Об отдельных вопросах, связанных с уплатой земельного налога  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
1. Разъяснения о налогообложении земельных участков, занятых многоквартирными домами, даны в направленном в ФНС России письме Минфина России от 17.05.2006 № 03-06-02-02/65, на основании которого юридическое лицо (созданное в форме ЖСК, ТСЖ) признается налогоплательщиком земельного налога только в отношении доли земельного участка, приходящейся на долю площади помещений, принадлежащих юридическому лицу в многоквартирном доме, в общей площади жилых и нежилых помещений многоквартирного дома. Граждане исполняют обязанность по уплате земельного налога на основании налогового уведомления. При этом налогообложение земельного участка, занятого многоквартирным домом, осуществляется с момента присвоения ему кадастрового номера.
В том случае, если в многоквартирном доме имеются помещения, находящиеся в муниципальной собственности (не приватизированные квартиры и иные помещения), то в отношении доли земельного участка, приходящейся на эти помещения, находящиеся в муниципальной казне, отсутствует налогоплательщик. В случае закрепления муниципальной собственности (земельного участка, доли земельного участка) под многоквартирным домом на праве постоянного (бессрочного) пользования за юридическим лицом налогоплательщиком земельного налога должна признаваться организация-правообладатель на основании правоустанавливающих документов на земельный участок (доли земельного участка) до государственной регистрации прекращения прав данной организации на земельный участок.
2. Согласно статье 394 Налогового кодекса (далее - Кодекс), налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований(законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
0,3 процента, в частности, в отношении земельных участков:
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Федеральным законом от 15.04.98 № 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях" даны понятия таких земельных участков как садовый, огородный и дачный земельные участки, составляющие территорию соответственно садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений.
Так, садовый земельный участок - это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений).
Огородный земельный участок - это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории).
Дачный земельный участок - это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).
Давая отдельные понятия данным земельным участкам, законодатель не отожествляет их друг с другом.
В то же время считаем, что если собственником дачного земельного участка зарегистрировано право проживания в жилом доме, возведенном на этом земельном участке, то с учетом положений статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации при исчислении земельного налога в отношении этого дачного земельного участка может быть применена налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3 процента, как для земельного участка, занятого жилищным фондом.
3. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" организацией коммунального комплекса признается юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, осуществляющее эксплуатацию системы (систем) коммунальной инфраструктуры, используемой (используемых) для производства товаров (оказания услуг) в целях обеспечения электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, и (или) осуществляющее эксплуатацию объектов, используемых для утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов.
Принимая во внимание данное положение, считаем, что в отношении земельных участков, находящихся у муниципальных унитарных предприятий на праве постоянного (бессрочного) пользования, которые заняты городскими свалками, должна применяться налоговая ставка, установленная для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
4. В отношении начисления пени за неуплату земельного налога (авансовых платежей) налогоплательщикам, осуществляющим уплату налога (авансовых платежей) на основании налогового уведомления, отмечаем следующее.
В случае, если налоговое уведомление на уплату налога (авансовых платежей) направлено налоговым органом и получено налогоплательщиком в сроки, установленные статьей 52 Кодекса, то есть не позднее 30 дней до наступления установленного нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) срока платежа, то за неуплату налога (авансовых платежей) в установленный срок должна начисляться пеня, начиная со дня, следующего за установленным указанными нормативными правовыми актами (законами) днем уплаты налога (авансовых платежей).
В том случае, если налоговое уведомление на уплату налога (авансовых платежей) направлено налогоплательщику в более поздние сроки, чем установлено статьей 52 Кодекса, в результате чего налогоплательщик не смог исполнить обязанность по уплате налога (авансовых платежей) в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), то, учитывая нормы пункта 4 статьи 57, пунктов 3 и 6 статьи 58 (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 № 137-ФЗ) Кодекса, налогоплательщик обязан уплатить налог (авансовые платежи) в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, а начисление пени должно осуществляться по истечении одного месяца со дня получения налогового уведомления.
5. На основании пункта 1 статьи 394 Кодекса в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, применяется налоговая ставка, размер которой не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.
Если на земельном участке, предназначенном для промышленного производства, кроме промышленных объектов расположены объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, то в этом случае исчисление земельного налога в отношении данного земельного участка должно осуществляться с применением двух налоговых ставок. При этом к площади земельного участка, занятой объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, применяется налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка, к остальной площади этого земельного участка применяется налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 1,5 процента его кадастровой стоимости.
При этом исходным материалом для определения площади под соответствующими объектами должна быть карта (план) земельного участка, выданная территориальным органом Роснедви-жимости.
