Поступление товаров
(по договору оценка товаров производится в рублях, оплата после поступления товара)
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма
|
Первичный документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
|
Приняты к учету полученные товары, на дату перехода право собственности на товар
|
41
|
60/1
|
Сумма согласно стоимости товара по рассчетным документам, без НДС
|
Акт о приемке товара - ТОРГ-1,
Товарная накладная - ТОРГ-12
|
|
2.
|
Отражен входной НДС
|
19/3
|
60/1
|
Сумма согласно суме НДС выделенной в счете-фактуре Поставщика
|
Счет–фактура
|
|
3.
|
Входной НДС по договору купли-продажи отнесен на стоимость товара
(1, 2)
|
41
|
19/3
|
Рассчитывается с учетом Примечания 1, 2
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
|
4.
|
Учтена стоимость доставки товара до склада Покупателя(по учетной политике для целей бухучета –
транспортные
расходы включаются в стоимость товаров)
|
41
|
60/1
|
Сумма в соответствии с условиями договора с Перевозчиком
|
Договор с организацией-перевозчиком.
Акт сдачи-приемки выполненых работ по доставке
|
|
5.
|
Учтена стоимость доставки товара до склада Покупателя (по учетной политике для целей бухучета –
транспортные расходы
относятся на торговые издержки)
|
44
|
60/1
|
Сумма в соответствии с условиями договора с Перевозчиком
|
Договор с организацией-перевозчиком.
Акт сдачи-приемки выполненых работ по доставке
|
|
6.
|
Выделен НДС со стоимости доставки товаров
|
19/3
|
60/1
|
Сумма согласно суме НДС выделенной в счете-фактуре Поставщика
|
Счет–фактура
|
|
7.
|
Учтена стоимость прочих расходов до принятия товаров на учет (по учетной политике для целей бухучета –
прочие расходы
включаются в стоимость товаров)
|
41
|
60/1
|
|
Договоры, акты, счета
|
|
8.
|
Учтена стоимость прочих расходов до принятия товаров на учет (по
учетной политике для целей бухучета –прочие расходы относятся на торговые издержки)
|
44
|
60/1
|
|
Договоры, акты, счета
|
|
9.
|
Выделен НДС от прочих расходов
|
19/3
|
60/1
|
Сумма согласно суме НДС выделенной в счете-фактуре Поставщика
|
Счет–фактура
|
|
10.
|
Входной НДС по доставке товаров до склада и прочим расходам отнесен
произведенным до принятия товара на учет отнесен на стоимость товара или на расходы (в бухгалтерском учете –
расходы на продажу налоговом-косвенные расходы)(1, 2)
|
41(44)
|
19/3
|
Рассчитывается с учетом Примечания 1, 2
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
|
11.
|
Оплачена задолженность поставщику
|
60/1
|
50, 51
|
Сумма кредиторской задолженности Покупателя, сумма НДС должна быть выделена отдельно строкой
|
Банковская выписка, платежные документы.
Расходный кассовый ордер КО-2
|
|
12.
|
Входной НДС отнесен на расчеты с бюджетом
|
68/2
|
19/3
|
Сумма по счетам-фактурам Поставщика (эта же сумма должна быть выделена отдельной строкой в
платежных документах в договоре и накладных на поставку товара)
|
Акт о приемке товара - ТОРГ-1,
Товарная накладная - ТОРГ-12,
Счет–фактура,
Запись в книгу покупок
|
1)В соответствии с п.2 ст.170 НК РФ ч.II (2) сумма НДС не принимается к вычету а относится на увеличение стоимость товара если:
• они оспользуются для операций не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
• местом реализации товаров не признается территория Российской Федерации;
• приобретения (ввоза) товаров, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с ст.145 НК РФ ч.II (2) либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
2) Если приобретаемые товары впоследствии передаются как при операциях облагаемых НДС, так и при операциях, не облагаемых НДС, то сумма налога, уплаченная Поставщику, в части соответствующей доле товаров по операциям, не облагаемым НДС относится на стоимость товаров, остальная часть входного НДС принимается в зачет всоответствии с п.4 ст.170 НК РФ ч.II (2) Расчет частей производится по следующей формуле:
В=А*Т1/Тотгр где :
В- часть НДС уплаченная поставщику относимая на стоимость товаров
Тотгр – общая стоимость отгруженных товаров
Т1 – Стоимость отгруженных товаров операции по которым освобождены от НДС
А - уплаченный Поставщику НДС.
