Подмосковный город Дубна может стать особой экономической зоной (ОЭЗ). Правительство Московской области на заседании 4 октября приняло постановление о подаче заявки на создание технико-внедренческой ОЭЗ в Минэкономразвития России. В городе планируется проводить исследования в области научно-технической и инновационной деятельности. Предприятия, работающие в зоне, получат налоговые льготы, в частности возможность платить ЕСН по максимальной ставке 14 процентов.
Еще одни налоговые консультанты
Письменные разъяснения московским налогоплательщикам будут давать специалисты столичного Департамента финансов. Соответствующие полномочия на чиновников возлагает распоряжение правительства Москвы от 05.10.05 № 1944-РП. В департамент можно обращаться по вопросам применения городского законодательства о налогах и сборах, говорится в распоряжении. К примеру, чиновников департамента можно будет расспросить о ЕНВД в области наружной рекламы. Свои разъяснения специалисты станут согласовывать, в частности, с мнением столичного УФНС России и Департаментом земельных ресурсов г. Москвы (по вопросам земельного налога).
События
Налоговая «прописка» арендатора значения не имеет
«Подмосковные организации и предприниматели смогут сдавать нежилые помещения лишь тем арендаторам, которые встанут на налоговый учет по местонахождению помещения». Этот слух уже несколько недель будоражит умы арендодателей Подмосковья. Причина его возникновения - письмо ИФНС России по г. Дмитрову от 23.08.05 № 12/6398. В документе налоговики рекомендуют налогоплательщику приостановить действующий договор аренды до тех пор, пока арендатор не встанет на учет. Кроме того, в других письмах на аналогичную тему дмитровские налоговики рекомендовали арендодателям воздержаться от заключения договоров и требовали предоставить подробную информацию обо всех «съемщиках». Корреспондент «УНП» выяснил, собирается ли инспекция наказывать тех, кто сдаст помещение «неправильному» арендатору. А также узнал, будет ли дмитровская инициатива распространена на все Подмосковье.
Свое расследование мы начали 3 октября со звонка в ИФНС России по г. Дмитрову. Корреспондент «УНП», назвавшись дмитровским арендодателем, поинтересовался в инспекции: существует ли «запретительное» письмо и можно ли заключить договор о сдаче помещения с московской фирмой, которая не состоит на учете в местной инспекции? Представитель инспекции ответила: «О письме ничего не слышала. Но вы не первый обращаетесь с подобным вопросом. Пока вам с договором лучше подождать, чтобы не «нарываться». А то любая проверка обнаружит нарушение». Правда, после вопроса, в чем будет заключаться нарушение и за что именно станут штрафовать, инспектор пообещала проконсультироваться с руководством и попросила перезвонить завтра.
Тот факт, что «запретительные» письма действительно существуют, подтвердил высокопоставленный источник в Управлении ФНС России по Московской области: «Да, таких писем было семь или восемь». Однако чиновник поспешил успокоить подмосковных налогоплательщиков: он назвал письма «опрометчивым шагом, перегибом со стороны инспекции» и заявил, что слухи о распространении инициативы дмитровских налоговиков на все Подмосковье «абсолютно беспочвенны». По словам представителя УФНС России по Московской области, управление уже отреагировало на проблему: «Инспекция должна отозвать письма и извиниться перед налогоплательщиками. Такое указание мы дали ИФНС России по г. Дмитрову на совещании, которое состоялось в конце сентября. Ведь оснований для выполнения данных рекомендаций - сдавать помещения только тем, кто встал на учет в местной инспекции, нет никаких».
Что же касается требований о предоставлении информации, то их в Управлении ФНС России по Московской области также назвали неправильными. «Зачем требовать предоставления сведений об арендаторах в такой форме? Ведь инспекция может получить интересующие ее документы в ходе выездной проверки. И это будет абсолютно законный механизм получения сведений».
