По строке 010 организацией указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ ч. II (2), а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 НК РФ ч. II (2).

Индивидуальным предпринимателем указывается сумма полученных им за отчетный (налоговый) период доходов от предпринимательской деятельности.

Показатель по строке 010 налоговой декларации переносится из строки 010 за соответствующий отчетный (налоговый) период из раздела III «Расчет налоговой базы по единому налогу» Книги учета доходов и расходов.
По строке 020 в графе 4 указывается сумма произведенных за отчетный (налоговый) период расходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ ч. II (2).

Показатель по строке 020 налоговой декларации переносится из строки 020 за соответствующий отчетный (налоговый) период из раздела III «Расчет налоговой базы по единому налогу» Книги учета доходов и расходов.

По строке 030 в графе 4 указывается сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период, включаемая налогоплательщиком в расходы в соответствии со статьей 346.18 НК РФ ч. II (2).

По строке 040 в графе 4 указывается общая сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на сумму произведенных за отчетный (налоговый) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период. Показатель определяется как разница строк 010, 020 и 030, причем отрицательное значение по строке 040 не отражается.

Превышение расходов над доходами рассматривается законодателем как сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период убытков, указываемых по строке 041 (то есть по строке 041 отражается положительное значение, а не отрицательное, которое определяется путем суммирования строк 020 и 030 и вычитания из полученного результата показателя строки 010).

По строке 050 в графе 4 указывается сумма убытка или части убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу. Данное значение показателей берется по строке 050 раздела 2.1 декларации.

В данном случае речь идет об уменьшении налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базы по единому налогу на сумму убытков, полученных по итогам прошлых налоговых периодов путем их переноса на будущее (согласно п.7 ст.346.18 НК РФ ч. II (2)).

По строке 060 указывается налоговая база для исчисления единого налога. Данный показатель определяется из графы 4 в разнице между значениями показателей строк 040 и 050.

По строке 070 уже указана ставка единого налога. Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка указана в графе 4 и составляет 15%.
По строке 080 указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога как произведение налоговой базы (строки 060) и соответствующей налоговой ставки (ставки 15%).
По строке 090 уже указана налоговая ставка для расчета минимального налога в размере 1-го процента.
По строке 100 указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога как произведение суммы доходов, отраженной в строке 010, и налоговой ставки, указанной по строке 090.
По строке 150 в графе 4 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период, которая берется из графы 4 значение показателя по строке 080.

По строке 160 в графе 4 указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога, которая определяется путем вычитания значения суммы строк 180 из суммы строк 170 деклараций за предыдущие отчетные периоды.

По строке 170 в графе 4 указывается сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода. Данный показатель определяется путем вычитания значения строки 160 из строки 150. Отрицательное значение по коду строки 170 не отражается. Значение показателя по коду строки 170 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации.

По строке 180 в графе 4 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Данный показатель определяется путем вычитания значения строки 150 из строки 160. Отрицательное значение по коду строки 180 не отражается. Значение показателя по коду строки 180 указывается по коду строки 040 раздела 1 декларации.

По строке 190 в графе 4 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (строка 100 декларации за налоговый период).

Значение показателя по строке 190 указывается в строку 030 раздела 1 декларации за налоговый период.
Обратите внимание на то, что минимальный налог уплачивается только в случае превышения суммы минимального налога (строка 100), над суммой исчисленного за налоговый период единого налога (строка 080) декларации за налоговый период. По итогам отчетных периодов минимальный налог не исчисляется и не уплачивается.

Сразу отметим, что минимальный налог уплачивается не всегда, а только в том случае, если размер исчисленного в общем порядке единого налога составляет сумму, меньшую, чем 1 процент от суммы полученного налогоплательщиком дохода (то есть меньше суммы минимального налога). Это означает, что налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в любом случае (даже при наличии убытков) заплатит по итогам налогового периода (календарного года) в бюджет сумму налога в размере не меньшем, чем 1 процент от полученных доходов (даже если по результатам года получен убыток).

