Материальная помощь, премии и налоги  / В помощь бухгалтеру / Консультации специалистов /
На вопросы отвечает
Ольга ГРИДНЕВА главный бухгалтер ФНПР
Бомко Николай Иванович, председатель первичной профсоюзной организации ОАО "Холдинговая компания" Дальзавод.
Федеральным законом № 70-ФЗ 20.07.2004 утратил силу пункт 13 (выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год) статьи 238 части второй Налогового кодекса РФ. Прошу Вас разъяснить по материальной помощи, выплачиваемой из профсоюзного бюджета членам профсоюза: а) вся ли сумма материальной помощи облагается единым социальным налогом ? б) или к данной материальной помощи применять пункт 15 статьи 238 части второй Налогового кодекса РФ ? Да, Вы правы, на основании подпункта "а" пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 20.07.2004 № 70-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2005 года, подпункт 13 пункта 1 статьи 238 главы 24 части второй НК РФ утратил силу. Но это не повлекло за собой возникновения обязанности по уплате единого социального налога на выплаты, производимые профсоюзными организациями в пользу своих членов. Выплаты, в том числе и материальной помощи, независимо от ее размера, членам профсоюза, профсоюзному активу, не освобожденному от основной работы, не являются выплатами по трудовым и гражданско-правовым договорам, и они не признаются уже с 1 января 2002 года объектом налогообложения единым социальным налогом.
Это следует из пункта 1 статьи 236 главы 24 части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ). Что касается подпункта 15 пункта 1 статьи 238 части второй НК РФ, то он относится к суммам материальной помощи, выплачиваемым физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов. Основополагающим критерием для применения указанного подпункта является наличие обстоятельств, с которыми связывается финансирование организаций за счет средств бюджетов. Согласно статье 11 НК РФ понятие "бюджеты (бюджет)" применяется в следующем значении: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).
Учитывая изложенное, на выплаты, производимые профсоюзными организациями, действие этого подпункта не распространяется. Бухгалтер профкома завода "Маяк", Петрова 1. Профсоюзный комитет первичной профсоюзной организации завода "Маяк" ежеквартально принимает решение о премировании профсоюзного актива по результатам работы. Премию я начисляю в размере 100-150 рублей. В Пенсионном фонде мне сказали, что на такую премию необходимо начислять страховые взносы. Налоговая инспекция также считает, что на премию, полученную профсоюзным активом по результатам работы за квартал, должен начисляться налог на доходы физических лиц.
2. Председателю первичной профсоюзной организации установлен должностной оклад, к примеру, 10 000 рублей в месяц. При уходе в отпуск он получает материальную помощь на лечение. Какие же налоги необходимо начислять на все вышеуказанные выплаты ? 3. По инструкции, которую я читала, кассовые и банковские документы подлежат уничтожению после проверки ревизионной комиссией профсоюзной организации.
Но если я сожгла документы по акту, а через некоторое время приходят из налоговой инспекции, Пенсионного фонда или Фонда социального страхования, то как быть в этом случае ? Есть на этот счет какое-то Положение? Уважаемая товарищ Петрова! Вами в адрес редакции газеты "Солидарность" было направлено два письма. Ни в одном письме Вы не сообщили ни наименования Вашей профсоюзной организации, в которой Вы проработали более 10 лет, ни Вашего имени и отчества. Кроме того, при обращении в газету желательно указать, к какому общероссийскому профсоюзу относится Ваша профсоюзная организация. Теперь вернемся к Вашим вопросам. При начислении и выплате налога на доходы физических лиц Вам необходимо руководствоваться главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, принятой Федеральным законом от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ. Законодатель в статье 217 этой главы Кодекса установил закрытый перечень доходов, полностью или частично освобождаемых от налогообложения. Для ответа на Ваши первые два вопроса обратимся к пункту 31 статьи 217 Кодекса. 1. Согласно этому пункту выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц.
В своем письме Вы не указали, за счет каких источников производится премирование профсоюзного актива. Это могут быть либо профсоюзные взносы, либо средства, поступившие от работодателя согласно коллективному договору. Источник выплаты играет роль в налогообложении. При получении членом профсоюза, профсоюзным активом от первичной профсоюзной организации любой выплаты за счет членских профсоюзных взносов не за выполнение трудовых обязанностей у члена профсоюза не возникает обязанности уплачивать налог на доходы физических лиц.