Поступление товаров
(по договору оценка товаров производится в рублях, предоплата)
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма
|
Первичный документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
|
Выплачен аванс Потавщику
|
60/2
|
50,51
|
Сумма согласно условиям договора, сумма НДС должна быть выделена отдельно строкой
|
Банковская выписка, платежные документы.
Расходный кассовый ордер КО-2
|
|
2.
|
Приняты к учету полученные товары, на дату перехода право собственности
на товар
|
41
|
60/1
|
Сумма согласно стоимости товара по рассчетным документам, без НДС
|
Акт о приемке товара - ТОРГ-1,
Товарная накладная - ТОРГ-12
|
|
3.
|
Отражен входной НДС
|
19/3
|
60/1
|
Сумма согласно суме НДС выделенной в счете-фактуре Поставщика
|
Счет–фактура
|
|
4.
|
Проведен зачет аванса выданного
|
60/1
|
60/2
|
Сумма согласно расчету, на сумму поставленного товара, в том числе НДС
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
|
5.
|
Входной НДС отнесен на расчеты с бюджетом
|
68/2
|
19/3
|
Сумма по счетам-фактурам Поставщика (эта
же сумма должна быть выделена отдельной строкой в платежных документах в договоре
и накладных на поставку товара)
|
Акт о приемке товара - ТОРГ-1,
Товарная накладная - ТОРГ-12,
Счет–фактура,
Запись в книгу покупок
|
Поступление товаров
(по договору оценка товаров производится в условных единицах, предоплата)
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма
|
Первичный документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
|
Выплачен аванс Потавщику
|
60/2
|
50,51
|
Сумма равна стоимости товара согласно условиям договора в у.е.
умноженная на курс у.е. на дату оплаты, сумма НДС должна быть выделена отдельно строкой
|
Банковская выписка, платежные документы.
Расходный кассовый ордер КО-2
|
|
2.
|
Приняты к учету получ товары, на дату перехода право собственности на товар
|
41
|
60/1
|
В бухгалтерском учете стоимость равна, стоимости оплаты (суммовая разница не возникает
согласно п.6.ПБУ 5/01 (35).
В налоговом учете суммовая разница не возникает если по договору стоимость товара определяется
по курсу на дату оплаты.
Суммовая разница возникает если согласно условиям договора стоимость товаров определяется по курсу
на дату перехода права собственности, или НЕ ОПРЕДЕЛЕНА согласно пп.2 п.7.ст.271 и п.9.ст.272
НК РФ ч.II (2)
|
Акт о приемке товара - ТОРГ-1,
Товарная накладная - ТОРГ-12
|
|
3.
|
Отражен входной НДС
|
19/3
|
60/1
|
Сумма согласно суме НДС выделенной в счете-фактуре Поставщика и
платежном документе
|
Счет–фактура
|
|
4.
|
Проведен зачет аванса выданного
|
60/1
|
60/2
|
Сумма согласно расчету, на суму поставленного товара, в том числе НДС
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
|
5.
