Если автомобиль в безвозмездном пользовании...
Являясь индивидуальным предпринимателем, я применяю УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). В служебных целях использую легковой автомобиль, который арендую по договору безвозмездной аренды у физического лица. Согласно условиям договора все расходы по эксплуатации автомобиля (ГСМ, запчасти, ремонтные работы) несу сам. Вправе ли я при определении базы по единому налогу включать в расходы часть затрат по содержанию безвозмездно арендуемого автомобиля?
С. Клеменков, г. Самара
При определении объекта обложения по единому налогу можно признать расходы на содержание служебного транспорта на основании подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ либо на основании подп. 3 п. 1 этой же статьи - расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).
Понятие термина "служебный транспорт" действующим налоговым законодательством не определен. По нашему мнению, к служебному транспорту можно отнести транспорт, используемый в производственных целях организации для извлечения дохода (прибыли). При этом данный транспорт должен принадлежать организации на праве собственности или использоваться на основании договора аренды.
Если мы правильно поняли ваш вопрос, то вами получен автомобиль по договору безвозмездного пользования.
По данному договору (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).
По общему правилу ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 ГК РФ).
Договор безвозмездного пользования (ссуды) во многом аналогичен договору аренды (если сравнить ст. 689 и 606 ГК РФ). Основное их различие - в возмездном характере последнего. Так, п. 2 ст. 689 ГК РФ предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются некоторые правила, относящиеся к договору аренды.
В рассматриваемом случае ссудополучатель обязан согласно договору поддерживать автомобиль, полученный в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая все расходы по эксплуатации (ГСМ), в том числе по ремонту.
Таким образом, затраты на содержание и эксплуатацию автомобиля, полученного в безвозмездное пользование, признаются расходами при исчислении налоговой базы по единому налогу.
* Так, затраты на приобретение ГСМ для автомобиля включаются в состав расходов на основании подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ либо на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) в составе материальных затрат только в пределах установленной нормы.
* Расходы как на текущий, так и на капитальный ремонт автомобиля, а также затраты на покупку запчастей уменьшают доходы на основании подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в размере фактических затрат.
НДС к вычету уже не принять
Предприятие в 2004 г. работало на общем режиме налогообложения и уплачивало ЕНВД, а с 2005 г, перешло на УСН. В Главной книге отражено дебетовое сальдо по счету 19 из-за кредиторской задолженности, оставшейся на конец года. В январе эти суммы НДС были уплачены.
Можно ли суммы НДС, уплаченные в январе, брать в расхода по УСН, а также суммы ЕСН, начисленные в декабре, а оплаченные в январе?
Е. Кузнецова, Пензенская обл.
Расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты, то есть затраты должны быть осуществлены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Материальные ценности вами были приобретены и использованы до перехода на УСН, а из положений подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения по единому налогу учитываются суммы НДС по приобретаемым материальным ценностям (товарам, работам, услугам).
По нашему мнению, суммы НДС, уплаченные вами в январе, учитывать при исчислении единого налога нельзя, поскольку доказать правомерность применения в данной ситуации положений подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ можно только в суде.
Возникает еще один вопрос: можно ли возместить указанный НДС? Ведь материальные ценности приняты к учету и использованы в деятельности, облагаемой НДС, имеется в наличии счет-фактура и задолженность погашена. Следовательно, основные условия, при которых можно применять вычеты, как бы выполняются.
Несмотря на это, по нашему мнению, уплаченные суммы НДС в 2005 г. к вычету принять нельзя, поскольку вычеты могут применять лишь предприятия - плательщики НДС (п. 1 ст.171 НК РФ). А ваше предприятие в 2005 г. к таковым уже не относится.
* Что касается включения сумм ЕСН, начисленных в декабре, а оплаченных в январе в налоговую базу при исчислении единого налога, то необходимо отметить следующее.
Во-первых, применение УСН предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период (п. 2 и 3 ст. 346.11 НКРФ).
Следовательно, ЕСН при применении упрощенной системы не уплачивается и соответственно не должен учитываться при исчислении единого налога. Вместе с тем для организаций, применяющих УСН, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Во-вторых, ваше предприятие, ранее применявшее общий режим налогообложения с использованием метода начисления, должно было учесть суммы ЕСН, начисленные за декабрь при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 г.
