УФНС России по г. Москве в не предназначенном для посторонних глаз письме (его копия есть в редакции) предостерегло инспекторов от ошибок при встречных проверках. В частности, в документе сказано, что некачественно оформленное поручение на истребование документов у контрагента проверяемой компании может привести к тому, что налоговики не получат запрашиваемые у своих коллег сведения.
НАПОМНИМ. Чтобы получить информацию от контрагента проверяемой компании, инспекция должна обратиться с поручением к своим коллегам из налогового органа, в котором числится контрагент. Причем с 1 января 2007 года инспекции-исполнителю недостаточно в свою очередь просто предъявить контрагенту требование представить искомые документы. Налоговики должны также выслать контрагенту копию поручения на их истребование, которое направила инспекция проверяемой компании. О том, что должно содержать такое поручение, говорится в регламенте ФНС России опять же с грифом «Для служебного пользования»*. В поручении обязательно указываются: сведения о проверяемой компании и контрагенте (наименование, ИНН/КПП, местонахождение), основание направления поручения, перечень истребуемых документов с указанием периода, к которому они относятся.
«Если хотя бы один реквизит поручения не заполнен, мы можем отказаться его выполнять», - сообщили нам в одной из столичных ИФНС. Неудивительно, что в первом квартале 2007 года столичные инспекторы исполнили только 66 процентов запросов своих коллег. В письме московского УФНС отмечено, что большинство поручений были составлены по шаблону, без привязки к конкретной проверке. В результате инспекторы только добавляли работы своим коллегам, вынуждая их запрашивать у налогоплательщиков и пересылать кипы бесполезных документов.
Проанализировав работу подчиненных, столичное УФНС привело примеры некачественного составления поручений. Так, ИФНС № 21 зачем-то запрашивала у контрагентов информацию, которая есть у самих налоговиков, - выписки из ЕГРЮЛ, копии деклараций, копии карточек расчетов с бюджетом. ИФНС № 36 и 45 направляли поручения со ссылкой на приказ УМНС семилетней давности, а не на статью 93.1 Налогового кодекса. Нередко инспекторы из свойственной им тяги к секретности снабжали поручения грифом «Для служебного пользования» - абсолютно неуместным, так как копия этого документа должна быть выслана контрагенту.
Не устраивает столичное налоговое начальство и снисходительность инспекторов в отношении тех компаний, которые не представили запрошенные документы. Как отмечается в обзоре УФНС, в первом квартале этого года 6588 организаций проигнорировали запросы налоговиков. Из них по статье 129.1 НК РФ на 1000 рублей оштрафованы всего 176 компаний, то есть менее 3 процентов. «Мы не заинтересованы в том, чтобы привлекать к символической ответственности компании, не представившие сведения о своих контрагентах по запросам других инспекций. Эта деятельность не связана непосредственно с проводимыми нами проверками и не влияет на показатели нашей контрольной работы», - признались «УНП» в одной из столичных инспекций.
* См. «УНП» № 15, 2007, стр. 12 «Налоговики утвердили новый внутренний регламент встречных проверок».
УФНС разработало концепцию проверок физических лиц
Яна Ким, корреспондент «УНП»
Столичное УФНС утвердило Концепцию организации работы по администрированию налогов, взимаемых с физлиц (копия приказа есть в редакции). Помимо прочего в документе прописано, на что должны обратить внимание инспекторы при подготовке и в ходе выездных ревизий предпринимателей и других граждан, находящихся на особом налоговом контроле. То есть частнопрактикующих нотариусов, адвокатов, физлиц, заявивших в декларациях доход свыше 500 млн рублей, граждан, получающих доход от продажи недвижимости, транспортных средств и ценных бумаг или сдачи в аренду недвижимости, владельцев и руководителей крупных компаний, а также людей творческих профессий.