После этого комментария появился новый вопрос: если письма велели отозвать в конце сентября, почему же 3 октября в дмитровской инспекции по-прежнему рекомендуют воздержаться от сдачи помещений «варягам»? Перезвонив в ИФНС по г. Дмитрову 4 октября, мы выяснили: вероятнее всего, позиция управления просто не была доведена до всех сотрудников инспекции. Во всяком случае представитель инспекции, которая собиралась консультироваться с руководством, после консультаций изменила мнение: «Если вы сдадите помещение тем, кто не состоит у нас на учете, к вам не будет никаких претензий. Главное для вас - иметь договор аренды. Так что можете спокойно сдавать». Сергей НОВИКОВ
Имущество многопрофильного использования
Налогом на имущество организаций не облагаются основные средства, которые используются для работы на «вмененке». Как быть, если это же имущество используется и в других видах деятельности организации, разъясняется в письме УФНС России по Московской области от 08.09.05 № 19-45-И0923.
Казалось бы, Налоговый кодекс не обходит стороной ситуации, когда предприятие занимается сразу несколькими видами деятельности. И при этом не все они подпадают под ЕНВД. Установлено, что в этом случае предприятие обязано вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Имущество, используемое исключительно во «вмененной» деятельности, налогом на имущество не облагается. А вот все остальные объекты облагаются в общеустановленном порядке.
Однако зачастую имущество используется одновременно для всех видов деятельности. И обеспечить раздельный учет в таком случае просто невозможно. Как тогда платить налог на имущество?
Авторы письма приводят следующий порядок. Сначала они объясняют, что нужно рассчитать, какую долю составляет выручка от реализации работ по «невмененной» деятельности в общей выручке. Имущество облагается налогом как раз в той части, которая пропорциональна этой доле доходов.
Особое внимание в письме уделяется тому, как в свою очередь определять выручку от реализации. Налоговики подчеркивают: следует применять показатель «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». То есть это та величина, которая отражается в отчете о прибыли и убытках по форме № 2 (утверждена приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н).
Далее авторы объясняют, как рассчитывать остаточную стоимость по облагаемому налогом имуществу. Ведь на основании этой величины рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, то есть определяется собственно налоговая база по налогу на имущество (ст. 375 НК РФ). Для установления остаточной стоимости нужно применять выручку от реализации, рассчитанную на конец месяца, подчеркивают авторы. Этот вывод основывается на том, что остаточная стоимость включается в расчет по состоянию на 1-е число каждого месяца (ст. 376 НК РФ). Роксана АХМЕДОВА
Не ОС, а вложения в ценности
Имущество, учтенное организацией как доходные вложения в материальные ценности, не может облагаться налогом на имущество организаций. Ведь объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Такое заявление прозвучало в письме УФНС России по Московской области от 08.09.05 № 19-45-И0928. При этом подмосковные налоговики подчеркнули: имущество, приобретенное не для использования в производстве продукции, а для «сдачи напрокат», следует учитывать именно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Метод начисления учету старых долгов не помеха Управление ФНС России по Московской области выпустило обзор вопросов, связанных с применением «упрощенки». Как учесть расходы и доходы, оплаченные после возврата организации на общий режим налогообложения? Должна ли организация-правопреемник заново подавать заявление о переходе на «упрощенку»? Эти и другие проблемы специалисты подмосковного налогового управления рассмотрели в письме от 07.09.05 № 22-22-И/0180.
Представим ситуацию. Организация «Сэйл», которая применяет упрощенную систему налогообложения, заключает сделки по закупкам и поставкам товара. При этом часть сделок остается неоплаченной - «Сэйл» должен поставщикам, покупатели должны «Сэйлу». Соответственно неоплаченные доходы и расходы не учитываются - при «упрощенке» днем получения доходов считается день поступления денег, расходы также признаются лишь по факту оплаты (ст. 346.17 НК РФ).
Затем «Сэйл» возвращается на общий режим налогообложения и для расчета налога на прибыль использует метод начисления. В это время организация начинает получать деньги за товар, проданный при «упрощенке», и платить долги поставщикам. Однако при методе начисления доходы и расходы признаются не по факту оплаты, а в момент их учета (ст. 271, 272 НК РФ). Вопрос: как «Сэйлу» отразить поступившие средства?