Сумма исчисленного минимального налога отражается по строке 100 раздела 2 декларации.

Пример 15.
По итогам 2004г. величина доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, составила 4 000 000,00 руб., а величина расходов – 3 800 000,00 руб.

Расчет суммы минимального налога, подлежащего уплате по итогам 2004г.

1. Налоговая база по единому налогу за 2004г., рассчитываемая исходя из доходов налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов:
4 000 000,00 руб. – 3 800 000,00 руб. = 200 000,00 руб.

2. Сумма единого налога, исчисленного по итогам 2004г.:
200 000,00 х 15% : 100% = 30 000,00 руб.

3. Налоговая база по минимальному налогу за 2004г., рассчитываемая исходя из доходов налогоплательщика:
4 000 000,00 руб.

4. Сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет
4 000 000,00 руб. х 1% : 100% = 40 000,00 руб.

5. Поскольку сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме:
40 000,00 руб.

Заметим, что минимальный налог должен исчисляться и в случае, когда у налогоплательщика отсутствует налоговая база для исчисления единого налога, то есть когда налогоплательщиком получены убытки (п.20 Методических рекомендаций по применению упрощенной системы налогообложения).

При этом в течение налогового периода организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, уплачиваются авансовые платежи по единому налогу (если, конечно, по итогам отчетных периодов расходы, исчисленные по правилам главы 26.2 Налогового кодекса, не превышали расходы, исчисленные в соответствии с той же главой). А стало быть, в случае, если сумма минимального налога больше суммы единого налога, исчисленного в общем порядке, у налогоплательщиков существует вероятность уплатить налог дважды: как в составе авансовых платежей по единому налогу, так и при уплате минимального налога.

Во избежание этого недоразумения законодателем установлена норма, позволяющая учесть в специальном порядке разницу между суммой уплаченного по итогам года минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке (и косвенно подтверждающая, что налог платить дважды не надо). В п.6 ст.346.18 НК РФ ч. II (2) сказано, что налогоплательщики, уплачивающие минимальный налог, имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Обращаем внимание читателей на то, что налогоплательщик не должен исчислять сумму минимального налога по итогам каждого отчетного периода. Делать это необходимо лишь по окончании года. Те же выводы делает и главное налоговое ведомство страны. Из формулировки пункта 20 Методических рекомендаций следует, что минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по итогам налогового периода. А это означает, что строки 030 и 100 налоговой декларации заполняются только по окончании налогового периода (календарного года) и только в случае, если у налогоплательщика возникла обязанность по уплате минимального налога.

Данные о суммах минимального налога, исчисленного по окончании налогового периода, отражаются по строке 030 раздела 2 декларации в случае, если по итогам налогового периода, следующего за годом, по итогам которого производилась уплата минимального налога, сумма дохода превышает сумму расхода, исчисляемых для целей налогообложения единым налогом, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, включается в состав расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Пример 16.
По итогам 2004г. в организации (у индивидуального предпринимателя), применяющей упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 30 000,00 руб., а уплаченного минимального налога – 40 000,00 руб.
По итогам 2005г. получены доходы в размере 6 000 000,00 руб., при этом расходы составили 5 400 000,00 руб. (без учета разницы между суммой уплаченного по итогам 2004г. минимального налога и суммой исчисленного за тот же период в общем порядке единого налога).

Расчет суммы расхода, учитываемого при исчислении единого налога в последующих налоговых периодах

1. Сумма единого налога, исчисленного по итогам 2004г.:
30 000,00 руб.

2. Сумма минимального налога, уплаченная в бюджет по итогам 2004г.:
40 000,00 руб.

3. Сумма разницы между уплаченным минимальным налогом и единым налогом, исчисленном в общем порядке, подлежащим включению в расходы последующих налоговых периодов:
40 000,00 руб. – 30 000,00 руб. = 10 000,00 руб.

4. Расходы 2005г., учитываемые в целях исчисления единого налога:
5 400 000,00 руб. + 10 000,00 руб. = 5 410 000,00 руб.

