Не путайте статусы работников-иностранцев! С таким призывом обратилось к организациям Государственное учреждение - Отделение ПФР по г. Москве и Московской области на своем сайте. Этот "крик души" приурочен к окончанию приема документов по персонифицированному учету: страхователи обязаны подать отчетность в ПФР до 1 марта.
Оказалось, что предметом для беспокойства работников фонда стали поправки, внесенные в пункт 1 статьи 7 закона от 15.12.01 № 167-ФЗ и вступившие в силу с 1 января 2005 года. Законодатель уточнил, что застрахованными в пенсионной системе являются не просто "проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане", а "постоянно и временно проживающие" у нас иностранцы. "Понятия "временно проживающие" и "временно пребывающие" частично пересекаются. Но если первые в обязательной системе пенсионного страхования участвуют, то вторые - нет", - пояснили корреспонденту "УНП" в ГУ - Отделении ПФР по г. Москве и Московской области.
Именно поэтому специалисты ГУ - Отделения ПФР сочли необходимым разъяснить организациям, по каким признакам определяется принадлежность иностранцев к различным "категориям". То есть фактически напомнить положения Федерального закона от 25.07.02 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Так, к "постоянно проживающим" относятся иностранцы, имеющие вид на жительство. Документ выдается на пять лет и удостоверяет личность приезжего. Разрешение на временное проживание подтверждает соответствующий статус гражданина и действует всего три года. Что же касается "временно пребывающих" - это все остальные приезжие, которым выдается виза или иное разрешение на присутствие в стране на срок до года. Эта категория иностранцев в пенсионной системе не регистрируется, на них свидетельства не оформляются и уплата страховых взносов в бюджет ПФР не производится, подчеркнули в ГУ - Отделении ПФР по г. Москве и Московской области.
"Вычислить нелегального "пенсионера" в системе персонифицированного учета теоретически легко, а технически - сложно, - посетовали специалисты Пенсионного фонда. - Путаницы в персонификации нам и без этого хватает. Впору наказывать нерадивых работодателей, отчитывающихся неправильно". Однако даже если работодатель и зарегистрировал не того иностранца, ждать претензий от самого фонда не стоит. Как пояснили сотрудники ведомства, ПФР не применяет к работодателям "массовых санкций" за ошибочную регистрацию. Но, по словам специалистов, такая неточность обязательно обнаружится при более детальной проверке со стороны фискалов: "Работодатель будет отвечать уже перед налоговыми органами, когда те выяснят, что платежи по единому социальному налогу поступили в бюджет ПФР вместо того, чтобы направиться в бюджет".
Травматизм повышенного внимания
В расследовании несчастных случаев на производстве теперь будут участвовать все подведомственные московскому мэру органы власти. Эту новость сообщили корреспонденту "УНП" в отделе условий охраны труда городского Комитета общественных связей. Новый порядок проведения расследований установлен городской программой по охране труда на 2005-2007 годы, утвержденной постановлением правительства Москвы от 08.02.05 № 55-ПП.
Дело в том, что столичное правительство решило "усилить воздействие на работодателей" для соблюдения на предприятиях правил охраны труда. Решать эту задачу будут новыми методами. "Мы не собираемся увеличивать количество административных проверок, - заметил нам заместитель начальника профильного отдела Комитета общественных связей Александр Кузьмищев. - Но внимания к травматизму на предприятиях значительно прибавится". Теперь любой форс-мажор, повлекший увечье работника, обернется тотальным расследованием на предмет безопасности условий труда на предприятии. К примеру, произошел несчастный случай: в результате технических неполадок рабочий получил травму. Во время расследования чиновники проверят не только исправность оборудования, но и проштудируют рабочий график - не трудятся ли сотрудники сверх нормы? А представители ЖЭКа проверят состояние рабочего помещения и т. д.
"Подобный порядок проведения расследований позволит выявить все слабые стороны, о которых станет известно инспекциям. А они уже заставят работодателя исправить ситуацию", - заметили корреспонденту "УНП" в Центре Госсанэпиднадзора г. Москвы. Чтобы чиновники, занятые охраной труда, не уклонялись от выполнения долга, их работу будет ежеквартально проверять городское правительство на специальных заседаниях. На эти мероприятия будут также приглашаться наиболее "отличившиеся" работодатели.
Корреспондент "УНП" обратился к авторам программы с вопросом: нет ли опасений, что предприниматели будут скрывать факты несчастных случаев у себя на предприятиях? "Теоретически организация может отказаться информировать мэрию о том, как выполняются законы об охране труда. Но вы же понимаете, как после этого будут к ней относиться", - заметили нам в городском правительстве.
