События

По окончании второго квартала московские инспекторы по традиции составили обзор налоговых схем, выявленных за последние три месяца, с которым «УНП» удалось ознакомиться. Документ иллюстрирует, как обычная бухгалтерская ошибка может вырасти в глазах инспекторов до злокозненной схемы, показывает, почему важно инструктировать на случай общения с налоговой «физиков-договорников», даже если это супруга директора, и, наконец, преподносит маленький урок финансового менеджмента от налоговиков.

Компанию подвели родственные связи с кредитором

МИФНС № 49 уличила российскую «дочку» японской компании в занижении налогооблагаемой прибыли на 78 млн рублей из-за неправомерно отнесенных в расходы процентов по займу. Компания одолжила деньги у другой организации. По бумагам кредитор и заемщик не зависели друг от друга. Но инспекторов насторожило, что учредителем кредитора также является японское предприятие.

Налоговики сделали запрос за рубеж и выяснили, что кредитор является «дочкой» той же самой японской компании, которой принадлежит заемщик. Это в корне меняло ситуацию: получалось, что компания-заемщик взяла заем у иностранного аффилированного лица. Значит, задолженность является контролируемой. Проценты по такому займу нормируются по особым правилам, описанным в пункте 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ, которые компания нарушила.

Заметим, что в акте проверки налоговики, которым теперь везде видится «схема», вменили налогоплательщику не просто ошибку, а создание «схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль». Иными словами, умышленное занижение налога, штраф за которое вдвое больше обычного: 40 процентов от неуплаченной суммы налога вместо 20 (п. 3 ст. 122 НК РФ). Правда, доказать злой умысел инспекторы, как это часто бывает, не потрудились.

Торговый «агент-договорник» на поверку оказался сотрудником

Популярный в свое время способ снизить зарплатные налоги – придать работнику статус индивидуального предпринимателя на «упрощенке» и заключить с ним договор подряда – все чаще оборачивается против тех, кто его использовал. Началось все еще с Михаила Ходорковского, и теперь подобные случаи «раскручиваются» налоговиками по накатанной схеме путем опроса свидетелей.

В приведенном в обзоре случае директор ООО заключил бессрочный договор со своей супругой, по которому она выполняла функции торгового агента. Поскольку супруга была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, бухгалтерия компании в полном соответствии с Налоговым кодексом не удерживала с ее вознаграждения НДФЛ и не перечисляла ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Однако налоговики при проверке сочли, что на самом деле за гражданско-правовыми отношениями скрывается трудовой договор. Что, по сути, подтвердила в своих показаниях сама супруга директора.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. «При составлении протокола допроса свидетеля Тимова И.В. (имя изменено. – Примеч. ред.) на вопрос «работаете ли Вы в ООО […] ответила, что работает сотрудником по продаже медицинской техники вышеуказанной фирмы, осуществляет свою предпринимательскую деятельность в офисе ООО […], где ей созданы хорошие условия труда. Кроме того, в протоколе допроса в качестве своего места работы указала ООО […].

На вопрос «несете ли Вы, как индивидуальный предприниматель, расходы на оборудование своего рабочего места, включая средства труда» Тимова И.В. ответила, что ООО […] обеспечивает ее всем необходимым. Кроме того, на вопрос «получали ли Вы как индивидуальный предприниматель выручку (доход) от других физических и юридических лиц» Тимова И.В. ответила, что в 2007 году у нее других покупателей (заказчиков) не было, в других организациях не работала».

В итоге этих показаний хватило, чтобы по результатам проверки налоговики доначислили компании НДФЛ в сумме 161 тыс. рублей, ЕСН – 118 тыс. рублей, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 57 тыс. рублей.

Лизинговую компанию наказали за ценовую политику

Лизинг – зло, а убыточный лизинг – без пяти минут преступление, уверены налоговики. Пример тому – претензии, предъявленные лизинговой компании, входящей в крупный автомобильный холдинг.