Вид выплаты определяется на основании сметы первичной профсоюзной организации, подготовленной с учетом уставной деятельности, запросов, потребностей членов профсоюза данной организации и, конечно, финансовых возможностей. Это может быть и премия профсоюзному активу, как в Вашем случае, подарки, призы, оплата путевок по маршрутам выходного дня, стоимости абонементов в плавательный бассейн, в театр, на концерт, материальная помощь, путевка в оздоровительный лагерь для ребенка и т.д. Никакой орган не вправе определять, что входит в понятие "выплаты". Законом "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" в статье 24 определены важные гарантии имущественных прав профсоюзов.
Пунктом 4 этой статьи оговорено, что источники, порядок формирования имущества и использование средств профсоюзов определяются их уставами, положениями о первичных профсоюзных организациях. Необходимо отметить, что в течение всего периода действия главы 23 Кодекса, в частности, пункта 31 статьи 217, появляются в разных субъектах Российской Федерации разъяснения отдельных налоговых органов, что с премий, выплачиваемых профсоюзным комитетом неосвобожденному профсоюзному активу, взимается налог на доходы физических лиц. Подобные разъяснения, а также разъяснения инспекции ФНС по Вашему округу, неправомерны, они не соответствуют пункту 31 статьи 217 Кодекса.
Объект налогообложения возникает только в том случае, когда член профсоюза получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, при наличии трудового или гражданско-правового договора. Подобные разъяснения налоговых органов могут возникнуть в случае, если сами профсоюзные организации в постановляющей части протокола заседания выборного органа пишут неверные формулировки. Например, "премировать за активную работу". В протоколе необходимо вносить следующие записи: "премировать за выполнение уставных задач", "к юбилею", "к профессиональному празднику", "к 1 Мая", "к 8 Марта" "к Новому Году" и так далее. Обращается внимание на то обстоятельство, что если выдача материальной помощи, подарков (в том числе детских новогодних), призов произведена за счет средств, поступающих от работодателя на текущий счет профсоюза на проведение социально-культурной и иной работы, или не членам профсоюза, то действие пункта 31 на указанные выплаты не распространяется. На них необходимо начислять налог на доходы физических лиц.
Поэтому в целях экономии профсоюзных средств, по возможности, эти средства следует направлять на проведение массовых, "обезличенных" мероприятий "шведские", фуршетные столы, оформление залов для проведения торжественных собраний, чествований и т.д.). В этих случаях отсутствует объект налогообложения из-за невозможности определения конкретного дохода, полученного каждым участником массового мероприятия. Но при этом необходимо правильно оформлять протоколы, сметы и другие оправдательные документы. Учитывая, что налоговый орган имеет право потребовать, наряду с другими документами, и сметы доходов и расходов на календарный год и на каждое проводимое мероприятие, "лишней" информации к смете прикладывать не следует. 2. Что касается заработной платы освобожденного от основной работы председателя Вашей профсоюзной организации, которому Вы ее ежемесячно начисляете, то Вы на нее обязаны начислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 13 процентов. Материальная помощь, выдаваемая на лечение, также является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
При этом необходимо иметь в виду, что согласно пункту 28 статьи 217 главы 23 части второй НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, освобождаются от налогообложения в размере 2000 рублей. Например, материальная помощь на лечение начислена в сумме 7000 рублей, 13 процентов исчисляем с 5000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 236 главы 24 НК РФ, оплата труда председателя, а также материальная помощь на лечение, являются объектом налогообложения единым социальным налогом и учитывается при определении его налоговой базы. Ставки единого социального налога определены статьей 241 главы 24 НК РФ.
Согласно пункту 1 этой статьи при налоговой базе до 280 000 рублей необходимо начислить на заработную плату 20 процентов в федеральный бюджет, 3,2 процента - в Фонд социального страхования РФ, 0,8 процента - в Фонд обязательного медицинского страхования и 2 процента - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - всего 26 процентов. При начислении страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ Вам необходимо руководствоваться статьями 22 и 33 Федерального закона от 15.12.201 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
3. Сроки хранения данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги, определены частью первой НК РФ. В частности, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность указанных документов в течение четырех лет. Статьей 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения утверждены руководителем Федеральной архивной службы России от 06.11.2000 (в редакции решения Росархива от 27.10.2003).
Так, например, согласно статье 148 раздела 4 "Учет и отчетность" бухгалтерские учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и др.) хранятся в течение пяти лет; согласно статье 150 кассовые, банковские документы, корешки банковских чековых книжек, ордера, извещения банков и т.д. - пять лет. Одновременно сообщаем, что согласно статье 87 "Налоговые проверки" части первой НК РФ проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
/"Солидарность", 21.09.2005/
|
|