Прямой разговор на тему: Составление и сдача годовой отчетности
На связи с читателями Наталья Викторовна Михайлова, заместитель руководителя ИФНС России № 23 по г. Москве
- Добрый день. В четвертом квартале 2004 года у нас не было реализации, а расходы были. Можно ли мне учесть расходы при составлении годовой декларации по налогу на прибыль?
- Каким методом вы признаете доходы и расходы?
- Методом начисления.
- Значит, вы можете учесть расходы за четвертый квартал при составлении годовой декларации по налогу на прибыль. По правилам статьи 272 НК РФ расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они возникли. Только учтите, если вы осуществили расходы на определенный договором срок, то они признаются в налоговом учете постепенно. Если же в договоре срок не установлен, то расходы списываются единовременно.
*** - У меня вопрос касается декларации по единому налогу в упрощенной системе налогообложения. Мы сейчас готовимся к ее сдаче и хотим узнать, изменилось что-нибудь или нет в отношении этой декларации?
- Хочу вас успокоить, никаких изменений не было. Форма декларации осталась прежней. Сроки сдачи тоже не изменились. Организации должны отчитаться до 31 марта 2005 года, а индивидуальные предприниматели - до 30 апреля 2005 года.
- С этим вопросом мне все понятно. Скажите, раздел 2.1 декларации нужно заполнять всем организациям, кто получил убыток за предыдущий год?
- Нет, только тем, кто выбрал объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вы какой объект выбрали?
- Доходы минус расходы.
- Тогда при получении за предыдущий налоговый период (2003 год) убытка вы обязательно должны заполнять этот раздел декларации.
*** - Мы работаем на "упрощенке". По итогам года получилось, что мы должны заплатить минимальный налог. Как мне его отразить в декларации?
- Вы можете разницу между единым налогом и минимальным налогом отнести на расходы 2005 года. Тогда эта сумма будет у вас отражаться в декларации за 2005 год.
- Я слышала, что если у нас по году получился убыток, то есть расходы превысили доходы, то минимальный налог можно списать на убытки. Такой вариант возможен?
- Да. Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса. На сумму уплаченного минимального налога можно увеличить текущие убытки. Но обратите внимание: строку 030 раздела 2 декларации вы заполните только по итогам 2005 года.
*** - Говорит бухгалтер малого предприятия. В каком составе мне нужно сдавать декларацию по налогу на прибыль за 2004 год?
- Вы знаете, для налоговой отчетности не существует разницы, являетесь вы малым предприятием или нет. Не путайте с бухгалтерской отчетностью, которая малыми предприятиями сдается в сокращенном варианте. Что касается состава декларации по налогу на прибыль, то список необходимых для сдачи за налоговый период листов приведен в Инструкции по заполнению декларации налога на прибыль организаций*. Кроме того, обратите внимание, что в состав декларации входят и специальные листы...
- А кто их должен заполнять?
- Например, те организации, у кого есть обособленные подразделения или кто является налоговым агентом. Полный перечень лиц, заполняющих специальные листы декларации, приведен в пункте 1.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль.
*** - Наталья Викторовна, помогите разобраться вот с каким вопросом. В разделе 1 декларации по налогу на прибыль нужно указывать КБК. Но в формах декларации предусмотрено семизначное значение КБК, а сейчас они двадцатизначные. Как быть?
- Вы указываете старые значения КБК. Налоговый инспектор сам будет корректировать коды бюджетной классификации при обработке деклараций. Вам самим ничего изменять не надо.
*** - Мы в 2004 году перечисляли авансовые платежи по налогу на прибыль не полностью. Как нам теперь правильно заполнить строку 290 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период" листа 02 декларации по налогу на прибыль?
- Годовой показатель по строке 290 определяется так. К сумме налога, исчисленной за девять месяцев (это строка 250 декларации за девять месяцев), прибавляется сумма авансовых платежей, начисленных за четвертый квартал (это строка 390 декларации за девять месяцев).
- То есть в декларации нужно указывать именно сумму начисленных, а не фактически перечисленных авансовых платежей?
- Да, верно.
*** - Будьте любезны, объясните, в каких случаях возникает необходимость заполнять строку 145 баланса "Отложенные налоговые активы"?
- По этой строке баланса указывают сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" на конец года. Заполняют эту строку по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
- Скажите, декларация по налогу на прибыль за 2004 год претерпела какие-либо изменения по сравнению с 2003 годом?
- Да, конечно. С начала 2004 года в декларацию по налогу на прибыль были внесены изменения. Прежде всего приложение 3 к листу 02 теперь не содержит подробного перечня расходов, связанных с производством и реализацией. Сокращен и перечень внереализационных расходов, который отражается в приложении 7 к листу 02. Кроме того, из состава декларации исключены листы, которые раньше заполняли профессиональные участники рынка ценных бумаг.
*** - В нашей налоговой инспекции годовую отчетность не принимают до тех пор, пока организация не пройдет сверку расчетов. Разве это правильно?