«Схема», по версии инспекторов, выглядела так. Лизинговая компания открыла в иностранных банках кредитные линии на 45 млн евро под 5–5,6 процента годовых. На эти деньги компания покупала у автодилера, входящего в тот же холдинг, автомобили – обычная практика на автомобильном рынке. Сделки проводились по рыночным ценам, дилер получал прибыль и платил налоги. А вот лизингодатель нес хронические убытки, так как плата за лизинг была почти вдвое меньше, чем проценты по кредиту, – 3,3 процента годовых.

В своем отчете инспекторы сделали смелый вывод: «Поскольку учредитель, дилер и лизингодатель входят в один холдинг, то их налоговые обязательства и вычеты следует оценивать в совокупности». С этой целью ревизоры построили умозрительную модель: что было бы, если бы лизингом занимался сам дилер. Оказалось, что тогда расходы холдинга стали бы значительно меньше, потому что дилеру не пришлось бы брать кредит и платить по нему проценты.

Из преподнесенного инспекторами урока финансового менеджмента не совсем понятно, как бы тогда сам дилер расплачивался за автомобили с производителем, если лизинговые платежи поступают постепенно, а за машину нужно заплатить производителю единовременно. Но так или иначе лизинговая компания пострадала из-за своей ценовой политики – ей не удалось убедительно объяснить, почему плата за лизинг была меньше стоимости кредита.

В итоге сотрудники московской ИФНС № 33 заключили, что единственной целью создания дочерней лизинговой компании и финансирования ее деятельности за счет заемных средств была налоговая оптимизация. Как следствие компании отказали в возмещении НДС на сумму 18,8 млн рублей и дополнительно доначислили еще 7,2 млн. Причем это дело инспекция выиграла в Арбитражном суде г. Москвы (постановление от 28.04.08 № А40-309-619/08-139-24).

Пока в правительстве решают, как избавить компании от излишнего внимания ревизоров, милицейский прессинг в Подмосковье усиливается. Так, в этом году областное Управление по налоговым преступлениям провело в 1,5 раза больше проверок, чем за тот же период в 2007 году.

Вероника Григорьева, корреспондент «УНП»

В первом полугодии 2007 года налоговая милиция провела 640 проверок. В первом полугодии 2008-го их количество увеличилось до 969 – это, кстати, одна десятая часть общероссийского годового показателя. По результатам своих «визитов» правоохранители возбудили 648 уголовных дел. В 70 процентах случаев проверки заканчивалась привлечением к уголовной ответственности сотрудников компаний.

Такую статистику нам озвучил Алексей Ильин, заместитель начальника Управления по налоговым преступлениям УВД Московской области. Причем оставшиеся 30 процентов, по его утверждению, не стали доводить дело до «уголовки», добровольно перечислив всю сумму налоговых претензий.

При этом только треть проверок назначается по данным, предоставленным ФНС. Большую часть проверок провоцируют заявления третьих лиц – сотрудников и конкурентов.

В московских инспекциях полным ходом идет тестовый перенос данных из базы АИС «Налог 2 Москва» в другой программный комплекс – «Систему ЭОД». Мы уже писали о проблемах, которые возникают при переносе информации – она просто теряется*. Как нам стало известно, ситуацию пытаются взять под контроль разработчики новой системы – ФГУП «ГНИВЦ ФНС России». Они проанализировали все недочеты и нашли их причины.

Ольга Рэм, корреспондент «УНП»

Выяснилось, что утечка информации происходит в основном по вине самих налоговиков. Они неправильно заносили данные в прежнюю базу или заполняли не все обязательные поля. Теперь «старые грехи» дают о себе знать – «Система ЭОД» оказалась не в состоянии загрузить сведения с изъянами. В частности, программа не может перенести решения о зачетах и возвратах налогов, в которых отсутствуют номера. А также карточки расчетов с бюджетом, где не проставлен (или указан неверно) ОКАТО налогоплательщика. Еще одна проблема – теряются данные о расчетных счетах в случаях, когда инспекторы забыли проставить наименование банка.

