С особым пристрастием проверят декларации с удельным весом вычетов свыше 72 процентов
Галина Тимофеева, корреспондент «УНП»
По данным, которые «УНП» получила у столичных налоговиков, сейчас вызов «на ковер» в инспекцию грозит компаниям, которые заявляют вычеты более 72 процентов от начисленного к уплате налога на добавленную стоимость.
Еще чуть-чуть - и столичные налоговики своим усердием доведут московский «завышенный», по мнению их начальства, уровень вычетов по налогу до среднего по стране. За 9 месяцев этого года средний удельный вес вычетов по Москве упал ощутимо, на 19 пунктов: на 1 января он составлял 91 процент. Между тем в целом по стране, по данным ФНС России, этот показатель за прошлый год был равен 70,5 процента. Тем не менее налоговое управление выражает подчиненным недовольство и в своих внутренних документах требует усилить рвение НДС-комиссий.
Таким образом, если в третьем-четвертом квартале сдана декларация с большим, чем 72 процента, удельным весом вычетов, возможны углубленная проверка и вызов на комиссию. Правда, налоговики уверяют, что «разовые» отклонения допустимы. «Если организация зарекомендовала себя добросовестным налогоплательщиком, не использующим фиктивных поставщиков, неоднократно проходила налоговые проверки, то положительные решения по вычетам могут приниматься без вызова на комиссию. Даже если удельный вес вычетов в каком-то периоде будет неудовлетворительным», - уверили нас в отделе камеральных проверок одной из столичных инспекций.
КСТАТИ. По словам налоговиков, если компания вместе с декларацией со «сверхнормативной» долей вычетов сразу представит вместе с ней пояснения о том, из чего они сложились, это может снять все вопросы инспекторов. Или по крайней мере сократится срок камеральной проверки. Разумеется, налогоплательщик не обязан сопровождать свою декларацию какими-либо пояснениями. Мы считаем, что выполнять подобные рекомендации нужно в действительно исключительных случаях. Например, когда в декларации заявлен налог к возмещению, скажем из-за покупки дорогого основного средства, крупной товарной закупки и т. п., тогда как обычно компания сдавала «плюсовые» декларации.
В конференции «УНП» приняли участие более 2000 специалистов
Людмила Болотова, корреспондент «УНП»
В прошлый четверг состоялась VII ежегодная налоговая конференция «УНП», организованная нами в партнерстве с компаниями «СКБ Контур» и «Пиоглобал». Послушать выступления ведущих налоговых экспертов собрались свыше 2 тыс. главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Обсуждались проблемы во взаимоотношениях компаний и налоговиков, а также тонкости расчета и уплаты НДС и налога на прибыль.
Последний налог по традиции собрал наибольший урожай вопросов. Отвечал на них Константин Новоселов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса.
В частности, он высказался по поводу экономической обоснованности расходов, которые не принесли компании прибыли. «Если вы систематически торгуете себе в убыток, значит, через один-два квартала вы уже можете оценить, что эта деятельность не приносит вам прибыли. Если после этого вы не пересматриваете ценовую политику, не оптимизируете расходы, то, следовательно, можно сделать вывод, что вся осуществляемая вами деятельность не направлена на получение дохода. И соответственно все расходы, которые привели вас к убытку, являются экономически не обоснованными», - заявил Константин Новоселов.
Еще один острый вопрос - пресловутые акты по услугам. «Если нет акта сдачи услуг, но есть другие документы, свидетельствующие о том, что расходы были понесены, то мы признаем их в целях налогообложения. Исключение: если вы изначально договорились с контрагентом о составлении такого акта, но акта нет. Тогда расходы мы принимать не будем», - разъяснил чиновник.
Полный отчет о конференции читайте в следующем номере газеты.
Договор комиссии опасен для вычетов по НДС
Анна Сашина, корреспондент «УНП»
Покупка товара через комиссионера может повлечь беспочвенный отказ в вычете НДС. Так произошло с московской компанией «Дриада Рус», у которой налоговики, не вдаваясь в детали, сняли вычеты на сумму 13,6 млн рублей по той причине, что ее контрагент не отразил в книге продаж выставленные счета-фактуры.