- Ваша налоговая инспекция абсолютно не права. Сдача отчетности не зависит от того, прошли вы сверку расчетов или нет.
- Светлана Викторовна, скажите, если мы не пройдем сверку расчетов, нас могут оштрафовать?
- Нет, действующее законодательство не предусматривает таких штрафных санкций.
*** - В бухгалтерском балансе есть строка, по которой нужно указывать стоимость арендованных основных средств...
- Да, такая строка есть.
- Мы арендуем производственные помещения, которые являются частью здания. В акте приема-передачи помещений нигде не указана их стоимость. Стоит только договорная цена годовой арендной платы. Как нам определить стоимость арендованного имущества?
- Самостоятельно вы никак это не сделаете. Вы должны запросить стоимость арендуемых вами помещений у арендодателя. Именно он должен выделить расчетным путем стоимость помещений, сданных в аренду, из общей стоимости здания.
- А нельзя по этой строке показать годовую стоимость аренды по договору?
- Нет, так сделать нельзя. Вы сейчас говорите о совершенно другом показателе.
- Тогда, может быть, нам вообще ее не заполнять? Дело в том, что арендодатель нам не предоставит такую информацию...
- Если у вас отсутствует информация о стоимости арендованных основных средств, то эту строчку вы можете не заполнять.
*** - В четвертом квартале наша фирма заплатила штраф за нарушение условий договора поставки контрагенту. По какой строке формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" нужно показать сумму штрафа?
- Штрафные санкции в форме № 2 отражают в составе внереализационных расходов.
*** - Скажите, в каких случаях организации обязаны проходить ежегодную аудиторскую проверку?
- Какая у вашей фирмы организационно-правовая форма?
- Мы общество с ограниченной ответственностью.
- Тогда вы должны проводить ежегодную аудиторскую проверку только в том случае, если объем выручки от реализации товаров, работ или услуг за один год превышает в 500 тысяч раз МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз МРОТ. Такой порядок предусмотрен законом об аудиторской деятельности**.
- А что подразумевается под суммой активов баланса?
- Это валюта вашего баланса.
*** - Мы работаем на "упрощенке". Бухгалтерский учет не ведем. Должны ли мы отчитываться в органах статистики?
- Конечно, должны. Единственное, что вы не обязаны представлять в статистику, это бухгалтерскую отчетность. Потому что Федеральный закон от 21.11.96 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" позволяет "упрощенцам" не вести бухучет. А статистические формы, установленные Госкомстатом России, вы обязаны сдавать в обязательном порядке.
*** - Говорит бухгалтер некоммерческой организации. Правда ли, что мы можем не сдавать отчет о движении капитала и отчет о движении денежных средств?
- Скажите, вы общественная организация или нет?
- Да.
- Еще хочу уточнить, вы не осуществляли в течение года предпринимательскую деятельность?
- Нет, кроме общественной работы, у нас нет никаких других видов деятельности.
- Тогда вы можете не сдавать в составе бухгалтерской отчетности отчет о движении капитала по форме № 3, отчет о движении денежных средств по форме № 4 и приложения к бухгалтерскому балансу по форме № 5. Также вы не сдаете и пояснительную записку к балансу. А вот форму № 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" представить вы обязаны.
- Я правильно понимаю, что мы отчитываемся только раз в год?
- Да, совершенно верно. Ведь вы общественная организация. Ежеквартально сдают бухгалтерскую отчетность другие некоммерческие организации.
*** - Наша организация получила по итогам 2004 года убыток. Как нам теперь правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль?
- Если получен убыток, то налоговая база будет отрицательной. В декларации по налогу на прибыль ее следует указать по строке 140 "Налоговая база" листа 02 со знаком минус. А по строке 180 "Налоговая база для исчисления налога" листа 02 декларации поставить ноль. Но учтите, что вы можете покрыть убытки от основной деятельности прибылью, полученной, например, от операций с ценными бумагами...
- К сожалению, у нас не было таких операций.
- Но в любом случае при заполнении строки 180 листа 02 учитывают данные по листам 05, 06, 07, 10 и 11 декларации. "Прямой разговор" подготовили Л.В. Клименкова, эксперт "УНП", С.В. Новиковская, менеджер по внешним связям "УНП"
* -Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль утверждена приказом МНС России от 29.12.01 № БГ-3-02/585.
** -Данная норма установлена пунктом 7 Федерального закона от 07.08.01 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
Свет и вода - за счет арендатора
Как учесть возмещение коммунальных расходов
Казалось бы, арендодателю выгодно, когда фирма, снимающая помещение, возмещает коммунальные расходы. Однако это бытовое счастье ставит перед бухгалтером проблемы исчисления НДС и налога на прибыль. Облагаются ли возмещенные расходы налогом на добавленную стоимость? И как они влияют на налогообложение прибыли? На эти вопросы отвечает письмо Управления ФНС России по Московской области от 03.02.05 № 21-27/28632 (опубликовано на стр. 7 московской вкладки).