Но не всегда ответственность лежит на работниках ИФНС. Информация пропадает и «по техническим причинам». Например, безвозвратно исчезают зависшие платежи, если они возникли до 1 января 2005 года. Дело в том, что в тот период существовала семизначная система КБК. Впоследствии ее заменили на нынешнюю двадцатизначную. Чтобы проконвертировать платеж, нужно КБК старого формата заменить соответствующим кодом нового образца. К сожалению, программа иногда с этим не справляется.

Кстати, некоторые трудности переноса, возможно, на руку налогоплательщикам. Так, пропадут все начисления налогов, не разнесенные в карточках расчетов с бюджетом, если срок их уплаты истек до момента выгрузки данных. То же произойдет и с начислениями по «уточненкам», если первоначальная декларация не попала в конвертируемый период. Наконец, останутся в старой базе сведения об административных штрафах, где не упомянуты ИНН нарушителя и дата протокола. Конечно, инспекторы при желании смогут восстановить потерянную информацию, ведь резервная копия АИС «Налог 2 Москва» еще долго будет в их распоряжении. Но на это понадобятся дополнительные силы и время. А они, как известно, в дефиците у московских инспекторов.

Новости

Москве будет выделена дополнительная квота на 240 тыс. иностранных «визовых» сотрудников, сообщил «УНП» заместитель мэра Москвы в правительстве Москвы по вопросам межрегионального сотрудничества, массовых коммуникаций, спорта и туризма Валерий Виноградов. Соответствующий приказ уже готовится в Минздравсоцразвития России.

Вероника Григорьева, корреспондент «УНП»

Валерий Виноградов пообещал, что, хотя приказ еще не утвержден, столичные власти все равно начнут выдавать разрешения тем предприятиям, которые подавали в свое время заявки и доказывали необходимость в иностранных сотрудниках. В заявке же на следующий год власти Москвы попросили у Минздравсоцразвития квоты на 500 тыс. рабочих-иностранцев.

В августе московские власти также планируют запустить централизованную схему найма сотрудников – граждан других государств. Их оформлением займется так называемое Московское единое миграционное окно. Кроме этого в октябре власти планируют опробовать выдачу иностранцам «электронной карты гостя» во «Внуково-3». С помощью специального устройства проверяющие органы смогут считывать всю информацию о приезжем.

Компаниям не обязательно выдавать своим сотрудникам отдельную доверенность на представление интересов в налоговой инспекции. В недавно обнародованном письме УФНС по г. Москве от 28.04.08 № 09-17/041201 столичные налоговики разрешили налогоплательщикам использовать комбинированную форму доверенности.

Ольга Рэм, корреспондент «УНП»

То есть она может содержать полномочия на представление интересов не только в инспекции, но и в ФСС, Пенсионном фонде, на почте и в других организациях. Эту точку зрения нам подтвердила и Наталья Прокаева, заместитель руководителя УФНС по Москве: если в доверенности указано в числе других полномочий взаимодействие с инспекцией, то к такому документу инспекторы придираться не должны. Даже если этим же документом устанавливается право представлять интересы в других госорганах и учреждениях.

Когда состоятся ближайшие семинары в Подмосковных инспекциях

ИФНС	Тема	Дата	Время
МРИ ФНС № 3	Предоставление налоговых вычетов по НДФЛ	8 августа	11.00
	Типичные ошибки при заполнении налоговой отчетности и платежных документов	27 августа	14.00
МРИ ФНС № 12	Анализ типичных ошибок в налоговой отчетности	12 августа	10.00
ИФНС по г. Одинцову	Легализация доходов и обеспечение поступления налогов с фонда оплаты труда	4, 11, 18, 25 августа	10.00
ИФНС по г. Павловскому Посаду	Типичные ошибки в исчислении транспортного налога и налога на имущество	21 августа	11.00
ИФНС по г. Дмитрову	Регистрация, перерегистрация и ликвидация компаний и предпринимателей	28 августа	10.00
ИФНС по г. Истре	Договор аренды имущества	19 августа	10.00

Отделы выездного контроля столичных инспекций, которые, если судить по внутренним отчетам налоговиков, хорошо показали себя в первом квартале, в апреле и мае заметно «сдали». Управление ФНС Москвы подвело итоги и выяснило, что количество проверок, проведенных за пять месяцев, почти на 12 процентов ниже, чем за аналогичный период прошлого года (было 2935 – стало 2591).