Кому «положен» предпроверочный анализ
Согласно установке УФНС, к проверкам некоторых физлиц из указанных категорий контролеры должны готовиться особенно тщательно и проводить предпроверочный анализ. Так, подозрение должны вызывать налогоплательщики, не представляющие отчетность либо сдающие нулевые декларации. В зоне риска окажутся граждане, показывающие завышенные, по мнению инспекторов, суммы расходов, а также физлица, которые получают доход значительно меньше, чем в среднем по виду деятельности. В ходе предпроверочного анализа инспекторы должны: - установить все источники выплаты доходов; - определить размер и структуру полученных доходов; - определить размер и структуру расходов, включаемых в сумму профессионального налогового вычета, их удельный вес в составе дохода; - определить размер заявленных имущественных налоговых вычетов; - установить факт участия и долю участия налогоплательщика в юридических лицах; - установить контрагентов по сделкам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, по финансовым операциям, проведенным по банковским счетам; - установить контрагентов по сделкам с недвижимым имуществом, транспортными средствами, ценными бумагами, векселями; - выяснить схемы движения ценных бумаг, векселей, денежных средств; - определить взаимозависимость лиц. В концепции отмечено, что предпроверочный анализ обязателен в отношении предпринимателей, а также физлиц, заявивших в декларациях крупные доходы (сумма в документе не уточняется). В столичных инспекциях уже получили новый приказ УФНС и готовы его исполнять. «Если раньше в список проверяемых попадали индивидуальные предприниматели, в отношении которых имелась информация о возможных налоговых правонарушениях, то теперь критерии такого анализа стали более систематизированы», - говорят в ИФНС.
Руководителей крупных компаний проверят особо
Готовятся контролеры выполнять еще одно указание управления - с особым пристрастием проверять топ-менеджеров и владельцев компаний, являющихся основными и крупнейшими налогоплательщиками. По мнению налоговиков, у таких лиц есть возможность получать доходы от подконтрольных или взаимозависимых организаций без уплаты налогов, а также минимизировать налоговую базу, используя схемы ухода от уплаты НДФЛ.
Столичное УФНС призывает подчиненных проводить непрерывный мониторинг имущественного состояния таких лиц и членов их семей. Кроме того, инспекторы должны проверять руководство и владельцев основных и крупнейших налогоплательщиков одновременно с ревизиями самих компаний, а полученные в ходе проверок документы анализировать на предмет определения экономической выгоды заключаемых сделок.
НОВОСТИ
Налоговики проверят торговые автоматы на предмет выдачи чека
Елена Минаева, корреспондент «УНП»
Столичные налоговики вспомнили, что с 2005 года торговые автоматы, автоматы по приему платежей и информационные киоски должны выдавать кассовые чеки. И в массовом порядке стали проверять такое оборудование. Если оказывается, что автомат не имеет встроенной кассы, его владельцу грозит штраф по статье 14.5 КоАП РФ за работу без применения контрольно-кассовой техники.
НАПОМНИМ. Государственная межведомственная экспертная комиссия по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) несколько лет подряд разрешала использовать автоматы, не имеющие функции выдачи кассовых чеков. Последний раз - до 1 января 2005 года (раздел IV протокола ГМЭК от 18.12.03 № 4/76-2003). Затем сама комиссия была расформирована. А в финансовом и налоговом ведомствах пришли к выводу, что Федеральный закон от 22.05.03 № 54-ФЗ о применении ККТ не делает различий в способах оплаты - с участием кассира или без такого, поэтому использование автоматов, не имеющих в своем составе кассы, является неприменением ККТ (письма Минфина России от 08.08.06 № 03-01-15/7-2007, ФНС России от 20.09.06 № 06-9-10/322).
Компаний, готовых оспаривать штрафы, единицы. Впрочем, судьи нередко их поддерживают. Например, арбитры встают на сторону компании, если ее руководитель не был надлежащим образом уведомлен о дате и месте составления протокола о правонарушении. Судьи могут признать правоту организации и в том случае, если автомат по приему платежей выдает клиенту счет вместо чека. Аргумент такой: автомат сам является кассовой машиной. Но на этот случай у налоговиков уже заготовлен контраргумент, который они готовы применить в кассационной инстанции: поскольку ни один автомат по приему платежей не внесен в Государственный реестр ККТ, то признавать его кассовой машиной нельзя.
О смене объекта по «упрощенке» надо сообщить до конца года
Алина Демидова, эксперт «УНП»
Компания, которая меняет объект налогообложения при «упрощенке», должна уведомить об этом свою ИФНС до начала налогового периода, в котором произойдет перемена. Такой ответ столичное налоговое управление получило недавно из ФНС России.
