О переходном периоде при исчислении налога на добавленную стоимость  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области письмом от 05.12.200 № 50-03-06.1/12403 @ сообщило, что с 1 января 2006 года в связи со вступлением в силу изменений к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации, внесенных Федеральными законами от 22.07.2005 № 117-ФЗ, 118-ФЗ, 119-ФЗ, начинает действовать новый порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Теперь все налогоплательщики налога на добавленную стоимость должны будут исчислять налог в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением соответствующих налоговых вычетов без оплаты; Поэтому в связи с указанными изменениями статьями 2 и 3 Федеральною закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ для налогоплательщиков установлен особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость в переходный период. Так, по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно.
По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность зa реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения по НДС, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету. Результаты инвентаризации предлагаем налогоплательщикам представить вместе с налоговой декларацией по НДС за последний налоговый период 2005 года (т.е. по сроку 20.01.2006). Те налогоплательщики, которые до 1 января 2006 года определяли момент определения налоговой базы по НДС как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие в течение 2006-2007 гг. в счет погашения указанной выше дебиторской задолженности. То есть в течение двух лет по прежним сделкам для них как бы продолжается вариант "по оплате".
При этом статьей 2 Федерального закона № 119-ФЗ определено, что считается оплатой для указанных целей. Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года (месяце или квартале) и, соответственно, налог с этой суммы придется уплатить из собственных средств. При наличии у налогоплательщиков кредиторской задолженности по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до 1.01.2006, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ, в течение 2006-2007 гг. производятся при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость. Если налогоплательщик в течение 2006-2007 гг. не рассчитается со своими поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, которые были приняты им на учет до 1.01.2006, то сумму НДС, относящуюся к этой кредиторской задолженности, он сможет принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 года (месяце или квартале). Те налогоплательщики, которые до 1 января 2006 года определяли момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями. Особы и порядок переходного периода предусмотрен также для налогоплательщиков, осуществляющих капитальное строительство как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями, которые не были приняты к вычету до 1.01.2005, подлежат вычету по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства или реализации незавершенного капстроительства. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику в 2005 году подрядными организациями и не принятые к вычетам в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия в 2006 году на учет объекта завершенного капитального строительства или реализации объекта незавершенного капитального строительства, суммы НДС в этот момент могут быть приняты к вычету. Для сумм налога, предъявленных подрядными организациями после 1.01.2006, предусмотрен общий порядок применения вычетов согласно ст. 172 Налогового кодекса РФ на основании счетов-фактур по выполненным объемам работ по принятию их на учет. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 года, подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, с момента начала начисления амортизации и после уплаты в бюджет налога в соответствии со статьей 173 Налогового кодекса РФ.
Суммы налога, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря 2005 года (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 январи 2005 года, подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 года (включительно). Моментом определения налоговой базы при этом является 31 декабря 2005 года (включительно). При исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанного объема работ. Вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком, производятся после уплаты в бюджет налога в соответствии со статьей 173 Налогового кодекса РФ.
Инспекция ФПС России по г. Мурманску.
/”Вечерний Мурманск”, 24.01.2006/ |
|