Тамара Карамазова, корреспондент «УНП»

Если так дальше пойдет, то (ужас-ужас) количество выездных проверок по итогам года может снизиться на 13,5 процента, что, говоря словами столичного налогового начальства, недопустимо.

Хуже всех показала себя инспекция № 32, которая снизила показатель на целых 53 процента (с 53 до 25 мероприятий). Не многим лучше обстоят дела в ИФНС № 20 и № 5 Здесь «выездники» опустили планку на 51 и 42 процента соответственно. Правда, есть и ударники – восемь московских инспекций количество выездных ревизий увеличили – это ИФНС № 6, 7, 9, 14, 15, 17, 23, 24, 29, 33, 36, 43.

Чтобы не допустить провала, специалисты из УФНС приняли меры. Начальникам инспекций велено устранить отставание от уровня прошлого года и обеспечить «безусловное выполнение» плана выездных ревизий на 2008 год – «вплоть до увеличения».

Кроме того, создана рабочая группа по анализу материалов выездных проверок. Группа станет курировать ревизии крупнейших и проблемных налогоплательщиков (убыточных, с низкой зарплатой, с большим числом уточненных деклараций и пр.). Также под особый контроль попадут проверки, где доначисления, отказы в возмещении НДС и налог на прибыль с уменьшенного убытка обещают быть не менее 50 млн рублей.

Еще один объект пристального внимания рабочей группы – так называемые низкорезультативные мероприятия. Это проверки с предполагаемыми доначислениями менее одного миллиона, а для «упрощенщиков» и «вмененщиков» и ликвидируемых компаний – менее 100 тыс. рублей. Рабочая группа будет следить за всеми этапами проверки: от ее назначения до подписания акта и решения. В надежде, что результативность на самом деле можно увеличить.

Горячая линия

На вопросы отвечает Юлия Беседа, начальник отдела – главный государственный инспектор труда Государственной инспекции труда в г. Москве

Компенсацию стоимости питания при расчете среднего заработка для отпускных не учитывают

– В коллективном договоре у нас сказано, что мы компенсируем сотрудникам стоимость обедов. Учитывать ли такую компенсацию при расчете среднего заработка для оплаты отпускных?
– Нет. Выплата работникам компенсации на питание никак не зависит от результатов труда работника. Поэтому не должна входить в расчет среднего заработка для оплаты отпускных. Это следует из пункта 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922. – Примеч. ред.).

– В этом пункте действительно сказано, что выплаты социального характера, которые не относятся к оплате труда, например матпомощь, та же оплата питания и обучения, не должны участвовать в расчете среднего заработка. Но ведь у нас в компании такая доплата входит в систему оплаты труда, почему же она тогда не включается в расчет?
– Это связано с тем, что компенсация сотрудникам стоимости обедов является социальной выплатой, а не вознаграждением за труд. Даже несмотря на то, что она предусмотрена у вас в коллективном договоре.

Премия за работу во время учебной сессии в отпускные не входит

– Сотрудник был в оплачиваемом учебном отпуске с 7 марта по 20 июня. В июле он идет в очередной отпуск. Должны ли мы включить в расчет оплату такого отпуска?
– Нет, не должны. При расчете среднего заработка из расчетного периода исключают время и выплаты, начисленные за период, в котором сотрудник был в учебном отпуске и за ним сохранялся средний заработок. Основание – пункт 5 Положения об особенностях расчета средней заработной платы.