5. Сумма единого налога, исчисленного по итогам 2005г.:
(6 000 000,00 руб. – 5 410 000,00 руб.) х 15% /100% = 88 500,00 руб.

6. Сумма минимального налога, исчисленного по итогам 2005г.:
6 000 000,00 руб. х 1% : 100% = 60 000,00 руб.

7. Поскольку сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, больше суммы минимального налога, по итогам 2005г. подлежит уплате в бюджет единый налог в размере 88 500,00 руб.
Если по итогам налогового периода, следующего за годом, по итогам которого производилась уплата минимального налога, сумма дохода меньше суммы расхода, исчисляемых для целей налогообложения единым налогом, разница между суммой уплаченного минимального налога, и суммой налога, исчисленного в общем порядке, включается в состав убытков, подлежащих переносу на будущее.
Исходя из изложенного, рассмотрим на конкретном примере как заполнить налоговую декларацию налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пример 17.

Организация с 1 января 2004г. применяет упрощенную систему налогообложения. Выбранный организацией объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
За 1 квартал 2004г. налогоплательщиком получены доходы, учитываемые при расчете единого налога в размере 110 000,00 руб. За этот же период произведены расходы, учитываемые при исчислении единого налога в размере 47 160,00 руб.
Заполним налоговую декларацию по единому налогу за 1 квартал 2004г., используя данные Книги учета доходов и расходов, приведенные в примере 3.

Порядок заполнения налоговой декларации

Поскольку объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщиком заполняется графа 3 раздела 2 налоговой декларации, при этом не заполняются строки 030, 090, 100 и 190 (в связи с тем, что сумма минимального налога рассчитывается только по итогам года), а также строки 110, 120, 130 и 140 (в связи с тем, что сумма уплачиваемых страховых взносов на пенсионное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности включается в состав расходов, указываемых по строке 020).

1. По строке 010 указывается сумма полученных доходов, учитываемых при исчислении единого налога в размере 110 000,00 руб. (заполняется на основании данных строки 010 раздела III «Расчет налоговой базы по единому налогу» Книги учета доходов и расходов за 1 квартал 2004г.).

2. По строке 020 указывается сумма произведенных расходов, учитываемых при исчислении единого налога в размере 47 160,00 руб. (заполняется на основании данных строки 020 раздела III «Расчет налоговой базы по единому налогу» Книги учета доходов и расходов за 1 квартал 2004г.).

3. Далее налогоплательщиком рассчитывается разница между строками 010 и 020 как итоговая сумма доходов, подлежащих налогообложению, либо убытков. Поскольку разница положительная, заполняется строка 040 (соответственно строка 041 не заполняется). По строке 040 отражается сумма 62 840,00 руб. (110 000,00 руб. – 47 160,00 руб.).

4. В связи с отсутствием убытков прошлых периодов, учитываемых при исчислении единого налога, строка 050 не заполняется, а по строке 060 отражается налоговая база, указанная в строке 040 в размере 62 840,00 руб.

5. По строке 070 уже отражена ставка налога в размере 15%.

6. Сумма единого налога, исчисленная как произведение налоговой базы и налоговой ставки 15 процентов (значений, указанных в строках 060 и 070), отражается по строке 080 и составляет 9 426,00 руб. (62 840,00 руб. х 15% : 100%).

7. По строке 150 отражается сумма исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам 1-го квартала. Значение в строке 150 совпадает со значением строки 080 и равно 9 426,00 руб.

8. Поскольку в прошедшие отчетные (налоговые) периоды единый налог не исчислялся, строка 160 и строка 180 не заполняются.

9. По строке 170 отражается указывается сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода. Данное значение определяется путем вычитания строки 160 из строки 150. Отрицательное значение по коду строки 170 не отражается. Значение показателя по коду строки 170 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации.

Порядок заполнения налоговой декларации
Раздел 2. «Расчет единого и минимального налогов»;
Раздел 1. «Сумма единого налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»

Таким образом, сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам 1 квартала 2004г. в срок до 25 апреля 2004г., составит 9 426,00 руб.