Налог на прибыль: реализация авторских прав на территории СНГ  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
ВОПРОС...Российская организация осуществляет деятельность в сфере производства и распространения видеопродукции, а также передает авторские права на произведение и распространение фильмов компаниям, зарегистрированным и осуществляющим свою деятельность на территориях государств - участников СНГ. Подлежит ли сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации с доходов от источников в Республиках Беларусь, Казахстан и Украине зачету при уплате организацией налога на прибыль в Российской Федерации как в части федерального бюджета, так и бюджета субъекта Российской Федерации?
Статьей 311 НК РФ установлено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.
Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и другими действующими нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то принимаются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).
Согласно ст. 20 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 г. (далее - Соглашение), если лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает доходы в Республике Беларусь, которые с учетом положений Соглашения могут облагаться налогом в Республике Беларусь, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога в Российской Федерации на такой доход, рассчитанный в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами. Аналогичное положение также предусмотрено Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.96 г. и Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8.02.95 г.
Учитывая изложенное, при уплате организацией налога на прибыль в Российской Федерации зачет суммы налога на прибыль, выплаченного с доходов от источников Республики Беларусь, Республики Казахстан, Украины на территории указанных государств, предоставляется, если такие доходы подлежали налогообложению в указанных государствах в соответствии с положениями упомянутых Соглашений и Конвенции. Зачет налога на прибыль, предусмотренный указанными Соглашениями и Конвенцией, производится на основании представленных российской организацией налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.03 г. N БГ-3-23/709, и документов, предусмотренных для указанных целей п. 3 ст. 311 НК РФ.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Доходы от реализации авторских прав учитываются при формировании налоговой базы, налог на прибыль организаций с которой исчисляется по ставкам, установленным п. 1 ст. 284 НК РФ, и подлежит зачислению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Следовательно, сумма налога с доходов от источников
Республики Беларусь, Республики Казахстан и Украины, подлежащая налогообложению в соответствии с указанными Соглашениями и Конвенцией и выплаченная по законодательству данных государств, подлежит зачету при уплате организацией налога на прибыль в Российской Федерации как в части федерального бюджета, так и бюджета субъекта Российской Федерации.
Н. ЕГОРОВА, советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
/”Финансовая газета” (международный еженедельник), 01.03.2006/
|
|