|
Входной НДС отнесен на расчеты с бюджетом
|
68/2
|
19/3
|
Сумма равна сумме НДС выделенной в платежном документе и сумме НДС по счетам-фактурам Поставщика
|
Акт о приемке товара - ТОРГ-1 ,
Товарная накладная - ТОРГ-12,
Счет–фактура,
Запись в книгу покупок
|
Поступление товаров
(по договору оценка товаров производится в условных единицах,
оплата после поставки товара)
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма
|
Первичный документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
|
Приняты к учету полученные товары, на дату перехода право собственности на товар
|
41
|
60/1
|
В бухгалтерском учете сумма равна стоимости товаров по курсу на дату перехода права
собственности согласно п.6 ПБУ 5/01 (35).и не подлежит изменению п.12 ПБУ 5/01 (35)
|
Акт о приемке товара - ТОРГ-1,
Товарная накладная - ТОРГ-12
|
|
2.
|
Отражен входной НДС
|
19/3
|
60/1
|
Сумма согласно суме НДС выделенной в счете-фактуре Поставщика и
платежном документе
|
Счет–фактура
|
|
3.
|
Оплачена задолженность Поставщику
|
60/1
|
50, 51
|
Сумма кредиторской задолженности покупателя согласно условиям
договора
|
Банковская выписка, платежные документы,
Расходный кассовый ордер
КО-2
|
|
4.
|
Методом «Красное сторно» сторнирован НДС «Входной НДС»
|
19/3
|
60/1
|
Сумма равна сумме по проводке 2
|
|
|
5.
|
Отражен «Входной НДС по оплате»
|
19/3
|
60/1
|
Сумма равна сумме НДС выделенной в платежных документах
|
Счет–фактура
|
|
6.
|
Входной НДС отнесен на расчеты с бюджетом
|
68/2
|
19/3
|
Сумма равна сумме НДС выделенной в платежном документе
|
Счет–фактура,
Запись в книгу покупок
|
|
7.
|
Отражена в учете суммовая разница между стоимостью оприходованных товаров исчисленной по курсу
на дату принятия к учету и дату оплаты.
Если в учетной политике Предприятия определено использование счета 16, все
суммовые разницы собираются в течени и месяца на этом
счете и в конце месяца списываются на счета учета затрат или финансовый результат
|
91/2
(60/1)
16
(60/1)
91/2(44)
|
60/1
(90/1)
60/1
(16)
16
|
Сумма согласно расчетам бухгалтерии
|
Справка-расчет бухгалтерии
|
Реализация товаров на предприятиях осуществляющих оптовую торговлю
При выбытии товаров бухгалтерский учет выбытия товаров ведется в основном на счете 41 «Товары», но, в случае если право собственности на товар по условиям договора переходит к Покупателю не в момент отгрузки товара со склада Продавца (например, в момент оплаты товара, или в момент доставки в определенный договором адрес) бухгалтерский учет товаров с момента отгрузки и до момента перехода права собственности ведется с использованием счета 45 «Товары отгруженные».
Рассмотрим несколько различных ситуаций связанных с выбытием товаров учитывая рвозможные варианты учетной политики ( например учет НДС « по оплате» или «по отгрузке», налоговый учет по начислению или кассовым методом» :
1. Налоговый учет по начислению
1.1. по договору оценка товаров производится в рублях,
оплата производится после поставки товара.
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма
|
Первичный документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
|
Товары переданы Покупателю по продажной стоимости
|
62/1
|
90/1
|
Продажная стоимость реализуемых товаров в том числе НДС
|
Счет–фактура,
Товарная накладная - ТОРГ-12
|
|
2.
|
Списана себестоимость товаров
|
90/2
|
41
|
Сумма для бухгалтерского и налогового учета оперделяется методом
списания.
Себестоимость каждой еденицы.
Средняя себестоимость.
Себестоимость первых по времени приобретения ФИФО.
Себестоимость последних по времени приобретения ЛИФО
Согласно:
для целей бухучета согласно п.16 ПБУ 5/01(35),
для целей налогового учета п.8ст.254 НК РФ ч. II(2)
|
Расчет бухгалтерии.
