Бухгалтерский учет и налоги
Портал информационной
поддержки ведения бухучета
в малом бизнесе

Расширенный поиск
ГлавнаяО проектеРекламаКонтактыГорячая линияРассылка
НОВОСТИВСЕГО 14772
11-09-2020 ТОП-5 советов для эффективного продвижения сайтов бухгалтерских фирм
Прошло то время, когда при помощи несложных уловок можно было попасть на верхние позиции результатов поиска Google. Google продолжает совершенствовать свой алгоритм поиска, чтобы... »

11-09-2020 Особенности процесса автоматизации очередей в учреждениях
Автоматизация деятельности – популярное ныне направление, которое используется во всех отраслях, включая коммунальное обслуживание, работу учреждений, государственных органов власти. Для... »

20-08-2020 Почему стоит внедрить 1С:Документооборот
В условиях бумажного документооборота компании зачастую сталкивается с проблемами разбросанности, потери или структуризации документов. Для решения подобных задач существует специальные прикладные решения, ... »

[Все новости]
ПРЕСС-РЕЛИЗЫ
 22-09-2020 Виктория Бессонова убедила депутатов в сохранении льготы на имущество В ходе заседания комитета по бюджетной и налоговой политике Минфин Забайкалья предложил отменить льготу в 150 кв.м по налогу... »
21-09-2020 С 1 июля в Архангельске зарегистрировались более 800 самозанятых С 1 июля в Архангельской области применяется новый специальный налоговый режим для самозанятых граждан - налог на... »
20-09-2020 Расширен перечень медицинских товаров, не облагаемых НДС Михаил Мишустин расширил перечень медицинских товаров, не облагаемых НДС. Автомобили для перевозки инвалидов пополнили... »
[Все пресс-релизы] Добавить
КАЛЬКУЛЯТОРЫ
КАДРЫ
Вакансии
Резюме
Нет ни одной записи!Нет ни одной записи!
[Поиск работы]
[Добавить вакансии]
[Поиск сотрудников]
[Добавить резюме]
[Профессиональные тесты]
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
Лизинг: одной проблемой стало меньше
Вверх / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /

После внесения поправок в главу 25 НК РФ лизинговые компании получили возможность списывать в налоговом учете расходы на приобретение имущества, которое учитывается на балансе лизингополучателя. Правда, изменения вступают в силу только с начала будущего года. Но после этого можно будет не только оптимизировать уплату налога на прибыль, но и избавиться от проблем в бухучете, которые создает ПБУ 18/02.

Светлое будущее

Новшества, которые законодатели внесли в подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, сняли одну из давних налоговых нелепиц. С ней сталкивается лизинговая компания, когда по договору передает имущество на баланс лизингополучателя.
А дело вот в чем. В доходы нужно включать лизинговые платежи по мере их начисления. Единовременно списать первоначальную стоимость переданного имущества нельзя, так как право собственности на него остается у лизингодателя в течение всего срока договора. Начислять амортизацию тоже не получится: это является прерогативой лизингополучателя (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Это приводит к тому, что доходы лизингодатель признает по мере их возникновения, а расходы - только после перехода права собственности на лизинговое имущество (письмо Минфина России от 10.06.04 № 03-02-05/2/35).
Законодатели решили покончить с неясностью. С 1 января 2006 года затраты на приобретение лизингового имущества лизингодатели смогут включать в состав расходов. В редакции Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ соответствующая норма статьи 264 НК РФ звучит так.

Цитируем закон:

«В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами <...> признаются:
<...>
у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг...»
Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Неувязочка вышла

К сожалению, единовременно списать эти расходы не получится. Этому мешает статья 272 НК РФ. Она требует равномерно признавать расходы по договорам, доходы от которых организация получает в течение более чем одного отчетного периода. Следовательно, первоначальную стоимость лизингового имущества придется списывать постепенно, по мере включения в доходы лизинговых платежей.
По этой причине организации будут вынуждены по-прежнему отражать в учете временные разницы по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведь в бухучете первоначальную стоимость имущества они единовременно включают в состав доходов и расходов. А разницу между первоначальной стоимостью и суммой лизинговых платежей отражают как доходы будущих периодов (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.97 № 15).

Пример.