Между тем контрагент был комиссионером, действующим от имени комитента. Поэтому в своей книге продаж он, как и полагается, зарегистрировал только счета-фактуры на свое комиссионное вознаграждение. А записи в книге продаж, которые так хотели увидеть инспекторы, сделал комитент (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).
Чтобы доказать очевидное, компании пришлось обратиться в суд. Тот, разумеется, принял решение в пользу налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.09.07 № КА-А40/9277-07).
НОВОСТИ
Трудинспекции требуют увеличить финансирование охраны труда
Галина Тимофеева, корреспондент «УНП»
Подмосковные работодатели обязаны в два раза увеличить минимальные расходы на финансирование мероприятий по охране труда - с 0,1 до 0,2 процента от суммы затрат на производство продукции. Но инспекторы труда считают, что эта планка непозволительно низка.
Повышенный норматив прописан в новой редакции Закона Московской области «Об охране труда в Московской области», поправки в который внесены областным законом от 29.09.07 № 168/2007-ОЗ. Несмотря на законодательную формулировку «от суммы затрат на производство», в областной трудинспекции считают, что требования о минимальном финансировании касаются и торговых компаний. На вопрос, как рассчитать 0,2 процента от затрат «на производство» в магазине, заместитель руководителя Государственной инспекции труда по Московской области Анатолий Савченко ответил: «Минимальные расходы на охрану труда в этом случае составят 0,2 процента от затрат на продажу товаров».
Кроме того, согласно поправкам, компаниям с численностью свыше 50 человек придется позаботиться о создании службы охраны труда (раньше такое требование предъявляли, если работников было больше ста). Например, прописать функции по охране труда в положении об отделе кадров.
Как показал наш опрос, волнения среди работодателей поправки не вызвали. «Повышение расходов всегда неприятно, но это слишком скромная сумма, чтобы расстраиваться. Мы на охрану труда тратим куда больше положенного минимума», - говорят в компании «Сервис-плюс», оказывающей услуги по ремонту.
А в областной трудинспекции к повышению нижней планки и вовсе отнеслись скептически: «Что такое 0,2 процента? Работодатель обязан подробнейшим образом информировать работника об условиях труда, в которых он трудится. Для этого надо провести аттестацию, а это дорого. Судя по статистике несчастных случаев за последние годы, ситуация будет только ухудшаться. Особенно это касается мелких компаний». Хуже всех, по мнению трудинспекторов, за безопасностью труда следят строительные и производственные компании.
КСТАТИ. Кодекс об административных правонарушениях предусматривает штраф с компании за нарушение законодательства об охране труда - от 30 000 до 50 000 рублей. Но, по словам областных инспекторов по охране труда, компании они не штрафуют (опасаются проиграть в суде). Поэтому довольствуются штрафами с руководителей (до 5000 рублей). В редких случаях применяют приостановление деятельности компаний, где нарушаются нормы безопасности (до 90 суток).
При каком уровне зарплат компании не грозит налоговая комиссия
Евгения Скопинцева, корреспондент «УНП»
По данным Мосгорстата, среднемесячная официально декларируемая зарплата в Москве в третьем квартале этого года составила 28 624 рубля - почти на 30 процентов больше, чем год назад. Налоговики же по-прежнему ориентируются на среднеотраслевые зарплаты, которые тоже растут (см. таблицу).
Быстрее всего увеличиваются официальные зарплаты в производстве машин и оборудования, химическом, целлюлозно-бумажном производстве, издательской и полиграфической деятельности, в сфере недвижимости, в образовании и в шоу-бизнесе - в этих отраслях зарплаты за год выросли более чем 30 процентов. Меньше всего выросла зарплата в оптовой торговле (кроме продажи автомобилей) - на 12 процентов.