Справка-расчет бухгалтерии
|
|
3.
|
Начислен НДС на реализацию товаров (учетная политика для НДС «по отгрузке»)
|
90/3
|
68/2
|
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом
НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))
|
Запись в книгу продаж
|
|
4
|
Начислен НДС на реализацию товаров (учетная политика для НДС «по оплате»)
|
90/3
|
76/Н
субсчет «налоги отложенные
|
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164 НК РФ ч. II(2))процентная доля налоговой
базы. Налоговая база исчисляется исходя из всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме,
за вычетом НДС (п.2 ст.153 НК РФ ч. II(2))
|
|
|
5.
|
Товар оплачет Покупателем
|
50, 51
|
61/1
|
Сумма равна задолженности Покупателя перед Продавцом, НДС в платежных документах должен
быть выделен отдельной строкой
|
Банковская выписка и платежные документы.
Приходный ордер-форма КО-1
|
|
6.
|
Отложенный НДС начислен к оплате, учетная политика для НДС «по оплате»
|
76/Н
субсчет «налоги отложенные
|
68/2
|
Сумма равна НДС с оплаченной стоимости товаров
|
Расчет бухгалтерии,
Справка-расчет бухгалтерии,
Запись в книгу продаж
|
По договору оценка товаров производится в рублях, авансовая оплата товара.
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма
|
Первичный документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
|
Покупатель сделал аванс
|
50, 51
|
61/2
|
НДС в платежных документах должен быть выделен отдельной строкой
|
Банковская выписка и платежные документы
Приходный ордер-форма КО-1
|
|
2.
|
Начислен НДС с аванса
|
62/2
|
68/2
|
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом
НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))
|
Продавец выписывает для себя Счет–фактура
на аванс
Запись в книгу продаж
|
|
3.
|
Товары переданы Покупателю по продажной стоимости
|
62/1
|
90/1
|
Продажная стоимость реализуемых товаров в том числе НДС
|
Счет–фактура
Товарная накладная - ТОРГ-12
|
|
4.
|
НДС с аванса принят к вычету
|
68/2
|
62/2
|
|
Запись в книгу покупок согласно п.13 Правила
ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж(12)
|
|
5.
|
Зачет аванса
|
62/2
|
62/1
|
|
Расчет бухгалтерии
|
|
6.
|
Списана себестоимость товаров
|
90/2
|
41
|
Сумма для бухгалтерского и налогового учета оперделяется методом
списания
Себестоимость каждой еденицы
Средняя себестоимость
Себестоимость первых по времени приобретения ФИФО
Себестоимость последних по времени приобретения ЛИФО
Согласно:
для целей бухучета согласно п.16 ПБУ 5/01(35)
для целей налогового учета п.8ст.254 НК РФ ч. II(2)
|
Расчет бухгалтерии
Справка-расчет бухгалтерии
|
|
7.
|
Начислен НДС на реализацию товаров (не зависит от вариатов учетной политики для
НДС)
|
90/3
|
68/2
|
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом
НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))
|
Запись в книгу продаж.
Счет-фактура на реализованный товар
В счете-фактуре обязательно указывается номер
платежно-расчетного документа подтверждающего полученный аванс
|
1.3. по договору оценка товаров производится в валюте или условных единицах, оплата производится после поставки товара.
В бухгалтерском учете Предприятия возникают суммовые разницы учитываемые в общей сумме доходов Предприятия согласно п 6.6 ПБУ 9/99 (39), в налоговом учете суммовая разница учитывается отдельно в момент погашения дебиторской задолженности в составе внереализационного дохода согласно п.11.1.ст.250 НК РФ ч. II (2) или внереализационного расхода согласно п.п.5.1.п.1.ст. 265 НК РФ ч. II (2).