– Во время таких учебных отпусков сотрудники иногда выходят на работу. За это время мы им платим разовые премии. Нужно ли включать такие премии в расчет среднего заработка для оплаты отпускных?
– Это зависит от того, как ваша компания оформляет отзыв работников из учебного отпуска.

– Сотрудники выходят на работу по договоренности с руководством. В табеле учета рабочего времени эти дни отмечаются как нерабочие. В итоге у нас получается, что начисления за этот период были, а дней рабочих нет. Премии за работу в это время им ежемесячно платят на основании приказа руководителя.
– Тогда такие премии при определении величины отпускных учитываться не должны. Во-первых, они начислены за период, который исключается при расчете среднего заработка. Во-вторых, их выплата не связана с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей. Ведь работодатель не вправе привлекать сотрудника к основной работе в период его учебного отпуска.

– Но ведь сотрудник имеет право по своему усмотрению распоряжаться своим свободным временем в учебном отпуске.
– Вы правы. Но тогда ваша компания должна была заключить с ними на это время трудовой договор на работу на условиях совместительства либо гражданско-правовой договор. Привлечение же сотрудника к работе во время учебного отпуска при отсутствии для этого оснований при проверке может быть квалифицировано как нарушение трудового законодательства и привести к штрафам по статье 5.27 Кодекса об административных правонарушениях.

Внешнему совместителю тоже положены командировочные

– Руководитель компании работает у нас на условиях внешнего совместительства и основную часть времени находится в командировках. В период командировки за ним сохраняется средний заработок?
– Да, конечно, за ним сохраняется средний заработок у того работодателя, который его командировал. Причем если работник направляется в командировку одновременно и по основной работе, и по совместительству, то средний заработок должен сохраняться за ним у обоих работодателей.

– Скажите, а для совместителей действует тот же порядок направления в командировку, что и для остальных работников?
– Трудовое законодательство не содержит каких-либо специальных правил для направления в служебные командировки сотрудников, которые работают по совместительству.

– Значит, в отношении таких сотрудников действует тот же порядок направления в командировки, что и в отношении остальных работников?
– Формально да. Однако совместительством считается выполнение сотрудником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Поэтому поехать в служебную командировку руководитель организации, который работает по совместительству, по логике может только в свободное от основной работы время.

При суммированном учете рабочего времени отпускные считают исходя из среднедневного заработка

– В компании установлен суммированный учет рабочего времени. Сотрудники работают посменно – день через два по 12 часов в сутки. Сейчас один из сотрудников собирается идти в отпуск. Допустим, по графику сотрудник должен был отработать в месяце 15 дней, но он взял один рабочий день за свой счет. При расчете отпускных как определить, сколько дней в этом месяце он отработал?
– Получается, что сотрудник отработал 14 дней. То есть этот месяц будет отработан им не полностью. Обращаю ваше внимание, что при суммированном учете рабочего времени средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется по общим правилам. Для этого используется не среднечасовой, а среднедневной заработок. Основание – пункт 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

– А как быть, если в одном из месяцев расчетного периода сотрудник помимо 15 дней по графику дополнительно отработал один выходной день, который был оплачен ему в двойном размере. Включать ли оплату за этот день в средний заработок для оплаты отпускных?
– Да, конечно. В расчет среднего заработка входят все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и выдаваемые из любых источников. К таким выплатам отнесена и оплата сверхурочных и работы в выходные и праздничные дни.

– А где об этом сказано?
– В пункте 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Оплата переработки в командировке в средний заработок не включается?

– У некоторых сотрудников основное время работы приходится на командировки. В поездках у сотрудников нередко возникают переработки, которые мы оплачиваем им в повышенном размере. Время и выплаты за период командировок в среднем заработке при расчете отпускных не учитываем. А как быть с доплатами за переработки?
– Сверхурочные за время переработки в командировке начислены за период, который исключается при расчете среднего заработка. А значит, эти суммы не повлияют на размер отпускных.

