Входной НДС по доставке товаров до склада и прочим расходам отнесен
произведенным до принятия товара на учет отнесен на стоимость товара или на расходы (в бухгалтерском учете –
расходы на продажу налоговом-косвенные расходы)(1, 2)
Сумма по счетам-фактурам Поставщика (эта же сумма должна быть выделена отдельной строкой в
платежных документах в договоре и накладных на поставку товара)
1)В соответствии с п.2 ст.170 НК РФ ч.II (2) сумма НДС не принимается к вычету а относится на увеличение стоимость товара если:
• они оспользуются для операций не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
• местом реализации товаров не признается территория Российской Федерации;
• приобретения (ввоза) товаров, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с ст.145 НК РФ ч.II (2) либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
2) Если приобретаемые товары впоследствии передаются как при операциях облагаемых НДС, так и при операциях, не облагаемых НДС, то сумма налога, уплаченная Поставщику, в части соответствующей доле товаров по операциям, не облагаемым НДС относится на стоимость товаров, остальная часть входного НДС принимается в зачет всоответствии с п.4 ст.170 НК РФ ч.II (2) Расчет частей производится по следующей формуле:
В=А*Т1/Тотгр где :
В- часть НДС уплаченная поставщику относимая на стоимость товаров
Тотгр – общая стоимость отгруженных товаров
Т1 – Стоимость отгруженных товаров операции по которым освобождены от НДС
А - уплаченный Поставщику НДС.
Поступление товаров
(по договору оценка товаров производится в рублях, предоплата)
№ п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма
Первичный документ
Дебет
Кредит
1.
Выплачен аванс Потавщику
60/2
50,51
Сумма согласно условиям договора, сумма НДС должна быть выделена отдельно строкой
Сумма по счетам-фактурам Поставщика (эта
же сумма должна быть выделена отдельной строкой в платежных документах в договоре
и накладных на поставку товара)
Приняты к учету получ товары, на дату перехода право собственности на товар
41
60/1
В бухгалтерском учете стоимость равна, стоимости оплаты (суммовая разница не возникает
согласно п.6.ПБУ 5/01 (35). В налоговом учете суммовая разница не возникает если по договору стоимость товара определяется
по курсу на дату оплаты.
Суммовая разница возникает если согласно условиям договора стоимость товаров определяется по курсу
на дату перехода права собственности, или НЕ ОПРЕДЕЛЕНА согласно пп.2 п.7.ст.271 и п.9.ст.272
НК РФ ч.II (2)
Акт о приемке товара - ТОРГ-1,
Товарная накладная - ТОРГ-12
3.
Отражен входной НДС
19/3
60/1
Сумма согласно суме НДС выделенной в счете-фактуре Поставщика и
платежном документе
Поступление товаров
(по договору оценка товаров производится в условных единицах,
оплата после поставки товара)
№ п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма
Первичный документ
Дебет
Кредит
1.
Приняты к учету полученные товары, на дату перехода право собственности на товар
41
60/1
В бухгалтерском учете сумма равна стоимости товаров по курсу на дату перехода права
собственности согласно п.6 ПБУ 5/01 (35).и не подлежит изменению п.12 ПБУ 5/01 (35)
Акт о приемке товара - ТОРГ-1,
Товарная накладная - ТОРГ-12
2.
Отражен входной НДС
19/3
60/1
Сумма согласно суме НДС выделенной в счете-фактуре Поставщика и
платежном документе
Отражена в учете суммовая разница между стоимостью оприходованных товаров исчисленной по курсу
на дату принятия к учету и дату оплаты.
Если в учетной политике Предприятия определено использование счета 16, все
суммовые разницы собираются в течени и месяца на этом
счете и в конце месяца списываются на счета учета затрат или финансовый результат
Реализация товаров на предприятиях осуществляющих оптовую торговлю
При выбытии товаров бухгалтерский учет выбытия товаров ведется в основном на счете 41 «Товары», но, в случае если право собственности на товар по условиям договора переходит к Покупателю не в момент отгрузки товара со склада Продавца (например, в момент оплаты товара, или в момент доставки в определенный договором адрес) бухгалтерский учет товаров с момента отгрузки и до момента перехода права собственности ведется с использованием счета 45 «Товары отгруженные».
Рассмотрим несколько различных ситуаций связанных с выбытием товаров учитывая рвозможные варианты учетной политики ( например учет НДС « по оплате» или «по отгрузке», налоговый учет по начислению или кассовым методом» :
1. Налоговый учет по начислению 1.1. по договору оценка товаров производится в рублях,
оплата производится после поставки товара.
№ п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма
Первичный документ
Дебет
Кредит
1.
Товары переданы Покупателю по продажной стоимости
62/1
90/1
Продажная стоимость реализуемых товаров в том числе НДС
Сумма для бухгалтерского и налогового учета оперделяется методом
списания.
Себестоимость каждой еденицы.
Средняя себестоимость.
Себестоимость первых по времени приобретения ФИФО.
