Уплата налогов организацией, имеющей обособленные подразделения  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
Государственное учреждение реорганизовано в форме слияния с различными федеральными учреждениями.
В результате реорганизации указанное государственное учреждение является правопреемником вышеуказанных федеральных учреждений, которые после проведенной реорганизации имеют статус филиалов, без образования юридического лица.
Все указанные филиалы находятся на территории Москвы, имеют лицевые счета в территориальных отделениях Федерального казначейства и самостоятельные балансы, состоят на учете в налоговых инспекциях в соответствующих административных округах по своему месту нахождения.
В настоящее время государственным учреждением дано разрешение каждому подведомственному филиалу самостоятельно определять налогооблагаемую базу, производить начисление и уплату всех налогов, в том числе и налогов, перечисляемых в федеральный бюджет, а также на сдачу налоговой отчетности, предусмотренной налоговым законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 4 ст. 58 НК РФ конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с данной статьей применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, порядок уплаты региональных и местных налогов - законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. На основании ст. 3 Федерального закона от 29.07.04 г. N 95-ФЗ (с изм. и доп. от 1, 21.07.05 г.) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" до введения в действие отдельных глав части второй НК РФ о налогах и сборах ссылки в пп. 1 и 2 ст. 9, п. 1 ст. 11, ст. 12, 19 и 25, п. 1 ст. 38, ст. 39 и 53, п. 3 ст. 56, п. 3 ст. 57, пп. 1 и 4 ст. 58 НК РФ на положения НК РФ приравниваются к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу данного Федерального закона. Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщики налога на прибыль организаций - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками налога на прибыль организаций - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 288 НК РФ Федеральным законом от 6.06.05 г. N 58-ФЗ (вступил в силу с 1.01.06 г.), если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль организаций и (или) авансовых платежей по данному налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей. Согласно п. 1.5 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 г. N БГ-3-02/585 (с изм. и доп. на 3.06.04 г.), в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют декларацию, включающую титульный лист, а также расчеты суммы налога, подлежащего уплате по месту нахождения обособленного подразделения. По окончании каждого отчетного и налогового периода организация представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
В соответствии со ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам, - организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ). В случае невыполнения обособленными подразделениями хотя бы одного из трех условий организация производит уплату ЕСН, а также представляет декларации и расчеты по налогу централизованно по месту своего нахождения. Совместным письмом МНС России и ПФР от 11, 14.06.02 г. N БГ-6-05/835, МЗ-16-25/5221, установлен аналогичный порядок при уплате и сдаче отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
А. КУРОЧКИН, советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
/Финансовая газета (международный еженедельник), 12.04.06/
|
|