По мнению подмосковных налоговиков, в описанной ситуации поступить следует так. Доходы и расходы нужно учесть как внереализационные по факту получения денег. При этом доходы будут являться доходами прошлых лет, выявленными в текущем налоговом или отчетном периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). А расходы - выявленными в текущем периоде убытками прошлых лет (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Следующий вопрос, рассмотренный специалистами УФНС России по Московской области, касается реорганизации фирм. ЗАО применяло упрощенную систему, затем организация была преобразована в ООО. При этом ООО является правопреемником ЗАО. Вопрос: должен ли правопреемник заново подавать заявление о применении «упрощенки»?
Налоговики ответили на этот вопрос положительно: да, должен. При этом представители фискального ведомства указали, что правопреемник может подать заявление либо в обычном порядке (с 1 октября по 30 ноября), либо как вновь созданная организация (одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах).
Рассматривая еще одну тему, налоговики не только пояснили, как следует поступать сейчас, но и напомнили, что с нового года ситуация изменится. Может ли «упрощенец» учесть в расходах сумму, заплаченную за приобретенный земельный участок? Может, ответили подмосковные налоговики, - в составе расходов на приобретение основных средств. Но только после того, как участок будет полностью оплачен, а право собственности на него будет зарегистрировано. А вот с нового года, когда вступят в силу поправки в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, «упрощенцы» не смогут учитывать затраты на покупку земли, подчеркнули специалисты подмосковного налогового управления. Проблема в том, что с 2006 года разрешено относить на расходы траты лишь на те основные средства, которые являются амортизируемыми. А земельные участки к амортизируемым не относятся. Андрей КРЫЛОВ
Земельный налог чреват переплатой
Перепроверить платежи по земельному налогу призывают специалисты УФНС России по Московской области. Дело в том, что ошибиться в расчетах в этом году могли даже опытные бухгалтеры - очень уж неожиданно изменился закон от 16.06.95 № 18/95-ОЗ «О плате за землю в Московской области». Подробности - в письме подмосковного УФНС от 12.09.05 № 19-46-И0947 (будет опубликовано в «УНП» № 38 московской вкладки).
Речь в документе идет об отмене региональных повышающих коэффициентов к средним ставкам земельного налога, определенным в Законе РФ от 11.10.91 № 1738-1 «О плате за землю». Подмосковный закон № 18/95-ОЗ устанавливал коэффициенты доплаты среди прочих оснований еще и по «местному» принципу. Все Подмосковье было разделено на десять оценочных зон. В итоге жители, скажем, Красногорска (Зеленая зона) платили земельного налога больше, чем жители Чехова (Южная зона). Однако этим летом таблица «территориальных» коэффициентов была изгнана из закона № 18/95-ОЗ*.
Такими гуманными поправками подмосковные налогоплательщики обязаны Верховному суду. В определении от 16.02.05 № 4-Г04-57 судьи указали, что, устанавливая коэффициенты по «местному» принципу, подмосковные власти превысили свои полномочия. Осознав ошибку, областные законодатели подправили закон. При этом новации вступили в силу 10 июля и распространились на правоотношения, возникшие с 16 февраля.
На эту дату обращают внимание и налоговики. В письме № 19-46-И0947 они говорят, что изменения начали действовать именно с 16 февраля. То есть, как пояснили корреспонденту «УНП» в профильном отделе подмосковного УФНС, за январь и первую половину февраля налог должен был рассчитываться с коэффициентом, а далее - без него. Однако большинство налогоплательщиков не учли происшедшие изменения в законодательстве и применили коэффициент при расчете налога за весь год, посетовали нам в УФНС. Теперь в инспекции хлынул поток уточненных деклараций.
Кроме того, в этом же письме налоговики вспоминают о другом повышающем коэффициенте, который зависит от рекреационной ценности участков (ст. 2 закона № 18/95-ОЗ). Специалисты УФНС отмечают, что наименьший коэффициент 2,5 действует только для городских территорий. А владельцы прочих угодий должны сверять ставки с таблицей приложения 1 к закону. Мария СВЕТЛОВА
• Поправки внесены Законом Московской области от 30.06.05 № 156/2005-ОЗ.