– При расчете командировочных таким сотрудникам действует такой же принцип?
– Да, конечно, принцип тот же. При расчете среднего заработка суммы командировочных также не учитываются.

Справки даем

«…Купили здание, но пока используем только часть помещения, причем для облагаемых НДС операций. Документы на регистрацию права собственности еще не готовы, поэтому здание до сих пор числится у нас на 08-м счете. Можем ли мы принять по нему вычет по НДС?..»
Из письма бухгалтера Зинаиды Бурковой, г. Москва

Отвечала Мария Тарасова, эксперт «УНП»

Да, Зинаида, можете. Конечно, при условии, что у вас есть правильно оформленный счет-фактура и имущество будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Основание – пункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса. Тот факт, что здание пока учитывается в бухучете на 08-м счете и используется в деятельности лишь частично, значения не имеет. Подтверждает это и судебная практика, в частности постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 02.07.08 № КА-А40/4426-08. В нем суд подтвердил, что право на применение налоговых вычетов по НДС не зависит от того, учитывается ли имущество в бухучете на счете 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кроме того, кодекс не говорит, что для подтверждения права на вычет необходимо, чтобы имущество было сразу и полностью задействовано в деятельности, облагаемой НДС. Достаточно, чтобы приобретенное имущество предназначалось для использования в такой деятельности.

«…Заключили договор о совместной деятельности. По условиям договора мы должны передать простому товариществу часть нашего производственного оборудования. Должны ли мы в этом случае продолжать платить за него налог на имущество?..»
Из письма бухгалтера Виктории Соболевой, г. Видное Московской обл.

Отвечала Валентина Агафонова, заместитель начальника отдела юридических лиц УФНС России по Московской области

Да, Виктория, конечно. Налог на имущество платят с движимого и недвижимого имущества, которое учитывается на балансе компании в качестве основных средств, в том числе с имущества, которое компания внесла в совместную деятельность. Это следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса. И налог по такому имуществу каждый участник договора рассчитывает и перечисляет самостоятельно исходя из остаточной стоимости объекта (п. 1 ст. 377 Налогового кодекса).

Правда, после того, как компания передаст имущество в общую деятельность, оно у вас на счете 01 «Основные средства» учитываться уже не будет. Стоимость таких объектов в момент их передачи переносится в состав финансовых вложений на счет 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Как в этом случае определить остаточную стоимость такого имущества, Налоговый кодекс не уточняет.

Специалисты Минфина России в письме от 19.04.05 № 03-06-01-04/206 разъяснили, что информацию об остаточной стоимости нужно брать по данным отдельного баланса простого товарищества. Эти данные вашей компании должен сообщать участник, который ведет общие дела товарищества. Причем не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода (п. 2 ст. 377 НК РФ).

«…Наша компания планирует продать часть кассовых машин. Причем некоторые машины уже исключены из реестра ККТ, хотя срок их использования пока не истек. Однако в инспекции считают, что мы не вправе продавать такую технику, и отказываются снимать ее с учета. Насколько это правомерно?..»
Из письма главного бухгалтера Анатолия Климова, г. Коломна Московской обл.

Отвечал Анатолий Кленовский, начальник отдела организации контроля за применением контрольно-кассовой техники Министерства потребительского рынка и услуг Московской области

Анатолий, инспекторы не правы. Раньше специалисты Минфина России не возражали против того, чтобы налоговики перерегистрировали на нового владельца кассовую технику, исключенную из реестра, но у которой еще не закончился нормативный срок использования (письмо от 10.02.06 № 03-01-15/1-30).

Правда, потом почему-то передумали и решили, что перерегистрировать ККТ можно, только если у компании или ее подразделения изменились название или местонахождение, при реорганизации либо когда кассовый аппарат внесен в уставный капитал (письмо от 07.06.06 № 03-01-15/4-124). В остальных случаях, в том числе при продаже ККТ и смене собственника, переоформлять ее на нового владельца инспекторы не должны.

