Изменив недавно главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, законодатель этим же Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ затронул и главу о налоге на доходы физических лиц. Поправки касаются определения материальной выгоды и порядка применения налогового вычета при купле-продаже ценных бумаг. Также законодатель установил, как определить стоимость ценных бумаг в случае реорганизации их эмитента. Причем некоторые новшества применяются уже с начала этого года.
На кредите сэкономить не получится
Изменения, внесенные Федеральным законом № 58-ФЗ в пункт 2 статьи 212 НК РФ, устранили существующее на сегодняшний день несоответствие. Дело в том, что по пункту 1 статьи 212 НК РФ материальная выгода - это экономия на процентах за пользование заемными или кредитными средствами. А в пункте 2 статьи 212 НК РФ налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды определена только по заемным средствам. По рублевым займам она рассчитывается исходя из превышения 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, указанной в договоре займа. Для валютных займов материальную выгоду нужно рассчитывать, если проценты по договору займа меньше ставки в 9 процентов годовых.
Теперь этот пробел законодатели благополучно устранили. С начала следующего года налоговая база будет исчисляться также и с материальной выгоды за пользование кредитными средствами.
Получается, что с 1 января 2006 года банки могут попасть в ситуацию, когда им нужно будет исчислять материальную выгоду. Это произойдет, если заемщик уполномочил кредитное учреждение рассчитывать за него матвыгоду. Напомним, для этого нужно передать банку нотариально заверенную доверенность. Таким образом, заемщик назначает кредитора своим уполномоченным представителем в налоговых органах (ст. 26, 29 НК РФ). В этом случае банк будет обязан рассчитать материальную выгоду в момент получения процентов по кредитному договору (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Но не реже одного раза за налоговый период, то есть календарный год (п. 2 ст. 212, 216 НК РФ).
Если же заемщик никаких действий не произвел, рассчитывать материальную выгоду и платить с нее налог он должен сам. Ставка налога от суммы сэкономленных процентов составляет 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). С матвыгоды по целевым займам и кредитам, израсходованным на строительство или приобретение жилья, налог платится по ставке 13 процентов. Но целевое назначение в этом случае нужно подтвердить соответствующими документами.
Будут документы - будет вычет
Сейчас имущественный вычет по ценным бумагам можно применить, когда нет возможности подтвердить расходы, связанные с их приобретением, хранением и продажей (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). В этом случае доход от продажи ценных бумаг, находящихся в собственности физического лица менее трех лет, не облагается НДФЛ в пределах 125 000 рублей, а три года и более - в полной сумме (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
С 1 января 2007 года (а именно с этой даты вступает в силу изменение в статью 214.1 НК РФ) вычет по таким сделкам применяться не будет. Поэтому доход от продажи ценных бумаг можно будет уменьшить только на сумму расходов, связанных с их приобретением, хранением и продажей (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Корреспондирующее этой поправке изменение также внесено в подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в нем будет исключен третий абзац). Выходит, что с 2007 года без документального подтверждения затрат налог физлицу придется заплатить со всей продажной стоимости ценных бумаг.
Кроме этих изменений в перечень расходов по ценным бумагам включен налог на наследование или дарение, который платит гражданин при получении их в собственность (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Обратите внимание: «наследственный» налог можно включать в расходы начиная с 1 января 2006 года.
С этой же даты начнет действовать еще одно изменение, внесенное в пункт 3 статьи 214.1 НК РФ. Касается оно расходов при продаже акций, полученных физическим лицом при обмене (конвертации). Доход от реализации в этом случае можно уменьшить на все расходы по приобретению акций, которыми гражданин владел до обмена. Безусловно, все затраты нужно подтвердить документально.
Расходы и срок владения при реорганизации
Законодатели внесли в главу 23 НК РФ ряд изменений, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Поправки относятся к реализации акций (долей, паев), полученных физическим лицом в ходе реорганизации эмитента. А точнее расходов, связанных с продажей этих активов. Для этого изменены не только пункт 3 статьи 214.1, но и статья 277 НК РФ. Дело в том, что новая редакция статьи 277 НК РФ устанавливает порядок определения стоимости акций (долей, паев) при различных формах реорганизации.
Так, стоимость акций при реорганизации в форме слияния, присоединения или преобразования определяется следующим образом. Она равняется стоимости конвертированных акций реорганизуемого юридического лица по данным его налогового учета. Моментом определения стоимости ценных бумаг здесь будет дата завершения реорганизации. То есть когда внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединяемых юридических лиц. В том же порядке нужно оценивать стоимость долей (паев).
При реорганизации путем выделения или разделения организации стоимость акций определяется иначе. Здесь акции реорганизуемой компании нужно поделить. Стоимость акций каждой вновь созданной организации будет равна только части стоимости акций реорганизуемой компании, принадлежащих физическому лицу. Эта часть определяется по соотношению стоимости чистых активов вновь созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой компании.
Теперь определим стоимость акций компании, в отношении которой проходит процедура реорганизации. Ее рассчитывают как разницу между стоимостью акций этой компании и стоимостью акций всех образовавшихся юридических лиц. Аналогично считается и стоимость долей (паев). Получается, что гражданин, в собственности которого были активы одной компании, становится совладельцем нескольких организаций. По новой редакции пункта 3 статьи 214.1 НК РФ на определенную таким образом стоимость акций (долей, паев) физическое лицо уменьшает доходы от продажи этих активов.
Также законодатель уточнил, дополнив подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ новым абзацем, с какого момента надо считать срок, в течение которого физлицо является собственником акций (долей, паев) реорганизуемых компаний. Этот срок исчисляется с даты приобретения в собственность таких акций (долей, паев). Причем действие этой нормы распространено назад - с 1 января 2005 года.
На наш взгляд, это положение будет актуально лишь до конца 2006 года. Дело в том, что до этой даты плательщик, у которого нет документов, подтверждающих расходы при приобретении ценных бумаг, еще может применить имущественный вычет при их реализации. А, напомним, размер вычета зависит от срока нахождения бумаг в собственности. Поэтому и важно определить момент, с которого надо считать указанный срок.
