Бухгалтерский учет и налоги
Портал информационной
поддержки ведения бухучета
в малом бизнесе

Расширенный поиск
ГлавнаяО проектеРекламаКонтактыГорячая линияРассылка
НОВОСТИВСЕГО 14853
21-03-2024 Услуги для клиентов складских комплексов
Хозяева квартир не всегда желают размещать вещи в системах хранения, чтобы их не загромождать, а принимают решение воспользоваться услугами складских комплексов. Один из них разместился по адресу... »

21-03-2024 Сервис доставки еды в Тюмени: заказ суши и роллов на дом
Гастрономические вкусы жителей Тюмени теперь обрели новый измерительный стандарт с появлением сервиса, который представляет настоящую революцию в мире доставки еды, который предназначен обеспечить не... »

19-03-2024 Тарифы на эквайринг для юридических лиц в 2024 году
Эквайринг — финансовый инструмент, благодаря которому организации принимают платежи от клиентов по безналу. Покупатели могут рассчитываться за товары и услуги посредством пластиковой и виртуальной... »

[Все новости]
ПРЕСС-РЕЛИЗЫ
 28-03-2024 Как законно снизить налоговую нагрузку Предприниматели имеют право и законную возможность уменьшать налоги. Одна из самых очевидных мер – подбор оптимального... »
28-03-2024 В Подмосковье отмечен рост численности самозанятых и ИП В ходе 80-го заседания Московской областной думы Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Московской области... »
20-03-2024 Свыше 660 мер по поддержке МСП приняли регионы РФ в 2023 году Они направлены на поддержку бизнеса, повышение инвестиционной привлекательности местных организаций, их финансовой... »
[Все пресс-релизы] Добавить
КАЛЬКУЛЯТОРЫ
КАДРЫ
Вакансии
Резюме
Нет ни одной записи!Нет ни одной записи!
[Поиск работы]
[Добавить вакансии]
[Поиск сотрудников]
[Добавить резюме]
[Профессиональные тесты]
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
Минфин пытается отстоять ЕСН с суточных
Вверх / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /

Письмо Минфина России
от 22.07.05 № 03-05-02-03/33
<О налогообложении ЕСН суточных у организаций, применяющих специальные налоговые режимы, и бюджетных учреждений
сверх норм, установленных в соответствии с действующим законодательством>

(опубликовано в приложении «Официальные документы» № 28, 2005)

Начисление «зарплатных» налогов на суточные не дает покоя Минфину России. Казалось бы, Высший арбитражный суд решением от 26.01.05 № 16141/04 поставил жирную точку в спорах о том, облагаются ли «сверхлимитные» суточные ЕСН и НДФЛ. Но Минфин решил поспорить с ВАС РФ.

Нормы пишем сами

Прежде чем перейти к рассмотрению позиции главного финансового ведомства, напомним, к каким выводам пришел ВАС РФ. Ведь еще в начале года суд признал недействующим письмо МНС России от 17.02.04 № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками».
Спор вышел из-за того, что статья 217 НК РФ освобождает от НДФЛ суточные лишь «в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством». В точности такая же фраза содержится и в статье 238 НК РФ, выводящей суточные из-под обложения ЕСН. Но при этом никаких норм, которые положено было бы применять именно для НДФЛ и ЕСН, в законодательстве нет.
Это и породило проблему. Налоговики настаивали на применении норм, установленных правительством России для других ситуаций (в частности, для налога на прибыль). А налогоплательщики с таким подходом не соглашались.
В результате дело дошло до ВАС РФ. И в решении судьи четко указали, что для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Более того, нормы, установленные правительством для организаций, финансируемых из федерального бюджета*, не могут применяться в целях налогообложения. Эти нормы, по мнению ВАС РФ, изданы исключительно для упорядочения финансирования и расходования средств федерального бюджета. Поэтому никто не мешает таким организациям установить и выплачивать своим сотрудникам суточные в большем размере. Просто расходоваться на это будут уже не бюджетные средства.
Также, по мнению суда, не могут применяться для целей других налогов нормы суточных, установленные правительством для налога на прибыль в постановлении № 93**.

А про суд мы не слышали

Теперь перейдем к письму Минфина. Вначале вслед за судом авторы письма справедливо отмечают, что Трудовой кодекс нормы суточных не установил.
Но далее финансисты почему-то пишут, что статья 168 ТК РФ якобы позволяет работодателям лишь «самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения суточных». Поэтому, дескать, в целях ЕСН нельзя применять те размеры суточных, которые установил работодатель. Это, как сказано в письме, «не соответствовало бы цели подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса». А не соответствовало потому, что этот пункт предусматривает «обложение превышения фактически выплачиваемых суточных над их нормативным размером». Но если работодатель сам устанавливает и размер выплаты, и норму, то откуда возьмется превышение, недоумевают авторы письма.
Из всего этого Минфин делает простой вывод: для целей ЕСН у суточных должна быть законодательно установленная норма. И такой нормой авторы письма, вопреки решению ВАС РФ, признают постановление № 93. Правда, для организаций, работающих на общей системе налогообложения, этот вывод никаких последствий не несет. Ведь у них сверхнормативные суточные и так не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

В поисках базы

Но в письме Минфин распространяет «правило постановления № 93» не только на плательщиков налога на прибыль, но и на организации, работающие на «упрощенке» и едином сельхозналоге. Напомним, что для них нормирование имеет значение при решении вопроса о начислении взносов в ПФР, база по которым совпадает с базой по ЕСН. При этом авторы письма утверждают, что пункт 3 статьи 236 кодекса на спецрежимников не распространяется. И те должны начислить ЕСН на «сверхлимитные» суточные.
Однако, на наш взгляд, в своих рассуждениях специалисты Минфина не учли еще одну позицию высшей арбитражной инстанции. Ведь не так давно Президиум ВАС РФ постановил, что организации, работающие на «упрощенке», могут применять пункт 3 статьи 236 НК РФ (постановление от 26.04.05 № 14324/04). А этот пункт говорит, что если выплата не учтена в расходах при налогообложении прибыли, то на нее не начисляется ЕСН.
Судьи распространили это правило и на «упрощенку»: если выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу по единому налогу, то взносы в ПФР не начисляются. А сверхнормативные суточные при расчете единого налога не учитываются (п. 2 ст. 346.16, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Это значит, что даже если последовать рекомендации Минфина и использовать при расчете взносов в ПФР нормы, утвержденные для налога на прибыль, то платить «пенсионные» взносы все равно не придется. Ведь в пределах лимита суточные освобождены от ЕСН (следовательно, и от взносов) по статье 238 НК РФ. А «сверхлимитные» - по пункту 3 статьи 236 кодекса.

И получается в ответе

Итак, подход Минфина, изложенный в письме, кардинально отличается от позиции, занятой Высшим арбитражным судом.
Мы считаем, что организации вправе руководствоваться позицией ВАС РФ и не начислять ЕСН и взносы в ПФР на суточные, размер которых соответствует утвержденному в организации. Причем не начислять «зарплатные» налоги можно сразу на основании двух решений высшей арбитражной инстанции. А это весьма серьезный аргумент в случае судебного спора. Ведь решение, противоречащее позиции ВАС РФ, будет скорее всего отменено (п. 1 ст. 304 АПК РФ).
М.А. Щербакова,
эксперт «УНП»

* Постановление Правительства РФ от 02.10.02 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
** Постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 93 «Об установлении норм расходов организации на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

/"Учет, налоги, право", 10.08.2005/

РАЗМЕСТИТЬ БЕСПЛАТНО:
на 26.08.2023
USD94,7117+0,3110
EUR102,2586-0,2133
БВК98,1078+0,0751
Все валюты


ПОГОДА НА
Россия, Московская обл., Москва
днем
ночью

(прогноз)
Погода в России и за рубежом
КОНВЕРТОР ВАЛЮТ
Конвертор валют
ВИДЕО
Страховые взносы нанесут тяжелый ущерб МБ...
Просмотр:   видео для модема    видео для выделенной линии  
Все видеосюжеты
ВАШЕ МНЕНИЕ
Как Вы относитесь к обязательной вацинации?
 За
 Против
 Затрудняюсь ответить
Предложите опрос
 
Рейтинг@Mail.ruRambler's Top100
2003 - 2024 © НДП "Альянс Медиа"
Правила републикации
материалов сайтов
НП "НДП "Альянс Медиа"

Политика конфиденциальности