Если согласно условиям договора оплата производится в рублях по курсу на момент отгрузки, или переход права собственности на товар происходит на дату оплаты, в бухгалтерском и налоговом учете суммовые разницы не возникают.
|
№ п/п
|
Cодержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма
|
Первичный документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
|
Товары переданы Покупателю по продажной стоимости в рублях по
курсу на день отгрузки
|
62/1
|
90/1
|
Продажная стоимость реализуемых товаров в том числе НДС
|
Счет–фактура
Товарная накладная - ТОРГ-12
|
|
2.
|
Списана себестоимость товаров
|
90/2
|
41
|
Сумма для бухгалтерского и налогового учета оперделяется методом списания
Себестоимость каждой еденицы
Средняя себестоимость
Себестоимость первых по времени приобретения ФИФО
Себестоимость последних по времени приобретения ЛИФО
Согласно:
для целей бухучета согласно п.16 ПБУ 5/01(35)
для целей налогового учета п.8ст.254 НК РФ ч. II(2)
|
Расчет бухгалтерии
Справка-расчет бухгалтерии
|
|
3.
|
Начислен НДС на реализацию товаров (учетная политика для НДС «по отгрузке»
|
90/3
|
68/2
|
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом
НДС (п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))
|
Запись в книгу продаж
|
|
4.
|
Начислен НДС на реализацию товаров (учетная политика для НДС «по оплате»
|
90/3
|
76/Н
субсчет «налоги отложенные
|
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом
НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))
|
|
|
5.
|
Товар оплачет Покупателем
|
50, 51
|
61/1
|
Сумма равна задолженности Покупателя перед Продавцом, НДС в платежных документах должен быть выделен отдельной строкой
|
Банковская выписка и платежные документы
Приходный ордер-форма КО-1
|
|
6.
|
Отложенный НДС начисленный к оплате (в случае учетной политики для НДС «по оплате»
|
76/Н
субсчет «налоги отложенные
|
68/2
|
|
Расчет бухгалтерии
|
|
7.
|
Внесено изменение НДС
Доначислен или снят «методом красное сторно» излишне начисленный НДС
|
90/3
|
68/2
|
Сумма равна разнице начисленного НДС от продажной стоимости товара расчитанной в
рублях по курсу на момент отгрузки и на момент оплаты.
|
Расчет бухгалтерии
Справка-расчет бухгалтерии
Запись в книгу продаж.
|
|
8.
|
Выручка предприятия скорректированна на суммовую разницу
|
62/1
90/2
|
90/1
62/1
|
Сумма расчитывается как разница между фактической суммой полученной
оплаты в рубляхи стоимостью переданных товаров в рублях на дату передачи
П. 2 ПБУ 9/99 (39)
|
Расчет бухгалтерии
Справка-расчет бухгалтерии
|
В случае если по договору предусмотрена оценка товара в иностранной валюте или условных единицах и предусмотрена авансовая оплата, в налоговом и бухгалтерском учете суммовых разниц не возни, кает. Согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 (39), и п.4 Методических рекомендаций по применению гл.25 НК РФ.
По договору право собственности на товар переходит в момент оплаты
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма
|
Первичный документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1.
|
Отгружены покупателю товары
тара под товарами
|
45
45
|
41/1
41/2
|
Учетная стоимость отгруженных товаров без НДС
|
Товарная накладная - ТОРГ-12
|
|
2.
|
Товар оплачет Покупателем
|
50, 51
|
61/1
|
Сумма равна задолженности Покупателя перед Продавцом, НДС в платежных документах должен быть выделен отдельной строкой
|
Банковская выписка и платежные документы
Приходный ордер-форма КО-1
|
|
3.
|
Списаны реализованные товары
|
90/2
|
45
|
Учетная стоимость отгруженных товаров без НДС
|
Расчет бухгалтерии
Справка-расчет бухгалтерии
|
|
4.
|
Начислен НДС на реализацию товаров
(не зависит от вариатов учетной, политики для НДС
|
90/3
|
68/2
|
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом
НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))
|
Запись в книгу продаж.
Счет-фактура на реализованный товар
В счете-фактуре обязательно указывается номер
платежно-расчетного документа подтверждающего полученный аванс
|
|