Напомним, что сменить объект налогообложения можно после трех лет применения «упрощенки» (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). О периодичности смены объекта в дальнейшем в кодексе не сказано. По мнению налоговиков, однажды изменив объект, компания сможет перейти на другой по окончании календарного года.
Сроки для подачи уведомления о переходе на другой объект НК РФ не установлены. Более того, кодекс не обязывает компании подавать такое уведомление, ведь разрешение инспекции для изменения выбранного объекта не нужно.
Поэтому мы считаем, что если по какой-то причине вы не сообщили о смене объекта до окончания года, но сделали это в начале следующего года или одновременно с подачей декларации за первый квартал, то инспекция не вправе отказать вам в применении нового объекта налогообложения.
Без решения комиссии НДС не возместят
Марина Басович, корреспондент «УНП»
Инспектор, проверявший декларацию по НДС с крупной суммой к возмещению и склоняющийся к принятию решению в пользу налогоплательщика, должен прежде обосновать свое мнение перед специальной комиссией. К сожалению, как показывает практика, в большинстве случаев компаниям, которые становятся предметом обсуждения на подобных заседаниях в ИФНС или столичном налоговом управлении, не стоит рассчитывать на положительный исход дела - в возмещении налога им будет отказано.
В разных инспекциях установлены различные планки суммы НДС, которая возмещается не иначе как через спецкомиссию. Так, в ИФНС № 6 и 30 в зоне риска оказываются компании, заявившие к возмещению более 5 млн рублей, а в 13-й налоговой - свыше 500 тыс. рублей. В некоторых инспекциях, например в ИФНС № 24 и 31, на комиссии рассматриваются материалы по проверкам всех деклараций, где указана сумма НДС к возмещению. «Налогоплательщики знают, что значительные суммы налога к возмещению вызывают подозрение, и стараются не заявлять их в одной декларации, чтобы не «засвечиваться». Поэтому у нас на комиссии обсуждаются материалы по всем декларациям, где заявлен налог к возмещению - начиная от 1 рубля», - говорят в 24-й налоговой.
На обсуждение комиссии (в ее состав, как правило, входят руководитель ИФНС, его заместители и начальник отдела камеральных проверок) передаются все документы по проверке - как истребованные у проверяемой компании, так и полученные от ее контрагентов. Естественно, мнение комиссии определяет исход ревизии. «Смысл комиссии в том, чтобы ответственность за принятие решения о возмещении налога не ложилась на одного инспектора. И конечно, в том, чтобы предотвратить вынесение необоснованных решений», - объясняют в ИФНС № 6. В этой налоговой больше половины решений комиссии не в пользу компаний. Похожая картина в 30-й ИФНС. В 24-й инспекции комиссия не подтверждает возмещение налога в 75 процентах случаев, а в 13-й инспекции - и вовсе в 95 процентах.
Материалы проверок деклараций, в которых к возмещению заявлено более 5 млн рублей, в обязательном порядке передаются в аналогичную комиссию, организованную в столичном УФНС. «Недавно мы отправили в управление материалы по убыточной организации, у которой сумма к возмещению превышала 20 млн рублей, при этом субподрядчик не являлся плательщиком НДС. Разумеется, компании было отказано в возмещении налога из бюджета», - рассказывают в ИФНС № 13.
Отказ в вычете - наиболее вероятный исход дела, если материалы проверки попали в УФНС. Другой распространенный вариант: управление рекомендует подчиненным провести в отношении налогоплательщика дополнительные контрольные мероприятия.
«В разных инспекциях установлены различные планки суммы НДС, которая возмещается не иначе как через комиссию»
Компания пять раз наказала инспекцию за невозврат налога
Галина Тимофеева, корреспондент «УНП»
Завидное упорство в стремлении наказать налоговиков проявила столичная консалтинговая компания: по ее искам судьи пять раз выносили решение оштрафовать московскую ИФНС № 6, которая не вернула фирме... 345 рублей излишне уплаченного налога. Последний раз размер санкций, наложенных судом в соответствии со статьей 332 Арбитражного процессуального кодекса, составил 32 тыс. рублей. Тем не менее налоговики не собираются уступать и возвращать компании долг.