До регистрации от взносов свободен
Фиксированные взносы индивидуальных предпринимателей в Пенсионный фонд стали темой для письма подмосковного УФНС России (от 05.09.05 № 17-20/20762).
Налоговики пояснили, у кого нет оснований оплачивать право на будущую пенсию. Напомним, индивидуальные предприниматели вносят фиксированную сумму в качестве пенсионных взносов - 150 рублей в месяц. В соответствии с Федеральным законом об обязательном пенсионном страховании (от 15.12.01 № 167-ФЗ) платежи можно вносить частями либо же сразу за весь год, но не позднее 31 декабря.
Однако авторы письма просят учесть, что до 1 января этого года индивидуальные предприниматели должны были пройти перерегистрацию. И если они этого не сделали, значит, своего статуса лишились. Для легитимного продолжения предпринимательской деятельности опоздавшим индивидуалам открыт только один путь - регистрироваться заново.
Как подчеркивают налоговики, ведение предпринимательской деятельности до момента новой регистрации незаконно. А раз предприниматель работать не имеет права, то и основания платить в ПФР попросту нет.
Отметим, что подобный «простой» (с 1 января 2005 года до момента новой регистрации) следует учесть при расчете взносов в ПФР. Согласно постановлению Правительства РФ от 26.09.05 № 582, платить нужно лишь за фактический период деятельности. Роксана АХМЕДОВА
Уполномочен подписать декларацию
Расписаться на декларации по налогу на прибыль может не только руководитель или главбух организации, но и представитель фирмы, занимающейся бухгалтерским обслуживанием налогоплательщика. Эти разъяснения московских налоговиков окажутся весьма полезными перед сдачей отчетности за девять месяцев (письмо от 26.08.05 № 20-12/60484). Но чтобы с такой декларацией не возникло проблем, она должна отвечать определенным требованиям.
Прежде всего авторы обращают внимание, что при желании любой налогоплательщик вправе «общаться» с налоговиками не лично, а через уполномоченного представителя (п. 1 ст. 29 НК РФ). Им может быть как физическое, так и юридическое лицо. Для этого представителю налогоплательщика понадобится доверенность, заверенная печатью и подписью руководителя организации-доверителя. При сдаче декларации, подписанной уполномоченным лицом, в инспекцию нужно представить копию доверенности, подчеркивают налоговики.
Далее авторы разъяснили, как в этом случае правильно заполнить титульный лист декларации по налогу на прибыль. В графе «Достоверность и полноту сведений подтверждаю» расписывается сотрудник уполномоченной фирмы, на имя которого выдана доверенность. Также он указывает свои фамилию, имя, отчество и ИНН. Если же ИНН не присвоен, нужно заполнить страницу 2 титульного листа декларации. А графы «Руководитель» и «Главный бухгалтер» первого листа декларации остаются пустыми. Елена МИНАЕВА
Прямой разговор
Прямой разговор на тему «НДС»
На связи с читателями Елена Алексеевна Муравьева, начальник отдела косвенных налогов УФНС России по Московской области
- Здравствуйте. Мы перешли на «упрощенку» с начала этого года. По основным средствам, купленным в период применения общего режима, НДС был принят к вычету. Мы должны были восстановить налог? - Конечно, в этом случае налог должен обязательно восстанавливаться. После перехода на «упрощенку» вы перестаете быть плательщиком НДС. Следовательно, основные средства уже не будут у вас использоваться в облагаемой НДС деятельности. Поэтому налог, который вы ранее приняли к вычету, нужно восстановить и перечислить в бюджет. При условии, что на момент перехода на спецрежим основные средства у вас полностью не самортизированы. НДС рассчитывается с их остаточной стоимости без учета переоценок. - Я слышала, что Президиум Высшего арбитражного суда* считает иначе... - Да, в 2004 году Высший арбитражный суд вынес решение, что при переходе на «упрощенку» НДС восстанавливать не надо. Но мнение налоговых органов на этот счет другое. Более того, поправки, внесенные в главу 21 Налогового кодекса**, закрепили нашу позицию. Эти изменения начнут действовать с 2006 года. - А когда мы должны были восстановить налог? - В декабре 2004 года. Дело в том, что НДС восстанавливается в периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему. Поэтому восстановленная сумма налога должна была быть отражена в декларации за декабрь 2004 года, если вы платите НДС помесячно. Или за четвертый квартал 2004 года, если налоговый период у вас квартал. - Мы купили основные средства в 2003 году. Тогда ставка НДС была 20 процентов. По какой ставке нужно восстанавливать налог? - В этом случае применяется ставка налога, действующая на момент принятия налога к вычету. Поскольку в 2003 году ставка НДС составляла 20 процентов, ее и нужно применять при расчете восстановленного налога.