Если на земельном участке, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и предоставленном для жилищного строительства, кроме объектов жилищного фонда расположены иные объекты, не относящиеся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (например магазин), то в этом случае при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3 процента кадастровой стоимости, в отношении всего земельного участка.
Директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ М.А. Моторин
Комментарий
В письме финансисты рассмотрели ряд вопросов, связанных с расчетом и уплатой земельного налога. Так, они рассказали о том, кто и как должен платить налог с участка, занятого под многоквартирный дом. Также специалисты Минфина пояснили, по каким ставкам облагать участки, на которых находятся как жилые, так и нежилые постройки, и земли, занятые городскими свалками.
Платим налог с участка под домом...
Если фирма покупает помещение, одновременно с ним к компании переходит доля в праве собственности на общее имущество в постройке. К нему, в частности, относят земельный участок, на котором расположен дом. Правда, право на участок возникает, если он поставлен на кадастровый учет. Если же участок не учтен, то право собственности на него появляется только после внесения записи о нем в земельный кадастр.
Напомним, что фирмы платят земельный налог с участков, находящихся у них в собственности или на праве постоянного пользования. Такие права нужно регистрировать. Однако владельцы помещений регистрировать свое право собственности на участок под домом не должны. Ведь регистрацию права обладания помещениями одновременно считают и регистрацией права на землю под домом.
Компания, которая владеет помещением, должна платить налог на участок под домом исходя из своей доли собственности на него. Она равна доле площади ее помещения в общей площади жилых и нежилых помещений дома.
Однако иногда собственникам комнат платить налог с участка не надо. Так, если до возведения дома он находился в постоянном пользовании или в собственности какой-то фирмы (например, застройщика), а после постройки здания она не зарегистрировала прекращение своего права, то платить налог должна она. Причем до тех пор, пока не зарегистрирует завершение своего права. Только после этого перечислять земналог с участка обязаны будут владельцы помещений в доме.
Не платят налог с доли участка и в другом случае. Если помещение в доме находится в муниципальной собственности, то с приходящейся на него части земли налог не перечисляют. В этом случае, по мнению специалистов финансового ведомства, плательщик налога отсутствует.
...и жилой-нежилой земли
Ставки земельного налога устанавливают местные власти. Правда, в пределах максимальных, предусмотренных Налоговым кодексом. Таких ставок две: 0,3 процента и 1,5 процента. Каждую из них применяют в зависимости от назначения участка. Так по ставке 1,5 процента облагают, например, земли, занятые промышленными объектами. Ставку 0,3 процента применяют, в частности, при расчете налога с участков, на которых расположены объекты жилфонда и инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Отметим, что в Налоговом кодексе не указано, что является "жилой" инфраструктурой. При решении этого вопроса нужно руководствоваться, в частности:
- Градостроительным кодексом;
- Законом от 30.12.2004 № 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организации коммунального комплекса";
- Общероссийским классификатором услуг населению.
Так, в законе о регулировании тарифов сказано, что организациями коммунального комплекса считают те из них, которые занимаются, в частности, эксплуатацией "объектов, используемых для утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов". К таким объектам относят, в частности, горсвалки. Поэтому их можно отнести к объектам "жилой" инфраструктуры. Следовательно, облагать земли, занятые ими, фирма может по ставке, которая не превышает 0,3 процента.
А как начислить земналог, если на одном участке расположены как производственные постройки, так и жилые дома? В таком случае налог рассчитывают отдельно по площади, занятой:
- жилыми домами и инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса;
- промышленными зданиями.
Чтобы определить указанные площади, фирма может, как указали финансисты, воспользоваться выданной ей органом Роснедвижимости картой (планом) участка.
При расчете налога, приходящегося на "жилую" площадь, применяют налоговую ставку, не превышающую 0,3 процента. А в отношении части земли, занятой промышленными объектами, используют ставку не более 1,5 процента.
Отдельно нужно рассчитать и кадастровую стоимость "жилой" и "нежилой" частей участка. Ведь она служит базой, облагаемой земельным налогом. Как ее определить, финансисты не указали. Фирма может рассчитать эту стоимость, умножив кадастровую стоимость всего участка на доли "жилой" и "производственной" площадей.
Заметим, что по ставке 0,3 процента облагают также участки, предоставленные для жилищного строительства. Причем, как указали финансисты, если на такой земле помимо "жилых" объектов будут возведены и другие строения (например, магазины), то при расчете земельного налога фирма может применить ко всему участку ставку 0,3 процента.
Налоговый консультант АЛ. Медведева
/Нормативные Акты для бухгалтера № 1, 09.01.2007/
|
|