В январе 2005 года Арбитражный суд г. Москвы обязал столичную инспекцию № 6 вернуть ЗАО «Консалтинговая группа "ТЕЛБИ"» излишне уплаченный налог на имущество предприятия в размере 4232 рубля. Только в ноябре того же года налоговики выплатили компании 3887 рублей долга, а остальную сумму решили зачесть в счет будущих платежей. «По техническим причинам невозможно было выплатить остаток - эти 345 рублей прошли зачетом. Но налогоплательщик не согласился: несмотря на смешную сумму, он почему-то принципиально требовал вернуть деньги. Он не захотел уступать, с какой стати мы будем мириться и платить штраф?» - возмущаются в инспекции.
Не дожидаясь очередного иска со стороны организации, налоговики сами обратились в суд. В первой и апелляционной инстанции получили отказ: судьи посчитали, что инспекцию можно штрафовать до тех пор, пока решение о возврате налога не будет исполнено в полном объеме. В противном случае, отметили арбитры, не обеспечивается принцип обязательности исполнения судебных актов (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.02.07 № 09АП-17887/2006-АК).
Однако рассмотрение дела в кассационной инстанции закончилось победой налоговиков: судьи поддержали позицию ИФНС, ссылаясь на принцип однократности наказания за одно и то же правонарушение, закрепленный в пункте 5 статьи 4.1 КоАП РФ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.04.07 № А40-37524/-128-417).
«Это постановление - очередное подтверждение того, что не существует эффективных механизмов воздействия на налоговиков, которые умышленно не исполняют судебные решения», - считает старший юрист компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» Юрий Воробьев. По мнению эксперта, на дальнейшую практику этот случай повлияет не сильно по той простой причине, что едва ли найдутся желающие тратить время и деньги на то, чтобы сумма штрафа была переброшена с одного бюджетного счета на другой. Ведь, как показывает практика, это никак не влияет на исполнение решения о возврате налога. И все же компании, проявившей упорство, надо отдать должное - не каждый может отважиться противостоять своей инспекции.
ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ
Единый социальный налог
На вопросы отвечает Любовь Константинова (УФНС России по г. Москве)*
«Упрощенка» от социальных взносов не освобождает
- Недавно мы приняли на работу иностранца - гражданина Таджикистана. Он имеет статус иностранного гражданина, временно пребывающего в России. В нашем отделении ПФР нам сказали, что пенсионные взносы за него мы платить не должны. Это действительно так? - Да. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование платятся только с выплат в пользу физических лиц, которые постоянно или временно проживают в России (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ. - Примеч. ред.). Ваш работник к данным категориям граждан не относится. Он в России не проживает, а «временно пребывает» - без вида на жительство. Поэтому взносы на обязательное пенсионное страхование вы за него платить не должны. - А как быть с ЕСН? Дело в том, что мы применяем упрощенную систему, поэтому освобождены от уплаты ЕСН. Значит ли это, что мы в принципе не должны платить за него социальные взносы? - Это не совсем так. Вы действительно освобождены от уплаты единого социального налога с выплат в пользу своих работников. Однако налог, который вы платите при упрощенной системе, включает в себя отчисления во внебюджетные фонды. Налоговый кодекс также не освобождает вас от обязанности уплачивать за работников взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». - Примеч. ред.). Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно платить и за работника-иностранца.
Сверхлимитные командировочные и компенсационные выплаты ЕСН не облагаются
- Наша организация применяет общий режим налогообложения. Размер командировочных по России у нас - 300 рублей в сутки. Облагается ли ЕСН сверхлимитная сумма командировочных в размере 200 рублей? - Сверхнормативные суточные не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому такие выплаты не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. - У меня к вам еще один вопрос. Некоторые наши сотрудники используют в производственных целях собственное имущество. Например, компьютер или мобильный телефон. По условиям трудового договора за использование в работе собственного имущества мы выплачиваем таким работникам компенсации. Нужно ли платить с них ЕСН? - Нет, не нужно. В статье 188 Трудового кодекса сказано, что за использование работником с согласия работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация, а также возмещаются расходы, связанные с использованием такого имущества. Размер компенсации определяется трудовым договором и приказом руководителя организации. При выполнении этих условий такие выплаты освобождены от уплаты ЕСН. Основание - подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.