Следовательно, уменьшать налоговую базу по единому налогу на суммы ЕСН, уплаченные в 2005 г., нельзя. Поскольку из налоговой базы не вычитаются денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ (подп. 5 п.1 ст. 246.25 НК РФ).
Просроченная кредиторская задолженность - доход
У нашей организации, работающей на "упрощенке", истек срок исковой давности по кредиторской задолженности, которая возникла в период применения обычной системы налогообложения. Должны ли мы включать в доходы кредиторскую задолженность, которую списали в связи с истечением срока исковой давности, а НДС по ней - в расходы?
А. Трифонова, Рязанская обл.
Организации, работающие на УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы (ст. 346.15 НК РФ):
* от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
* внереализационные, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, за исключением случаев, предусмотренных подп. 22 п.1 ст. 251 НК РФ, в целях налогообложения признаются внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 НК РФ). Следовательно, ваша организация должна включить ее в доходы.
Действительно, как быть с НДС, учтенным в сумме кредиторской задолженности? К сожалению, в вопросе вами не указан объект налогообложения по единому налогу. Допустим, что ваша организация уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами. В данном случае сумму НДС отнести в расходы вы не сможете, несмотря на то, что согласно подп. 8 п.1 ст. 346.16 НК РФ суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) учитываются при определении объекта налогообложения по единому налогу.
У организаций, применяющих УСН, затраты признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть затраты признаются расходами при выполнении одновременно двух условий: они должны быть осуществлены и оплачены. Как мы видим, одно из условий было не выполнено. Поскольку НДС, предъявленный поставщиком, вашей организацией уплачен не был, суммы НДС нельзя включить в расходы при исчислении единого налога.
М. Филипенко, эксперт "БП"
***
Как быть с ЕСН после перехода на общий режим?
Наше предприятие с 1 января по 30 сентября 2004 г. применяло УСН (уплачивая единый налог с доходов). В октябре 2004 г. произошло превышение дохода на 15 млн руб., в результате чего мы автоматически перешли на общий налоговый режим налогообложения. В каком порядке следовало производить начисление ЕСН (в октябре - декабре 2004 г.) в части уплаты в федеральный бюджет, если для уплаты страховых взносов в ПФР уже 9 месяцев применялась регрессивная шкала (7, 9% и 3, 95%)?
Е. Крушинина, г. Мирный, Республика Саха (Якутия)
Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором было допущено это превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций. Следовательно, для вашей организации, перешедшей на общий режим налогообложения, в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налоговым периодом по ЕСН (в том числе для расчета права для применения регрессивной шкалы налогообложения) был период времени с 1 октября до 31 декабря 2004 года. Если в течение данного периода накопленная величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в этом налоговом периоде, составляла сумму менее 2500 руб., налог должен был уплачиваться по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо, а именно в части уплаты ЕСН в федеральный бюджет в размере 28%.
Что касается налогового вычета в течение этого периода, то ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащий уплате в федеральный бюджет, должен был уменьшаться вами на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", и сумма такого налогового вычета не должна была превышать сумму налога (сумму авансового платежа по этому налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Другими словами, при расчете суммы ЕСН, подлежащей перечислению в федеральный бюджет за октябрь 2004 г., следовало применять сумму страховых взносов, начисленную и перечисленную в ПФ РФ за октябрь этого же года. В ноябре - сумму страховых взносов, начисленную и перечисленную за ноябрь и т. д. Например, налоговая база по ЕСН за октябрь 2004 г. составила 100 000 руб., а сумма страховых взносов, начисленная и перечисленная в ПФ РФ за октябрь, - 11 850 руб. Следовательно, и сумма ЕСН в части уплаты в федеральный бюджет за октябрь 2004 г. составила 28 000 руб., а налоговый вычет - 11 850 руб. Значит, в федеральный бюджет до 15 ноября 2004 г.следовало перечислить 16 150 руб.
/Экономика и жизнь, 05.03.2005/
|
