Глава 26.2 НК РФ предусматривает применение данного коэффициента в двух случаях: – при определении суммы предельного дохода за 9 месяцев текущего года для перехода на УСН в следующем году; – при определении предельной суммы доходов в течение налогового периода, превысив которую налогоплательщик теряет право на применение «упрощенки». Коэффициент-дефлятор ежегодно утверждает Министерство экономического развития и торговли РФ. Так, на 2006 год этот показатель установлен в размере 1,132 (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 года № 284). Рассмотрим порядок его применения. Итак, есть две ситуации, когда может понадобиться проверять право на применение «упрощенки». Первая — если организация или предприниматель уже применяет спецрежим. Тогда надо постоянно сопоставлять фактические доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, с их предельной суммой. Вторая — касается только организаций при переходе на «упрощенку». В этом случае впервые учесть коэффициент нужно будет тем из них, кто пожелает перейти на спецрежим с 1 января 2007 года. Заявление налоговикам надо будет отправить не позднее 30 ноября 2006 года. В заявлении нужно будет сравнить предельные и фактические доходы по итогам 9 месяцев 2006 года. Чтобы в 2006 году правильно определить, соответствуют ли ваши фактические доходы предельным, нужно учитывать изменения в главе 26.2 Налогового кодекса РФ, вступившие в силу с 1 января 2006 года, так как сами размеры предельных доходов для двух указанных выше случаев тоже изменились. Предельный доход нарастающим итогом за год, при котором плательщик теряет право на «упрощенку», вырос до 20 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А предельный доход за 9 месяцев, который позволяет перейти на «упрощенку», — до 15 000 000 рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Новые величины предельных доходов (15 000 000 и 20 000 000 рублей) можно считать базовыми. Приводить их в соответствие с ростом потребительских цен на товары (работы, услуги) следует с учетом коэффициентадефлятора. В 2006 году он составляет 1,132. На эту величину надо будет умножать установленный размер предельных доходов. И только потом сравнивать полученную величину с фактическими доходами.
Пример ООО «Зевс» приняло решение с 1 января 2007 года перейти на «упрощенку». Доходы организации за 9 месяцев 2006 года составили 16 500 000 руб. Чтобы определить, имеет ли право ООО «Зевс» перейти на спецрежим, фактическую величину доходов нужно сравнить с их предельной величиной. Предельный размер доходов в 2006 году составляет 16 980 000 руб. (15 000 000 руб. ? ? 1,132). Поскольку фактические доходы фирмы меньше предельных (16 500 000 руб. < < 16 980 000 руб.), ООО «Зевс» имеет право перейти на «упрощенку» с 1 января 2007 года. 28 ноября 2006 года ООО «Зевс» подало в налоговую инспекцию заявление о смене режима налогообложения.
Обратите внимание! С 1 января 2006 года изменился состав фактических доходов для сравнения их с предельными размерами. Теперь в фактических доходах надо учитывать не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы, перечень которых содержит статья 250 НК РФ (например, проценты, полученные по договорам займа).
А вот что касается второго случая, а именно индексации доходов тех налогоплательщиков, которые уже применяют «упрощенку» в 2006 году, то тут Минфин России и ФНС России преподнесли сюрприз. В письме ФНС России от 18 января 2006 года № ГИ622/30 (к которому приложены разъяснения Минфина) особо отмечено, что те плательщики, которые в 2006 году уже применяют «упрощенку», индексировать предельные доходы не должны. В 2006 году право на применение спецрежима за плательщиком сохраняется, пока его доход не превысит 20 000 000 рублей. А коэффициент-дефлятор понадобится таким «упрощенцам» только в 2007 году. Тогда фактические доходы надо будет сравнивать не с 20 000 000 рублями, а с 22 640 000 рублями (20 000 000 рублей ? ? 1,132). Чтобы в последующие годы правильно определить величину предельных доходов, нужно помнить следующее. Индексировать предельные доходы в отчетном году нужно не только на коэффициент, установленный на этот год, но также и на все коэффициенты, которые определило Минэкономразвития России в предыдущие годы, начиная с 2006 года. Например, если в 2008 году плательщик подаст заявление о переходе на «упрощенку» с 1 января 2009 года, то предельные доходы следует умножить на коэффициенты, установленные для 2006, 2007 и 2008 годов. А вот плательщики, которые уже применяют «упрощенку», при проверке своего права на этот спецрежим не будут учитывать коэффициент текущего года. Так нам сообщили в Минфине России. Например, в 2008 году предельные доходы надо будет умножить только на коэффициенты 2006 и 2007 годов. А коэффициент, установленный на 2008 год, впервые потребуется «упрощенцам» только в 2009 году. На наш взгляд, такое требование нарушает права «упрощенцев». Более того, совсем непонятно, почему оно вообще возникло. Минэкономразвития России утвердило коэффициент на 2006 год, следовательно, и применяться он должен в 2006 году. Оснований для переноса его на следующий год нет. Поэтому, возможно, налогоплательщики оспорят данное требование в суде как не соответствующее Налоговому кодексу РФ.
