БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОТДЕЛЬНЫХ СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Единый налог
Общепринятая система налогообложения
Организация, работающая в данном налоговом режиме, не уплачивает единый налог.
Упрощенная система налогообложения
Если организация работает, применяя данный налоговый режим, то она является плательщиком единого налога.
При этом, напомним, что организации, работающей по упрощенной системе налогообложения, предоставлено право самой выбирать объект налогообложения из двух возможных вариантов. Рассмотрим оба варианта.
Вариант 1
Организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы. В этом случае она вообще не учитывает при исчислении единого налога расходы, понесенные ей в процессе хозяйственной деятельности.
Такая организация будет рассчитывать единый налог исходя из величины ставки налога равной 6% (статья 346.20 НК РФ). При этом, базой для расчета единого налога являются доходы, полученные организацией (статья 346.18 НК РФ). Определим налогооблагаемую базу в таблице
Доходы
Доходы
Доходы
Сумма (руб.)
Ссылка на
законодательный акт
Доходы от реализации - выручка
от реализации товаров
10.000.000
Статья 346.15 НК РФ
Внереализационный доход -
арендная плата, полученный по договору аренды
12.000
Статья 346.15 НК РФ
ИТОГО
10.012.000
Сумма начисленного единого налога в этом случае равна 600.720 руб.(10.012.000х6%).
Но уплатить в бюджет налогоплательщик в данном варианте должен меньшую сумму. Необходимо применить еще налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Определим сначала налоговый вычет в виде страховых взносов уплачиваемых в ПФ РФ за весь 2004 год. Сумму страховых взносов в ПФ РФ мы рассчитали, она равна 41300 руб. Организация имеет право вычесть всю сумму страховых взносов в ПФ РФ из начисленной суммы единого налога, так как 41300 руб. 300360 руб.(600 720х50%).
Что касается суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного организацией-упрощенцем из собственных средств, то законодательством не предусмотрено ограничений по сумме на данный налоговый вычет. То есть в нашем примере мы берем к вычету 4400 рублей.
Сумма единого налога, которую должна уплатить организация в данном варианте, равна 555020 рублей (600720-41300-4400).
Вариант 2
Организация в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов.
В этом случае налогооблагаемая база по единому налогу определяется, как разница между полученными организацией доходами и понесенными ей расходами (статья 346.18 НК РФ). Налоговая ставка в данном варианте равна 15% (статья 346.20 НК).
Сведем для удобства все расходы и доходы для исчисления единого в таблицы:
Доходы
Доходы
Доходы
Сумма (руб.)
Ссылка на
законодательный акт
Доходы от реализации - выручка
от реализации товаров
10.000.000
Статья 346.15 НК РФ
Внереализационный
доход - арендная плата, полученный по договору аренды
12.000
Статья 346.15 НК РФ
ИТОГО
10.012.000
При определении расходов, которые имеет право учитывать организация-упрощенец, следует помнить, что перечень этих расходов закрыт (пункты 1, 2 статьи 346.16 НК РФ) Ссылка 17.
Оплата консультации юриста при заключении договора в сумме 33.040 руб. (в т.ч. НДС 5.040 руб.) не может быть признана расходом в целях исчисления единого налога, так как консультационные услуги не включены в выше названный перечень расходов,
Расходы
Расходы
Расходы
Сумма (руб.)
Ссылка на
законодательный акт
Расходы на приобретение
автомобиля
100.000
Подпункт 1 пункта 1 статьи
346.16 НК РФ
Пункт 3 статьи 346.16 НК РФ
Заработная плата
295.000
Подпункт 6 статьи 346.16 НК РФ
Расходы на оплату пособия по
временной нетрудоспособности
4.400
Подпункт 6 статьи 346.16 НК РФ
Страховые взносы в ПФ РФ
41.300
Подпункт 7 статьи 346.16 НК РФ
Страховые взносы в ФСС РФ от
несчастных случаев на производстве профессиональных заболеваний
590
Подпункт 7 статьи 346.16 НК РФ
Расходы на рекламу
10.000
Подпункт 20 статьи 346.16 НК РФ
Арендная плата
60.000
Подпункт 4 статьи 346.16 НК РФ
Расходы на реализованные товары
6.000.000
Подпункт 23 статьи 346.16 НК РФ
Таможенная пошлина
1.250
Подпункт 11 статьи 346.16 НК РФ
Налог на имущество организаций
1.675
Подпункт 22 статьи 346.16 НК РФ
Налог на добавленную стоимость
1.471.500
Подпункт 8 статьи 346.16 НК РФ
Налог на рекламу
500
Подпункт 22 статьи 346.16 НК РФ
ИТОГО
7.986.215
Транспортный налог*
375
Подпункт 22 статьи 346.16 НК РФ
*Сумма транспортного налога не будет учтена при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу за 2004 год, так была уплачена по условиям нашего примера 12 января 2005 года. Ведь в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ, которая определяет порядок признания расходов, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, сумма транспортного налога за 2004 год, уплаченная организацией - упрощенцем 12 января 2005 года будет признана как расход для целей исчисления единого налога только в первом квартале 2004 года.
Налогооблагаемая база по единому налогу в нашем примере равна
2.025.787 руб. (10.012.000-7.986.215).
Сумма единого налога, которую должна уплатить наша организация в данном варианте, равна 303.868 (2.025.785х15 %).
