К данной категории расходов относятся следующие расходы.

1) Расходы на приобретение основных средств. Понятия «основного средства» гл.26.2 НК РФ ч. II (2) не содержит. В связи с этим, по нашему мнению, для определения состава основных средств в данном случае необходимо руководствоваться законодательством о бухгалтерском учете, в том числе Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (10).

2) Расходы на приобретение нематериальных активов. При определении состава нематериальных активов необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (12).

3) Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

4) Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

5) Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам).
Поскольку налогоплательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения не являются плательщиками НДС, то суммы уплаченного налога из бюджета не возмещаются, а относятся на расходы. Единственное исключение может касаться переходного периода, когда субъект переходит из упрощенной системы налогообложения на общую или обратно.

6) Суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Поскольку налогоплательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения освобождены от уплаты не всех налогов и сборов, то иные уплаченные налоги и сборы относятся на расходы. При этом специальный порядок установлен для таможенных платежей.

7) Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
В случае осуществления торговой деятельности стоимость приобретенных товаров относится на расходы. При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении товара относятся на расходы самостоятельно.

Группировка материальных расходов

В соответствии с п.1 ст.254 НК РФ ч. II (2) к материальным расходам относятся следующие затраты:

1. На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

2. На приобретение материалов, которые используются по следующим направлениям:
а) для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).
В затраты на упаковку продукции входит:
- фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при упаковке товаров;
- плата за услуги сторонних организаций по упаковке товаров.
б) на другие производственные и хозяйственные нужды.
Например, на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели.

3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества.

В соответствии со ст.221 ТК РФ (17) и ст.14, 17 ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» работодатель обязан обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51.

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69.

4. На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации.

5. На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты следует считать экономически неоправданными.

6. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.

7. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Стоимостная оценка материальных расходов

Определение стоимостной оценки товарно-материальных ценностей зависит от способа приобретения этих ценностей. Так, имущество может поступать от сторонних организаций либо изготавливаться самим налогоплательщиком.

В первом случае в соответствии с п.2 ст.254 НК РФ ч. II (2) стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. При этом не учитываются суммы налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Это условие относится к так называемым «возмещаемым» налогам - налог на добавленную стоимость, акциз. Кроме того, в стоимость материальных расходов включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Во втором случае в соответствии с п.4 ст.254 НК РФ ч. II (2) при использовании в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов продукции собственного производства оценка указанной продукции собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст.319 Налогового кодекса РФ. Аналогичный порядок применяется и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.

Возвратные отходы

Пунктом 6 ст.254 НК РФ ч. II (2) предусмотрено, что «...сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов».
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
• по цене реализации материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Расходы, приравненные к материальным расходам

Согласно п.7 ст.254 НК РФ ч. II (2) для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются:

1. Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст.261 НК РФ ч. II (2).

2. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Естественная убыль товаров вызвана изменением их физико-химических свойств в процессе доставки, хранения и продажи (усушка, раскрошка, распыл, утечка, розлив и др.). Поскольку такие потери возникают объективно в процессе торгово-производственной деятельности, их нормируют. Нормы убыли устанавливают в процентном отношении к стоимости или к натуральным показателям отдельных видов товаров.

3. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
Данный вид расходов обусловлен, прежде всего, особенностями технологического процесса производства продукции. Так, например, в металлургии часть металла уходит в шлак, при выпуске отдельных видов сложных отливок имеет место технологически неизбежный брак. При транспортировке различных грузов возможны потери в виде остатка материалов в средствах транспортировки (например, нефти в цистернах).
Технологические потери материальных ресурсов при производстве и (или) транспортировке должны быть обоснованы и утверждены сметой технологического процесса.

4. Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
В добывающих отраслях к данным расходам относятся доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ.

Методы оценки материальных ресурсов при списании в производство

В соответствии с п.8 ст.254 НК РФ ч. II (2) при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов в производство применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда

Согласно ст.255 НК РФ ч. II (2) к расходам на оплату труда относятся следующие расходы.

1.Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

3. Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

5. Стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).
В соответствии со ст.212 ТК РФ (17) работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Причем в расходную часть облагаемой прибыли включаются только те затраты по обеспечению работников спецодеждой, которые произведены в соответствии с Постановлением Министерство труда и социального развития РФ от 18 декабря 1998г. N 51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» (в ред. Постановления Минтруда РФ от 29.10.1999г. N 39) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 5 февраля 1999г. N 1700), а также иными ведомственными актами.
То есть необходимость обеспечения спецодеждой и спецобувью должно определяться требованиями соответствующего законодательства. При этом следует иметь в виду, что указанные затраты осуществляются не произвольно, а в соответствии с нормами и сроками носки, установленными законодательством.

6. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде.

7. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей.

8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.
Трудовой кодекс РФ предусматривает два случая выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск. В соответствии со ст.127 ТК РФ (17) денежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается работнику при его увольнении. Вместе с тем, в соответствии со ст.126 ТК РФ (17) по письменному заявлению работника денежной компенсацией может быть заменена часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней.

9. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации.

10. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ.

11. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ.

12. Надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

13. Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации.

14. Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

15. Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

16. Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

17. Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.

18. Суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями.

19. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.

20. Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

21. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

23. Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

24. Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Вместе с тем, необходимо учитывать два момента.

