении учреждения после налогообложения.
Кстати, приведенные требования относятся и к расходам учреждения на добровольное страхование основных средств. Запрет отнесения данных расходов учреждения, приобретенных за счет бюджетных ассигнований, регламентирован подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ, где сказано, что на уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль относятся только затраты на "добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией".
НИИ отказался от применения льготы по НДС по научно-исследовательским работам. В 2004 году получили госзаказ на проведение НИР (за счет средств бюджета), в смете расходов НДС не предусмотрен. Может ли организация не платить НДС по госзаказу? И если не может, то из каких средств начисляется НДС:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90-118 тыс. руб.
Д-т сч.90 К-т сч. $8-18 тыс. руб. или
Д-т сч. 62 К-т сч. 90-118 тыс. руб.
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 21, 24 тыс. руб.?
О. Широкова, г. Владивосток
Следует отметить, что НИИ не может самостоятельно отказаться от применения льготы по НДС по научно-исследовательским работам.
В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС "выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров". Возможность отказа от применения указанной льготы при наличии законно оформленных оправдательных документов, перечень которых определен п. 6.14, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, действующим законодательством РФ не предусмотрена.
Таким образом, если научно-исследовательская работа осуществляется по государственному заказу за счет бюджетных ассигнований, что подтверждено договором с государственным заказчиком и оформленной им справкой о фактическом выделении на эти цели целевого бюджетного финансирования (по соответствующей статье бюджетной классификации РФ), стоимость такой работы НДС не облагается.
Если же по каким-либо причинам на момент исчисления налоговой базы по НДС указанные выше документы не оформлены, данный налог должен быть начислен с последующим возвратом (зачетом) его в случае получения организацией в следующих налоговых периодах документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих соответствующую налоговую льготу.
При этом, учитывая, что поступающие в адрес организации от заказчика НИР платежи в соответствии с условиями договора не облагаются НДС и оснований для увеличения суммы платежа на сумму данного налога у заказчика не имеется, начисление НДС в связи с не оформленными вовремя документами на данную налоговую льготу следует начислять расчетным порядком в соответствии с порядком, определенным п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть "как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки".
В связи с вышеизложенным правомерным будет первый из двух приведенных примеров начисления НДС на стоимость данных работ, то есть Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 118 тыс. руб.; Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - 18 тыс. руб.
/Экономика и жизнь, 29.03.2005/
|
|