*** - Учетной политикой нашей организации предусмотрен момент определения налоговой базы по НДС по оплате. В сентябре этого года прошла реализация на сумму 3 миллиона рублей. Однако покупатели отгруженную продукцию еще не оплатили... - Подождите, хочу уточнить. От покупателей никакой оплаты не поступало или все-таки отгруженная продукция частично оплачена? - Деньги от покупателей вообще не поступали. - Поскольку налоговую базу по НДС вы определяете по оплате, в декларации по НДС за сентябрь этого года у вас налога к уплате не будет. Скажите, а при отгрузке вы выписали покупателям счет-фактуру? - Да, в двух экземплярах... - Тогда при поступлении оплаты от покупателей вы зарегистрируете выписанный счет-фактуру в книге продаж. - Скажите, а когда я могу поставить к вычету НДС, который мы перечислили своим поставщикам в цене товара? - Налог принимается к вычету при наличии счета-фактуры, оплате и оприходовании приобретенного товара. Кроме этого он должен использоваться в облагаемых НДС операциях. У вас все эти условия выполнены? - Да. Документы от поставщиков получены, товар оплачен. Ценности мы оприходовали и отгрузили покупателям. Скажите, не зависит ли вычет от того, что покупатели еще не оплатили нашу продукцию? - Если в налоговом периоде, в котором приобретены товары, у вас есть другая реализация, то НДС можно принять к вычету. Главное, чтобы в этом налоговом периоде у вас был в декларации НДС к начислению.
*** - Во время применения упрощенной системы мы получили аванс под поставку товаров. Однако отгрузили их покупателю только сейчас. А в настоящее время мы находимся на общем режиме налогообложения. Нужно ли при отгрузке начислять НДС? - Да, нужно. Ведь в момент отгрузки вы являетесь плательщиком НДС. Следовательно, при реализации товаров вы должны начислить налог. И то, что вы получили аванс в период, когда плательщиком НДС вы не являлись, значения не имеет. Если бы вы получили эти деньги, находясь на общем режиме, налог с аванса вы бы заплатили, а потом сторнировали его при реализации. Хочу уточнить. У вас договор с покупателем был с учетом НДС? - Нет, цена договора не включала НДС... - Тогда вам нужно внести изменения в договор и предусмотреть в нем цену на отпускаемую продукцию с учетом НДС. Это прежде всего нужно вашему контрагенту. Ведь в противном случае он не сможет принять входной НДС к вычету.