Иностранное представительство платит ЕСН и взносы в Пенсионного фонда РФ от
- У нас представительство белорусской компании. Контракт с главой представительства и еще одним сотрудником заключен с головной компанией в Республике Беларусь. В Соглашении об избежании двойного налогообложения между Россией и Белоруссией порядок уплаты социальных налогов не установлен. Какие социальные налоги мы должны уплачивать с выплат в пользу таких работников? - Единый социальный налог на выплаты в пользу главы представительства и сотрудника, с которыми заключен контракт, вы начисляете в общеустановленном порядке. - А как быть с взносами на обязательное пенсионное страхование? - Если оба сотрудника являются гражданами России, то на эти выплаты нужно будет также начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. Если же это иностранные граждане, то взносы на обязательное пенсионное страхование должны уплачиваться только в том случае, если такие граждане постоянно или временно проживают в России. О том, какие иностранные граждане относятся к данной категории, говорится в статье 2 Федерального закона от 25.07.02 № 115-ФЗ.
Со стоимости годовой медицинской страховки на работника ЕСН не платят
- Руководство оплатило работникам годовую медицинскую страховку. Нужно ли платить с ее стоимости ЕСН? - Нет. Когда договор добровольного медицинского страхования заключен на срок не менее одного года, суммы взносов по такому договору ЕСН не облагаются. Основание - подпункт 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. - А как быть с взносами по договору на добровольное пенсионное обеспечение работников? Они облагаются ЕСН? - Если такие взносы учитываются в расходах при расчете налога на прибыль и перечисляются работодателем на именные счета работников, то они облагаются ЕСН. В остальных случаях, когда они перечисляются на солидарные счета и не учитываются при расчете налога на прибыль, суммы таких взносов ЕСН не облагаются. Здесь действует пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса.
Зарплата за счет субсидий облагается взносами на пенсионное страхование
- У нас образовательное учреждение. Применяем упрощенную систему налогообложения. Зарплату учителям мы платим за счет субсидий, полученных из бюджета. Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами в ПФР? - Да, облагаются. Применение упрощенной системы освобождает вас от уплаты ЕСН, но не от обязанности перечислять пенсионные взносы. При этом базой для начисления таких взносов являются выплаты, облагаемые ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ. - Примеч. ред.). - Но из каких средств мы в этом случае должны платить эти взносы? - За счет субсидии. По правилам предоставления субсидий их размер определяется с учетом взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 3 постановления Правительства РФ от 28.12.06 № 814 «О порядке предоставления в 2007 году субсидий на выплату вознаграждения за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных образовательных учреждений субъектов РФ и муниципальных образовательных учреждений». - Примеч. ред.). Следовательно, зарплата, начисленная учителям за счет выделенных субсидий, облагается взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Расходы на бесплатное питание свободны от ЕСН
- Мы покупаем для сотрудников питьевую воду, чай, кофе, сахар. Как вы считаете, облагаются ли такие расходы ЕСН? - Нет, не облагаются. Расходы на бесплатное питание сотрудников, за исключением специального питания, которое по законодательству предоставляется для отдельных категорий работников, не признаются в налоговом учете. Это прямо следует из пункта 25 статьи 270 НК РФ. Поэтому такие расходы на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ не облагаются ЕСН.
* Любовь Константинова, начальник отдела единого социального налога (взноса) УФНС России по г. Москве.
СПРАВКИ ДАЕМ
Перевод совместителя на основное место работы оформляется через увольнение
«...Работник числился у нас совместителем, теперь та же должность будет для него основной работой. Как оформить такой перевод, если сотрудник - генеральный директор?..» Из письма главного бухгалтера Анны Розовской, г. Москва
Отвечала Юлия Беседа, начальник отдела, главный государственный инспектор труда Гострудинспекции в г. Москве
Трудовые отношения с директором в данном случае оформляются практически в том же порядке, что и с любым другим сотрудником. Расторгается трудовой договор по совместительству и заключается новый трудовой договор - по основному месту работы.
Есть только одна особенность: чтобы заключить с гендиректором новый трудовой договор, потребуется решение общего собрания учредителей или совета директоров - в зависимости от организационно-правовой формы компании и положений устава.
Обратите внимание: в данном случае не меняется лицо, имеющее право действовать без доверенности от имени организации. А значит, вам не потребуется вносить изменения в Единый реестр юридических лиц (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ).