В УФНС России по г. Москве нам сообщили, что считают допустимым, если зарплата компании меньше среднеотраслевой в пределах 10 процентов. Если разница больше, руководство компании вызовут на «ковер» в инспекцию. Как уверяют в столичном налоговом управлении, 90 процентов представителей налогоплательщиков приходят на «зарплатную» комиссию уже с новым штатным расписанием. Заметим, что, по официальным данным ФНС, в целом по России у налоговиков успехи скромнее: после визита на комиссию повысили зарплату до среднеотраслевого уровня 62 процента компаний.
Cправку об отсутствии задолженности инспекторы должны выдать без сверки
Елена Крылатова, корреспондент «УНП»
Большинство московских инспекций выдадут справку об отсутствии задолженности через 5-14 дней после того, как получат заявление с такой просьбой. Но некоторые требуют еще и обязательного прохождения процедуры сверки платежей даже если долгов перед бюджетом нет.
Без акта сверки не выдадут справку в столичных ИФНС № 14, 20, 32, 37, 43. Причем если 14-я и 37-я инспекции разрешают пройти сверку в режиме «одного окна», то налоговые № 20, 32 и 43 предлагают бухгалтерам взять в отделе по работе с налогоплательщиками обходной лист, а затем самостоятельно пройти все отделы ИФНС. И в каждом получить отметку об отсутствии задолженности.
Кроме того, в любой инспекции не отвертеться от сверки, если, по данным налоговиков, за компанией числится недоимка. Такое может случиться даже если регулярно следить за «остатками». Просто инспекторы могут не успеть ввести все данные к тому времени, когда понадобилась справка.
Как видно, столичных налоговиков не смущает тот факт, что законодательство не предусматривает прохождение сверки перед получением справки об отсутствии задолженности. В московском УФНС нам с уверенностью ответили, что инспекторы обязаны следовать приказу ФНС России от 27.04.07 № ММ-3-25/267 «Об утверждении единого стандарта обслуживания налогоплательщиков». А по нему справка о состоянии расчетов с бюджетом должна быть выдана в течение пяти дней после подачи заявления - сверка при этом не предусмотрена.
Напоследок отметим, что все московские инспекции выдадут бухгалтеру или другому представителю компании готовую справку только при наличии доверенности.
ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ
Единый налог на вмененный доход
На вопросы отвечает
Татьяна Кузнецова (УФНС России по Московской области)*
Чтобы уменьшить ЕНВД на пенсионные взносы, их нужно уплатить до представления «вмененной» декларации
- Деятельность нашей компании переведена на ЕНВД. Единый налог на вмененный доход за третий квартал я уменьшила на пенсионные взносы за сентябрь, которые фактически были перечислены в бюджет Пенсионного фонда 10 октября. А теперь сомневаюсь, правильно ли я поступила.
- Не сомневайтесь, вы совершенно верно исчислили налог. ЕНВД можно уменьшить только на сумму уплаченных пенсионных взносов. При этом страховые взносы должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. Декларацию по ЕНВД за третий квартал вы должны были представить не позднее 25 октября. А взносы перечислили за сентябрь 10 октября. Значит, вы с полным основанием вправе уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных взносов. Конечно, при условии, что сумма исчисленного ЕНВД уменьшается не более чем на 50 процентов.
- В пункте 2 статьи 346.32 кодекса используется формулировка, согласно которой исчисленный за квартал ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов в ПФР, уплаченных за тот же период. Получается, что, если мы пропустим срок уплаты пенсионных взносов и перечислим их после 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, мы вообще не сможем учесть взносы для целей исчисления ЕНВД?
- Нет, в этом случае вы также вправе уменьшить ЕНВД на сумму пенсионных взносов. Однако сделать это вы сможете только в том квартале, в котором фактически перечислены взносы. Такую же позицию высказывал и Минфин в письме от 10.07.06 № 03-11-05/174.
О начале осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД, сообщать в инспекцию не нужно
- Мы применяем общий режим налогообложения, с ноября стали осуществлять деятельность, подпадающую под ЕНВД. Нужно ли об этом уведомить инспекцию?