Однако, на мой взгляд, это противоречит закону. Во-первых, при исключении модели кассовой машины из реестра компания вправе эксплуатировать ее до истечения нормативного срока использования (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ).

При этом требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения определяет не Минфин России, а Правительство РФ (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ). Во-вторых, ни закон № 54-ФЗ, ни постановление Правительства РФ от 23.07.07 № 470 каких-либо дополнительных требований к использованию такой техники не содержат и не ограничивают право компаний на ее продажу. Поскольку письмо Минфина № 03-01-15/4-124 противоречит законодательству, нужно руководствоваться законом № 54-ФЗ (п. 5 ст. 76 Конституции РФ).

«…На электронную отчетность мы не переходили. Сейчас обнаружили, что в декларации по налогу на прибыль за полугодие мы неверно указали КБК – вместо общего кода указали код для сельхозпроизводителей. Насколько критична такая ошибка и нужно ли нам подать уточненную отчетность?..»
Из письма бухгалтера Константина Иванова, г. Москва

Отвечала Светлана Князева, эксперт «УНП»

Константин, Налоговый кодекс уточнять отчетность при подобных ошибках не требует. Корректировать ранее сданную декларацию нужно, только если допущена ошибка, которая привела к занижению суммы налога (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса).

К тому же маловероятно, что ошибочный КБК в декларации приведет к неправильной разноске начислений в карточку расчетов с бюджетом. Инспекторы смогут идентифицировать, о каких начислениях идет речь в декларации, и разнести их в вашу карточку расчетов с бюджетом даже при наличии ошибки в КБК. Дело в том, что новая форма декларации (утверждена приказом Минфина России от 05.05.08 № 54н) сейчас содержит специальный реквизит «Признак налогоплательщика», в котором указывают тип налогоплательщика. Но лучше все-таки уточнить в инспекции, насколько верно разнесены платежи.

«…Предоставляем крупным покупателям скидки в виде уменьшения цены ранее отгруженных товаров. На сумму скидки прежний бухгалтер составлял кредит-ноту, а для корректировки суммы начисленного налога на добавленную стоимость – отрицательный счет-фактуру. При проверке инспектор посчитал, что мы занизили базу по НДС, так как эти документы не подтверждают предоставление скидки покупателям. Кто из нас прав?..»
Из письма главного бухгалтера Анастасии Акимовой, г. Москва

Отвечал Максим Фомин, эксперт «УНП»

Анастасия, инспекторы правы лишь в том, что при изменении цены проданного товара нужно корректировать ранее выставленный счет-фактуру, а не выставлять новый. Тем более с отрицательным значением. Такой порядок следует из пункта 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Однако то, что прежний бухгалтер использовал для корректировки иной способ, на наш взгляд, не лишает вас права скорректировать базу по налогу с учетом скидки. Подтверждает это и судебная практика (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.06.08 № КА-А40/5284-08). Ведь при реализации товаров базу по налогу на добавленную стоимость определяют как их стоимость, а общую сумму налога – исходя из всех изменений, как увеличивающих, так и уменьшающих базу по налогу (п. 1 ст. 153, п. 4 ст. 166 Налогового кодекса).

Отрицательный счет-фактура также не является документом, на основании которого производится вычет. Ведь скидку учитывают при расчете налога на добавленную стоимость не путем вычета, а путем уменьшения стоимости проданных товаров. Однако, чтобы инспекторы могли идентифицировать товар, на который была предоставлена скидка покупателю, и определить его новую цену, к такому счету-фактуре желательно приложить список ранее выставленных счетов-фактур.

Обосновать факт предоставления скидки может договор с покупателем. Что касается оформления бонусов, то для этого унифицированной формы первичного документа нет. А значит, компания может разработать ее сама, это может быть и кредит-нота. Главное, чтобы она содержала реквизиты, которые перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ.