Финансовый результат от основной деятельности предприятия определяется на счете 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» ежемесячно: сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) уменьшается на себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4).

Если разница положительная – получена прибыль:
Дт сч. 90-9 - Кт сч. 99 - отражена прибыль от продаж.

Если разница отрицательная – получен убыток:
Дт сч. 99 - Кт сч. 90-9 - отражен убыток от продаж.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании года 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией баланса.

Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к сч.90 «Продажи» и к сч.91 «Прочие доходы и расходы»:

Содержание хозяйственной операции	Отражение в учете
	Дт счета	Кт счета
Закрыт субсчет 90-1 по окончании года	90-1	90-9
Закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 по окончании года	90-9	90-2, 90-3, 90-4, 90-5
Закрыт субсчет 91-1 по окончании года	91-1	91-9
Закрыт субсчет 91-2 по окончании года	91-9	91-2
Отражена прибыль от деятельности организации	90-9, 91-9	99-1
Предприятие получило прибыль и списало чистую (нераспределенную) прибыль отчетного года	99	84
Отражен убыток от деятельности организации	99-1	90-9, 91-9
По итогам отчетного года предприятие получило убыток и списало чистый (непокрытый) убыток	84	99

Использование прибыли.
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Решение о распределении чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться приказом руководителя.
Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам), создание и пополнение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.
Аналитический учет по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организуется по направлениям использования средств:
• «Прибыль, подлежащая распределению»;
• «Нераспределенная прибыль»;
• «Непокрытый убыток».

Чистая прибыль может быть направлена:
А) на выплату дивидендов;
Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО – пропорционально долям в уставном капитале.
На основании решения учредителей о распределении прибыли делается запись:

Содержание хозяйственной операции	Отражение в учете
	Дт счета	Кт счета
Начислены дивиденды учредителям - юридическим лицам (учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками предприятия	84	75-2
Начислены дивиденды учредителям – работникам предприятия	84	70

Следует помнить: акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды по акциям, если стоимость его чистых активов станет меньше суммы уставного и резервного капиталов или станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов.

Б) на создание резервного капитала.
Резервный капитал обязаны формировать только акционерные общества.
Размер резервного капитала в таких обществах должен быть не менее 5% от уставного капитала.
Ежегодно отчисляется в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.
ООО может создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».

Примеры ведения бухгалтерского учета резервного капитала:

Содержание хозяйственной операции	Отражение в учете
	Дт счета	Кт счета
Образован резервный капитал за счет чистой прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров	84	82
Использование капитала на покрытие убытков	82	84
Использование капитала на покрытие убытков от погашения облигаций акционерного общества	82	66(67)
Выкуп обществом собственных акций	82	84

В) на покрытие убытка

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в Дт сч, 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с Кт сч.
99 «Прибыли и убытки». Убытки отчетного года списываются с Кт сч. 84 в Дт счетов:
82 «Резервный капитал» – при списании за счет резервного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» – при погашения убытка за счет целевых взносов учредителей;
80 «Уставный капитал» – при доведении уставного капитала до величины чистых активов.