Лизингодатель передает на баланс лизингополучателю имущество. Расходы на приобретение имущества - 40 000 руб. Срок действия договора - 5 лет. Стоимость сделки - 100 000 руб. (пять ежегодных лизинговых платежей по 20 000 руб.).
Для простоты примера начисление НДС не рассматриваем.
При передаче имущества бухгалтер лизинговой компании сделает проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 40 000 руб.
- отнесена в доходы первоначальная стоимость предмета лизинга;
Дебет 91-2 Кредит 03 40 000 руб.
- отнесена в расходы первоначальная стоимость объекта;
Дебет 011 40 000 руб.
- отражено за балансом имущество, переданное в лизинг;
Дебет 76 Кредит 98 60 000 руб.
(100 000 - 40 000)
- учтена разница между ценой договора и первоначальной стоимостью предмета лизинга.
В налоговом учете ни дохода, ни расхода не возникает. Поэтому нужно сделать две дополнительные записи:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль» 9600 руб.
(40 000 руб. 5 24%)
- отражен отложенный налоговый актив (ОНА);
Дебет 68 субсчет «Налог
на прибыль» Кредит 77 9600 руб.
(40 000 руб. 5 24%)
- отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Каждый раз в момент начисления лизингового платежа (по графику) и его получения бухгалтер будет делать проводки:
Дебет 98 Кредит 90-1
12 000 руб.
(60 000 руб. : 5 лет)
- признан ежегодный доход по договору лизинга;
Дебет 51 Кредит 76 20 000 руб.
- получен лизинговый платеж.
Итак, в бухучете доход будет равен 12 000 руб., в налоговом - 20 000 руб. (полная сумма лизингового платежа). Расходов в бухучете не будет, а в налоговом учете бухгалтер спишет часть первоначальной стоимости имущества - 8000 руб. (40 000 руб. : 5 лет).
В результате отложенные налоговые активы и обязательства будут постепенно погашаться:
Дебет 68 субсчет «Налог
на прибыль» Кредит 09 1920 руб.
((20 000 руб. - 12 000 руб.) 5 5 24%)
- погашена часть ОНА;
Дебет 77 Кредит 68
субсчет «Налог на прибыль» 1920 руб.
(8000 руб. 5 24%)
- погашена часть ОНО.
Идеальный вариант
Тот факт, что в учете нужно отражать налоговые активы и обязательства, несколько омрачает радость от новой поправки в статью 264 НК РФ. К счастью, есть возможность избежать этой неприятности.
Временные разницы не появятся, если следовать не приказу Минфина России № 15, а непосредственно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». С точки зрения этих нормативных актов у бухгалтера нет оснований, чтобы сразу списать первоначальную стоимость имущества на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Объясним почему.
При передаче предмета лизинга не выполняются условия признания дохода, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99. А значит, нет оснований для того, чтобы отражать выручку. Да и расход в этой ситуации следует списывать равномерно, а не единовременно (п. 19 ПБУ 10/99).
Получается, что в бухучете доходы (лизинговые платежи) и расходы (первоначальную стоимость) можно отражать в то же время и в тех же суммах, что и в налоговом учете.
Пример.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что бухгалтер выбрал предложенный вариант учета.
Тогда при передаче предмета лизинга он сделает проводки:
Дебет 97 Кредит 03 40 000 руб.
- затраты на приобретение имущества включены в состав РБП;
Дебет 62 субсчет «Договор лизинга» Кредит 76 субсчет «Лизинговые платежи»
100 000 руб.
- отражена задолженность лизингополучателя;
Дебет 011 40 000 руб.
- имущество отражено за балансом.
В момент начисления лизингового платежа бухгалтер будет делать записи:
Дебет 76 субсчет «Лизинговые платежи» Кредит 90-1
20 000 руб.
(100 000 руб. : 5 лет)
- начислена выручка по договору лизинга;
Дебет 51 Кредит 62
субсчет «Договор лизинга»
20 000 руб.
- получен лизинговый платеж;
Дебет 91-2 Кредит 97
8000 руб.
(40 000 руб. : 5 лет)
- частично списаны расходы на приобретение имущества.
Как видим, сначала у организации не возникают ни доходы, ни расходы. В момент же начисления и получения лизингового платежа она и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляет доходы в сумме 20 000 руб. и расходы в сумме 8000 руб. Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.