*** - Елена Алексеевна, помогите, пожалуйста, решить проблему. - Слушаю вас. - Ситуация такая. В сентябре этого года мы продавали товары, не облагаемые НДС. Это медицинская техника. В том же месяце получен аванс под поставку товара, реализация которого облагается НДС. Можно ли, перечисляя налог с аванса, уменьшить его на входной НДС по расходам за текущий период? - Нет, нельзя. Налог вы сможете поставить к вычету только тогда, когда у вас будет облагаемая НДС реализация. Следовательно, нужно вести раздельный учет как облагаемой, так и необлагаемой реализации. - У меня как раз есть вопрос по раздельному учету. Если я правильно понимаю, НДС с аванса мы все равно должны заплатить... - Все верно. - Дело в том, что в августе текущего года у нас была облагаемая и не облагаемая НДС реализация. Мы вели раздельный учет. НДС по общехозяйственным расходам в доле, приходящейся на облагаемые операции, не был зачтен. - Почему вы не поставили налог к вычету? - Поскольку сами расходы не были оплачены. Можно ли зачесть этот налог в сентябре, когда мы оплатили расходы? Ведь в этом месяце были только необлагаемые операции... - Нет. Как я уже сказала, в этом случае нужно ждать, пока появится облагаемая НДС реализация. К сожалению, на сегодняшний день порядок такой. - Скажите, нужно ли нам в сентябре заполнять книгу покупок, если у нас в этом месяце были операции, не облагаемые НДС? - По постановлению № 914*** в книге покупок фиксируются входящие счета-фактуры. Однако нужно отследить, чтобы входной НДС по необлагаемым операциям не попал к возмещению.
*** - Вопрос по декларации. Мы заполняем раздел 4 «Операции, не подлежащие налогообложению». Мне непонятно, что нужно указывать в графе 3 этого раздела. - По этой графе указывается стоимость приобретенных товаров, работ или услуг, не облагаемых НДС. Правильно? - Совершенно верно. - Посмотрите инструкцию по заполнению декларации. В этом документе сказано, что в эту графу заносится стоимость приобретенных товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС.
*** - Скажите, пожалуйста, со следующего года авансы будут облагаться НДС? - Вы имеете в виду изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ? - Да. - По этому поводу я скажу вам следующее. Сейчас на суммы полученных авансов увеличивается налоговая база по НДС. Об этом сказано в пункте 1 статьи 162 НК РФ. С нового года оплата, в том числе частичная под предстоящую поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, будет самостоятельным объектом налогообложения. Эта норма включена в статью 154 НК РФ. - А сейчас все авансы облагаются НДС? - Исключение сделано для авансов, полученных под поставку продукции на экспорт. Причем это предусмотрено только для продукции, длительность производственного цикла которой превышает шесть месяцев.
*** - Мы ввезли из-за рубежа медицинское оборудование. Оно входит в перечень медицинских товаров, не облагаемых НДС. Следовательно, на таможне НДС мы не платили. Позже мы завезли комплектующие для этого оборудования и заплатили на таможне налог по ставке 18 процентов. А продаем мы оборудование в комплекте. Как быть с налогом, уплаченным с комплектующих? - К сожалению, зачесть входной НДС по комплектующим вы не сможете. Поскольку операции по реализации медицинских товаров налогом не облагаются. - Значит, я могу входной налог по комплектующим включить в стоимость оборудования? - Да. Но только если эти товары вы реализуете в комплекте. Если же медицинское оборудование и комплектующие к нему продаются отдельно, то по последним заплаченный на таможне входной налог можно поставить к вычету. При условии, что комплектующие не относятся к не облагаемой НДС продукции и вы ведете раздельный учет.
*** - Подскажите, какой адрес нужно указывать в счете-фактуре: юридический или фактический? - В счете-фактуре должно быть указано местонахождение продавца в соответствии с учредительными документами. - Мы арендуем абонентский ящик на почте для получения корреспонденции. Причем все это официально. Можно ли его указывать в счете-фактуре? - Нельзя. Это не будет почтовым адресом вашей компании. Вы по этому месту не находитесь. Так что во избежание проблем укажите адрес по учредительным документам. Либо тот, по которому вы фактически находитесь. - Спасибо. Всего доброго. «Прямой разговор» подготовили А.В. Илюшечкин, эксперт «УНП», и С.В. Новиковская, руководитель отдела внешних связей «УНП»
* Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.04 № 15511/03. ** Изменения в главу 21 НК РФ внес Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ. *** Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
При переходе на спецрежимы НДС восстанавливается с остаточной стоимости основных средств без учета переоценки по той ставке, по которой налог был принят к вычету.