- Нет, делать этого вы не должны. Вы, конечно же, можете отправить в инспекцию письмо в произвольной форме и сообщить об этом факте. Но обязанности такой на вас не возложено.
- А как же быть с положениями пункта 2 статьи 346.28 кодекса? В нем сказано, что организации обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее пяти дней с начала осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД...
- Перечень оснований, требующих постановки на учет в налоговом органе, приведен в пункте 1 статьи 83 кодекса. Вы не обязаны вставать на учет в качестве плательщиков ЕНВД в той инспекции, в которой вы уже состоите на учете по иным основаниям.
- Получается, инспекция сама поймет, что мы стали осуществлять деятельность, переведенную на ЕНВД, из декларации, представленной за четвертый квартал...
- Совершенно верно.
При розничной продаже письменный договор заключать нельзя
- Наша компания занимается розничной торговлей сувенирами. Среди наших покупателей встречаются юридические лица, которые за наличный расчет закупают подарки для своих сотрудников. Можно ли продажу подарков представителям юридических лиц считать розничной куплей-продажей?
- Прежде всего нужно учитывать порядок составления и оформления первичных документов, который вы применяете. Требования к форме договора розничной купли-продажи установлены статьей 493 Гражданского кодекса. Если при продаже товаров вы выдаете покупателю кассовый, товарный чек или иной документ, подтверждающий оплату товара, и при этом не заключаете письменный договор, то такая реализация признается розничной. Розничная купля-продажа не предполагает заключения договора в письменной форме.
- Меня смущает определение договора розничной купли-продажи, которое приведено в статье 492 Гражданского кодекса. Ведь при рознице мы должны передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Как нам доказать, что компании закупают подарки не для целей перепродажи?
- Вас этот вопрос не должен волновать. Вы не обязаны контролировать последующее использование покупателем приобретаемых у вас товаров. Такую же позицию высказывал и Минфин России в письме от 23.01.07 № 03-11-05/9. Главное, во-первых, чтобы при продаже товаров вы не заключали с компанией договора в письменной форме. Во-вторых, вы не должны оформлять и передавать покупателю накладные, счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В-третьих, вы сами не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Иначе такая деятельность не будет признана розничной торговлей.
Отключение электричества - повод для снижения К2
- Можно ли скорректировать значение коэффициента К2, если мы не работали из-за отключения электричества?
- Да, если деятельность приостанавливается в связи с ремонтными или аварийными работами, вы вправе самостоятельно скорректировать коэффициент в зависимости от фактического времени ведения деятельности. Основание - статья 346.27 Налогового кодекса. Аналогичное мнение специалисты Минфина России высказали в письме от 12.10.07 № 03-11-04/3/404.
- А как нам определить значение коэффициента?
- Порядок его расчета прописан в пункте 6 статьи 346.29 кодекса. Пример можно найти и в письмах Минфина России, в частности в письме от 26.01.07 № 03-11-04/3/22. Расчет можно составить в произвольной форме и приложить к декларации. Документами, подтверждающими фактический период времени ведения деятельности, могут быть любые документы, содержащие данную информацию (см. письма ФНС России от 04.04.06 № 02-0-01/140@ Минфина России, от 25.07.06 № 03-11-05/184. - Примеч. ред.). Например, в ситуации приостановления деятельности из-за отключения электричества это могут быть документы, выданные службой коммунального хозяйства.
Комиссионная торговля через свою сеть облагается ЕНВД
- Мы продаем в розницу собственные товары, а также товары комитента. По какому режиму облагать доходы, полученные в виде комиссионного вознаграждения?
- Вы продаете товары комитента через свои магазины?
- Да, через собственную торговую сеть. Часть магазинов мы арендуем у администрации города, часть принадлежит нам на праве собственности.
- В этом случае полученные вами доходы должны облагаться ЕНВД. Подобные разъяснения специалисты Минфина давали в письме от 25.04.07 № 03-11-04/3/130.
- Но ведь посредническая деятельность не входит в список видов деятельности, которые облагаются ЕНВД.