Во-первых, соответствующие выплаты должны быть четко зафиксированы трудовым договором и (или) коллективным договором.
Во-вторых, положения ст.255 НК РФ ч. II (2) необходимо рассматривать во взаимосвязи со ст.270 НК РФ ч. II (2), в которой часть выплат в пользу работников организации в силу прямого указания не включаются в расходную часть для целей исчисления налога на прибыль. Так, расходы, перечисленные в подп.21-28 ст.270 Кодекса, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организаций ни при каких условиях, даже в том случае, если данные выплаты в пользу работников будут предусмотрены трудовым договором и (или) коллективном договором.
Например, по данной статье к расходам на оплату труда, в частности относятся, расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом в случае, когда они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами). Данный вывод подтверждается подп.26 ст.270 НК РФ ч. II (2).

25. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Данное положение предусмотрено не ст.255 Налогового кодекса РФ, а подп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ ч. II (2). Порядок выплаты указанных пособий установлен ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (20).

По данной статье учитываются следующие расходы:
• расходы на обязательное страхование работников и имущества;
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Расходы по обязательным видам страхования имущества (установленные законодательством РФ) включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав расходов в размере фактических затрат.

По данной статье расходов учитываются:
• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Проценты по кредитам

В соответствии с п.3 ст.43 НК РФ ч. I (2) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству. Таким образом, к расходам по данной статье относятся проценты, которые были заранее установлены. Например, проценты по договору займа, кредитному договору, простому или переводному векселю и др. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Особенности определения расходов в виде процентов установлены в ст.269 НК РФ ч. II (2). Согласно данной статье применяются два способа учета процентов. При этом право выбора того или иного способа предоставлено самому налогоплательщику (в зависимости от возможности их применения).
Согласно первому способу на затраты относится вся сумма процентов, если кредит выдан на сопоставимых условиях.

Выдача на сопоставимых условиях означает следующее:
• кредит выдан в одинаковой валюте;
• кредит выдан на одинаковый срок;
• кредит выдан примерно в равном объеме;
• кредит имеет одинаковое обеспечение;
• размер процентов не отклоняется более чем на 20% (в ту или иную сторону) от среднего уровня процентов.

Представляется, что для многих налогоплательщиков доказать условия сопоставимости будет затруднительно либо ввиду отсутствия специализированной информации, либо - отсутствия указанных кредитов. В этом случае налогоплательщики вправе применять только второй способ учета процентов по кредитам.
Согласно второму способу на затраты относится сумма процентов в размере не превышающем проценты, исчисленные по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (при выдаче кредита в рублях), и ставке 15% (при выдаче кредита в иностранной валюте).

Оплата услуг кредитных организаций

Одним из основных видов расходов по данной статье является плата за открытие банковских счетов, а также плата за осуществление расчетно-кассового обслуживания. Необходимо учитывать, что главным критерием отнесения затрат к расходам, учитываемым в целях налогообложения является их производственный характер. Поэтому в условиях, когда предприятия имеют несколько счетов (а иногда и несколько десятков), следует отслеживать характер операций, осуществляемых по этим счетам. Так, если предприятие открывает расчетный счет в банке и ведет по нему операции, не связанные с производственной или иной коммерческой деятельностью, то плату за открытие этого счета, а также плата за ведение расчетно-кассового обслуживания, по нашему мнению, нельзя учитывать в целях налогообложения (например, открытие специального счета, на который зачисляются средства целевого финансирования).

По данной статье учитываются:
• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ;
• расходы на услуги по охране имущества;
• обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;
• расходы на приобретение услуг пожарной охраны;
• расходы на приобретение иных услуг охранной деятельности.

К затратам, связанным с обеспечением охраны имущества, относятся, в том числе, затраты на эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации, затраты на оплату консультаций и подготовку рекомендаций от других охранных предприятий, плата сторонним организациям за сторожевую охрану, плата за охрану перевозки грузов. Рассмотрим подробнее некоторые виды затрат.
а) Плата сторонним организациям за охрану.
При отнесении расходов по этой статье необходимо руководствоваться Законом «О частной детективной и охранной деятельности в РФ» (41), согласно ст.3 которого перечисляются виды услуг, которые могут оказывать охранные предприятия.

По данной статье в составе расходов учитываются суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащих возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством.

По данной статье затрат учитываются:
- расходы на содержание служебного транспорта;
- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

По данной статье учитываются расходы на командировки, в частности на:
• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения;
• расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
Порядок возмещения командировочных расходов предусмотрен в настоящее время:
Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 г. N 62 «О служебных командировках в пределах СССР»;
Письмом Минфина РФ от 12.05.92 г. N 30 «О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах».
Нормы расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002г. N 93. Согласно данному документу за каждый день нахождения в командировке на территории РФ предусмотрены суточные в размере 100 рублей.

При отнесении к расходам затрат по оплате аудиторских услуг необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст.17 ФЗ «Об аудиторской деятельности» (44) данная деятельность лицензируется. Следовательно, для правомерного отнесения затрат по аудиторской проверки к расходам, учитываемым в целях налогообложения, наличие лицензии обязательно.
Порядок учета указанных затрат разъяснен письмом Минфина РФ от 31.07.2003 г. N 04-02-05/3/61

По данной статье затрат учитываются расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие).

По данной статье затрат учитываются расходы налогоплательщика на канцелярские товары.

По данной статье затрат учитываются:
• почтовые расходы;
• телефонные расходы;
• телеграфные расходы;
• расходы на другие подобные услуги;
• расходы на оплату услуг связи.