Как следует из документа подмосковных фискалов, НДС платить нужно. Логика авторов письма проста - в налоговую базу по НДС включаются все доходы налогоплательщика, полученные от реализации товаров или услуг (п. 2 ст. 153 НК РФ). Кроме того, налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). Но вместе с обязанностью платить НДС арендодатель имеет право принять налог к вычету. Для этого ему нужен счет-фактура от поставщика коммунальных услуг. Также рассчитывать на вычет НДС может и арендатор, отмечается в письме, - ему понадобится счет-фактура от арендодателя.
Что же касается исчисления налога на прибыль, то фискалы подчеркивают: все зависит от формы договора о возмещении затрат. Речь идет не только о коммунальных платежах, но и об амортизационных отчислениях и расходах по уплате налога на имущество. В письме рассмотрено два варианта. По первому - компенсация предусмотрена по договору в составе арендной платы. Арендодатель учитывает эти средства в составе либо внереализационных доходов, либо доходов от реализации. По мнению авторов письма, если организация сдает в аренду имущество на постоянной основе, тогда платежи арендатора учитываются как доход от реализации по статье 249 НК РФ. А если сдача в аренду является разовым источником дохода, фискалы отсылают к статье 250 НК РФ, советуя учитывать возмещенные платежи в составе внереализационных доходов.
В любом из этих случаев у арендатора расходы по возмещению затрат войдут в состав внереализационных расходов, также сообщают областные налоговики.
Второй вариант предусматривает наличие отдельного договора о возмещении затрат. В этом случае арендодатель должен включать платежи в состав доходов от реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ). Но арендатор, подчеркивают налоговики, не сможет учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли, так как материальные расходы будут признаваться только у той стороны, у которой заключен прямой договор с поставщиком услуг.
Не спешите учитывать предоплату
Специалисты Управления ФНС России по Московской области в письме от 01.02.05 № 22-19/32867* дали крайне актуальные инструкции тем налогоплательщикам, которые с 2005 года сменили общую систему налогообложения на упрощенную. Разъяснения подмосковных фискалов помогут таким организациям правильно учесть авансы, которые фирма получила от покупателей товаров или услуг в прошлом году.
Налоговики рассмотрели следующую ситуацию. Фирма "Зодчий" в 2004 году находилась на общей системе налогообложения и в целях уплаты налога на прибыль определяла расходы и доходы по методу начисления. В ноябре 2004 года "Зодчий" получил деньги от фирмы "Кормилец" в качестве предоплаты за возведение торгового павильона.
Однако, согласно договору с "Кормильцем", работы по строительству павильона должны начаться лишь в 2005 году. При этом с 2005 года "Зодчий" перешел на "упрощенку". Должна ли фирма "Зодчий" учитывать предоплату при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль, срок подачи которой истекает 28 марта?
Подмосковные фискалы указывают, что полученную сумму при расчете налога на прибыль не следует включать в состав доходов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Перечисленные "Кормильцем" деньги необходимо учесть как доход при исчислении единого налога за первый квартал 2005 года (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), подчеркивают специалисты Управления ФНС России по Московской области.
* -Опубликовано на стр. 6 московской вкладки.
ЕНВД для розницы со склада
Как выбрать показатель базовой доходности при уплате ЕНВД, если организация или предприниматель торгуют со склада в розницу? На этот вопрос специалисты Управления ФНС России по Московской области ответили в письме от 25.01.05 № 22-19/1160 (опубликовано на стр. 5 московской вкладки).
Отвечая, подмосковные фискалы руководствуются следующей логикой. При торговле в розницу показателем базовой доходности может быть площадь торгового зала (1,8 тыс. рублей за 1 кв. метр) или торговое место (9 тыс. рублей за место). Первый показатель используется, если торговля ведется через объекты стационарной розничной сети, имеющей торговые залы. Второй - при продаже товаров через нестационарную розничную сеть и объекты стационарной сети, не имеющие залов (ст. 346.29 НК РФ). А согласно статье 346.27 Налогового кодекса, склад относится к объектам нестационарной розничной сети.
Кроме того, фискалы напомнили: при использовании показателя базовой доходности "площадь торгового зала" расчет налога производится на основании документов (технический паспорт помещения, план, договор аренды), подтверждающих, что магазин является магазином, а торговый зал - торговым залом. Так что если помещение значится в документах как склад, применить показатель "площадь зала" не удастся. Соответственно, делают вывод специалисты Управления ФНС России по Московской области, при розничной продаже товара со склада следует использовать показатель базовой доходности "торговое место".