Себестоимость последних по времени приобретения ЛИФО
Согласно:
для целей бухучета согласно п.16 ПБУ 5/01(35),
для целей налогового учета п.8ст.254 НК РФ ч. II(2)
Начислен НДС на реализацию товаров (учетная политика для НДС «по отгрузке»)
90/3
68/2
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом
НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))
Запись в книгу продаж
4
Начислен НДС на реализацию товаров (учетная политика для НДС «по оплате»)
90/3
76/Н
субсчет «налоги отложенные
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164 НК РФ ч. II(2))процентная доля налоговой
базы. Налоговая база исчисляется исходя из всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме,
за вычетом НДС (п.2 ст.153 НК РФ ч. II(2))
5.
Товар оплачет Покупателем
50, 51
61/1
Сумма равна задолженности Покупателя перед Продавцом, НДС в платежных документах должен
быть выделен отдельной строкой
Банковская выписка и платежные документы.
Приходный ордер-форма КО-1
6.
Отложенный НДС начислен к оплате, учетная политика для НДС «по оплате»
По договору оценка товаров производится в рублях, авансовая оплата товара.
№ п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма
Первичный документ
Дебет
Кредит
1.
Покупатель сделал аванс
50, 51
61/2
НДС в платежных документах должен быть выделен отдельной строкой
Банковская выписка и платежные документы
Приходный ордер-форма КО-1
2.
Начислен НДС с аванса
62/2
68/2
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом
НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))
Продавец выписывает для себя Счет–фактура
на аванс
Запись в книгу продаж
3.
Товары переданы Покупателю по продажной стоимости
62/1
90/1
Продажная стоимость реализуемых товаров в том числе НДС
Запись в книгу покупок согласно п.13 Правила
ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж(12)
5.
Зачет аванса
62/2
62/1
Расчет бухгалтерии
6.
Списана себестоимость товаров
90/2
41
Сумма для бухгалтерского и налогового учета оперделяется методом
списания
Себестоимость каждой еденицы
Средняя себестоимость
Себестоимость первых по времени приобретения ФИФО
Себестоимость последних по времени приобретения ЛИФО
Согласно:
для целей бухучета согласно п.16 ПБУ 5/01(35) для целей налогового учета п.8ст.254 НК РФ ч. II(2)
Начислен НДС на реализацию товаров (не зависит от вариатов учетной политики для
НДС)
90/3
68/2
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом
НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))
Запись в книгу продаж.
Счет-фактура на реализованный товар
В счете-фактуре обязательно указывается номер
платежно-расчетного документа подтверждающего полученный аванс
1.3. по договору оценка товаров производится в валюте или условных единицах, оплата производится после поставки товара.
В бухгалтерском учете Предприятия возникают суммовые разницы учитываемые в общей сумме доходов Предприятия согласно п 6.6 ПБУ 9/99 (39), в налоговом учете суммовая разница учитывается отдельно в момент погашения дебиторской задолженности в составе внереализационного дохода согласно п.11.1.ст.250 НК РФ ч. II (2) или внереализационного расхода согласно п.п.5.1.п.1.ст. 265 НК РФ ч. II (2).
Если согласно условиям договора оплата производится в рублях по курсу на момент отгрузки, или переход права собственности на товар происходит на дату оплаты, в бухгалтерском и налоговом учете суммовые разницы не возникают.
№ п/п
Cодержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма
Первичный документ
Дебет
Кредит
1.
Товары переданы Покупателю по продажной стоимости в рублях по
курсу на день отгрузки
62/1
90/1
Продажная стоимость реализуемых товаров в том числе НДС
Сумма для бухгалтерского и налогового учета оперделяется методом списания
Себестоимость каждой еденицы
Средняя себестоимость
Себестоимость первых по времени приобретения ФИФО
Себестоимость последних по времени приобретения ЛИФО
Согласно:
для целей бухучета согласно п.16 ПБУ 5/01(35) для целей налогового учета п.8ст.254 НК РФ ч. II(2)
Начислен НДС на реализацию товаров (учетная политика для НДС «по отгрузке»
90/3
68/2
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом
НДС (п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))
Запись в книгу продаж
4.
Начислен НДС на реализацию товаров (учетная политика для НДС «по оплате»
90/3
76/Н
субсчет «налоги отложенные
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом
НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))
5.
Товар оплачет Покупателем
50, 51
61/1
Сумма равна задолженности Покупателя перед Продавцом, НДС в платежных документах должен быть выделен отдельной строкой
Банковская выписка и платежные документы
Приходный ордер-форма КО-1
6.
Отложенный НДС начисленный к оплате (в случае учетной политики для НДС «по оплате»
76/Н
субсчет «налоги отложенные
68/2
Расчет бухгалтерии
7.
Внесено изменение НДС
Доначислен или снят «методом красное сторно» излишне начисленный НДС
90/3
68/2
Сумма равна разнице начисленного НДС от продажной стоимости товара расчитанной в
рублях по курсу на момент отгрузки и на момент оплаты.
В случае если по договору предусмотрена оценка товара в иностранной валюте или условных единицах и предусмотрена авансовая оплата, в налоговом и бухгалтерском учете суммовых разниц не возни, кает. Согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 (39), и п.4 Методических рекомендаций по применению гл.25 НК РФ.
По договору право собственности на товар переходит в момент оплаты
Начислен НДС на реализацию товаров
(не зависит от вариатов учетной, политики для НДС
90/3
68/2
Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется
как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом
НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2))
Запись в книгу продаж.
Счет-фактура на реализованный товар
В счете-фактуре обязательно указывается номер
платежно-расчетного документа подтверждающего полученный аванс