Оборудование, приобретенное для перепродажи, не облагается налогом на имущество
«...Недавно наша компания закупила крупную партию производственного оборудования. Часть оборудования мы планируем использовать в своей производственной деятельности - для выпуска продукции. Другая часть предназначена для перепродажи. Не могу решить, облагается ли налогом на имущество оборудование, которое мы приобрели для дальнейшей перепродажи?..» Из письма главного бухгалтера Ирины Баталовой, г. Балашиха Московской обл.
Отвечала Татьяна Пермина, главный государственный налоговый инспектор отдела ресурсных, имущественных и прочих налогов УФНС России по г. Москве
Когда объекты приобретены с целью их перепродажи, они не облагаются налогом на имущество, поскольку не признаются основными средствами.
Напомню: объектом по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, которое по правилам бухгалтерского учета отражается в балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса). Актив же принимается к бухгалтерскому учету как основное средство только если одновременно выполняются четыре условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При этом одним из таких условий является как раз то, что организация не предполагает последующей перепродажи этого объекта.
На ККТ повреждена марка-пломба. Будет ли штраф?
«...Недавно нас оштрафовали за неприменение ККТ. Основанием явилась нарушенная самоклеющаяся марка-пломба, хотя на ККМ была неповрежденная пластилиновая пломба центра технического обслуживания. Насколько это правомерно?..» Из письма главного бухгалтера Михаила Зиновьева, г. Звенигород Московской обл.
Отвечал Анатолий Кленовский, начальник отдела организации контроля за применением контрольно-кассовой техники Министерства потребительского рынка и услуг Московской области
Основания для штрафа есть. Используемая контрольно-кассовая техника должна быть исправна и опломбирована в установленном порядке (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ). В Московской области для опломбирования кассовой техники центры технического обслуживания используют самоклеющиеся марки-пломбы (постановление правительства Московской области от 12.11.04 № 684/45, распоряжение Комитета потребительского рынка Московской области от 21.12.04 № 6).
Использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует или имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти, приравнивается к неприменению контрольно-кассовой техники. Такой вывод следует из постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.03 № 16 № «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 КоАП за неприменение ККМ».
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Вынуждены не согласиться с чиновником. Отсутствие или повреждение пломбы ККТ не свидетельствует о несанкционированном доступе к фискальной памяти кассовой машины. К такому выводу пришли судьи в постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.01.07 № КА-А40/ 13849-06 и от 17.10.05 № КА-А40/ 10179-05. Повреждение пломбы центра технического обслуживания признается неприменением ККТ только если будет доказан факт вмешательства в фискальную память кассовой машины.
Оплата арендатором телефонной связи не включается в доход арендодателя
«...Мы применяем упрощенную систему с объектом «доходы». Основной вид деятельности - сдача имущества в аренду. На срок действия договора аренды мы передаем арендатору право пользования телефоном. При этом арендатор выступает абонентом по договору с телефонным узлом. Включаются ли суммы, которые арендатор платит телефонному узлу за пользование телефоном, в наш налогооблагаемый доход?..» Из письма главного бухгалтера Людмилы Кондратьевой, г. Москва
Отвечала Татьяна Кузнецова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области
Нет, не включаются. Ваша организация не оказывает арендатору услуги связи. Правда, специалисты Минфина России считают, что если арендатор по условиям договора сверх сумм арендной платы оплачивает коммунальные платежи и напрямую перечисляет их на счета снабжающих организаций, то суммы таких платежей все равно должны учитываться в доходах у арендодателя. Такие разъяснения были даны в письме от 16.08.05 № 03-11-04/2/48. Однако, на мой взгляд, эта позиция к вашей ситуации неприменима. Ваш арендатор заключил прямой договор с телефонным узлом, счета на оплату также выставляются ему как абоненту, поэтому эти суммы не должны отражаться в вашем учете.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. На наш взгляд, независимо от того, заключен ли арендатором прямой договор на оказание коммунальных услуг или нет, оплата им таких услуг не создает дохода у арендодателя. Возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в информационном письме от 11.01.02 № 66. Арендодатель не перепродает услуги арендатору - арендатор оплачивает услуги снабжающих организаций. Поэтому возмещение арендатором расходов по оплате коммунальных услуг не может быть доходом арендодателя.