- Вы правы, данный вид деятельности в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса не назван. Однако комиссионер, действуя за вознаграждение по поручению комитента, совершает сделки, в том числе по купле-продаже, от своего имени. То есть выступает в качестве продавца. Именно комиссионер в этом случае приобретает права, а также становится обязанным по сделке. Основание - статьи 492 и 990 Гражданского кодекса. Следовательно, в этом случае он получает доходы в рамках розничной торговли, которые облагаются ЕНВД.
* Татьяна Кузнецова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области.
СПРАВКИ ДАЕМ
По командировке свыше 40 дней налоговики не признают расходы
«...Мы направили сотрудника в командировку сроком на два месяца. Можем ли мы при расчете налога на прибыль учесть затраты на выплату командировочных?..» Из письма бухгалтера Ренаты Шаталовой, г. Москва
Отвечала Светлана Князева, эксперт «УНП»
К сожалению, Рената, налоговики считают, что не можете. По их мнению, направление сотрудника в командировку на срок больше 40 дней нужно рассматривать как временный перевод на работу в другую местность. Основание - пункт 4 инструкции Минфина СССР от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР». А значит, расходы, связанные с пребыванием сотрудника вне места основной работы больше 40 дней, считать командировочными нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.07 № 20-12/062183). Руководствуясь этой логикой, инспектор может либо не принять такие расходы при расчете налога на прибыль, либо посчитать их обычной оплатой труда и потребовать заплатить с таких выплат НДФЛ, ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Если вы не готовы к спору с инспектором, командировку, превышающую 40 дней, лучше разбивать на несколько отдельных командировок. Вместе с тем есть веские контраргументы против позиции налоговиков. Трудовой кодекс не устанавливает ни минимальный, ни максимальный сроки нахождения сотрудника в командировке ни в России, ни за рубежом (ст. 166, 167 ТК РФ). Следовательно, инструкция № 62 в части установления предельного срока командировки противоречит Трудовому кодексу и ею нельзя руководствоваться (ст. 423 ТК РФ). Но в этом случае компании нужно быть готовой отстаивать свою позицию в суде.
С нового года будут устранены пробелы по налогу на имущество
«...У нас есть недвижимость, которая расположена вне местонахождения компании. Авансовые платежи по налогу на имущество по этим объектам мы всегда рассчитывали исходя из 1/4 ставки и средней стоимости объекта. Это правильно?..» Из письма главного бухгалтера Ольги Добролюбовой, г. Москва
Отвечала Антонина Ус, начальник отдела ресурсных, имущественных и прочих налогов УФНС России по Московской области
Да, Ольга, вы правильно исчисляете авансы, хотя в действующей редакции статьи 385 кодекса не сказано, что по недвижимости авансовые платежи рассчитываются с коэффициентом 1/4. Но это всего лишь техническая неточность. Ни Минфин России, ни ФНС никогда не настаивали, чтобы авансы по недвижимости рассчитывались без этого коэффициента. Замечу, что со следующего года этой неточности в кодексе не будет. Федеральный закон от 24.07.07 № 216-ФЗ внес соответствующие поправки в статьи 385 и 384 НК РФ.
С услуг, оказанных вам за рубежом, налог на прибыль не удерживают
«...Мы планируем продавать свою продукцию за границей. В этих целях заказали иностранной компании, которая зарегистрирована в Германии, провести анализ спроса на аналогичную продукцию в странах Европы и найти возможных деловых партнеров. Должны ли мы удержать со стоимости таких услуг налог на прибыль?..» Из письма главного бухгалтера Сергея Трензелева, г. Москва
Отвечала Марина Астахова, эксперт «УНП»
Нет, налог удерживать не надо. Судя по вашему вопросу, постоянного представительства в нашей стране у немецкой компании нет. Причитающиеся иностранной компании денежные средства за оказание подобных услуг не относятся к доходам, полученным от источников в России (п. 1, 2 ст. 309 НК РФ). Следовательно, при перечислении денег иностранному контрагенту вы не должны удерживать из них налог на прибыль. Не спорят с этим и столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 25.06.07 № 20-12/60199).