Е.В. Садовникова,
эксперт «УНП»

/"Учет, налоги, право", 21.06.2005/

РАЗМЕСТИТЬ БЕСПЛАТНО:
на 25.09.2020
USD77,1780+0,8235
EUR89,9818+0,7310
БВК82,9397+0,7819
Все валюты


ПОГОДА НА
Россия, Московская обл., Москва
днем
ночью

(прогноз)
Погода в России и за рубежом
КОНВЕРТОР ВАЛЮТ
Конвертор валют
ВИДЕО
Страховые взносы нанесут тяжелый ущерб МБ...
Просмотр:   видео для модема    видео для выделенной линии  
Все видеосюжеты
ВАШЕ МНЕНИЕ
Где вы наилучшим образом получали знания по своей работе?
 В учебном заведении
 На очных тренингах, семинарах, курсах
 В специальной литературе, учебниках
 В практической деятельности
 В Интернет
 Другое
 Затрудняюсь ответить
Предложите опрос
 
Рейтинг@Mail.ruRambler's Top100
Российский деловой портал «Альянс Медиа»
 · Бизнес России
Бизнес-образование
 · Бизнес-план
 · БИНФО
 · Благотворительность
 · Бухгалтерский учет
 · Вся Россия
 · ВЭД
Госзаказ
 · Дистанционный консалтинг
 · ЖКХ
 · Законы
 · Зоокластер
 · Инвестиции
 · Инновации
 · Исследования
Исторические документы
 · ИТ и связь
 · Кино
 · Кластер инноваций
 · Кластерное развитие
 · Коммерческие предложения
Легпром
 · Маркетинг
 · Мероприятия
 · Молодежь
 · Наука
 · Недвижимость
 · Охрана труда
 · Размещение пресс-релизов
Пресса
 · Продукция и услуги
 · Работа
 · Рассылки
 · Реклама и PR
 · Ремесленничество
 · Рестораны
 · Русский язык
Система ММЦ
 · Словарь
 · Социальное общество
 · Спорт
 · Стиль Мода Дизайн
 · Субконтрактация
ТВ - Первый канал бизнеса
 · Тесты
 · Транспорт
 · Финансовые рынки
 · Экология
Адыгея
 · Алтай
 · Амурская область
 · Архангельск
 · Астрахань
 · Башкортостан
 · Белгород
 · Брянск
 · Бурятия
Владимир
 · Волгоград
 · Вологда
 · Воронеж
 · Дагестан
 · Еврейская АО
 · Забайкальский край
 · Иваново
 · Ингушетия
Иркутск
 · Кабардино-Балкария
 · Калининград
 · Калмыкия
 · Калуга
 · Камчатка
 · Карачаево-Черкессия
 · Карелия
Кемерово
 · Киров
 · Коми
 · Кострома
 · Краснодар
 · Красноярск
 · Курган
 · Курск
 · Ленинградская область
Липецк
 · Магадан
 · Марий Эл
 · Мордовия
 · Москва
 · Московская область
 · Мурманск
 · Ненецкий АО
Нижний Новгород
 · Новгород
 · Новосибирск
 · Омск
 · Орел
 · Оренбург
 · Осетия
 · Пенза
 · Пермь
 · Приморье
Псков
 · Республика Алтай
 · Республика Крым
 · Ростов-на-Дону
 · Рязань
 · Самара
 · Санкт-Петербург
 · Саратов
Сахалин
 · Свердловская область
 · Севастополь
 · Смоленск
 · Ставрополь
 · Тамбов
 · Татарстан
 · Тверь
 · Томск
Тула
 · Тыва
 · Тюмень
 · Удмуртия
 · Ульяновск
 · Хабаровск
 · Хакасия
 · ХМАО-Югра
 · Челябинск
 · Чечня
Чувашия
 · Чукотка
 · Якутия
 · Ямало-Ненецкий АО
 · Ярославль
Дальневосточный ФО
 · Приволжский ФО
 · Северо-Западный ФО
 · Северо-Кавказский ФО
 · Сибирский ФО
 · Уральский ФО
Центральный ФО
 · Южный ФО
Австралия
 · Австрия
 · Азербайджан
 · Аргентина
 · Армения
 · АТЭС
 · Белоруссия
 · Бельгия
 · Болгария
 · Бразилия
Великобритания
 · Венгрия
 · Вьетнам
 · Германия
 · Греция
 · Грузия
 · Дания
 · ЕАЭС
 · Египет
 · Израиль
 · Индия
Ирландия
 · Испания
 · Италия
 · Казахстан
 · Канада
 · Кипр
 · Киргизия
 · Китай
 · Куба
 · Латвия
 · Литва
Молдавия
 · Монголия
 · Нидерланды
 · Норвегия
 · Польша
 · Португалия
 · Румыния
 · Сербия
 · Словакия
 · Словения
СНГ
 · Таджикистан
 · Тайвань
 · Туркмения
 · Турция
 · Узбекистан
 · Украина
 · Финляндия
 · Франция
 · Хорватия
Черногория
 · Чехия
 · Швейцария
 · Швеция
 · Эстония
 · Южная Корея
 · Япония
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Правила републикации
материалов сайтов
НП "НДП "Альянс Медиа"

Политика конфиденциальности