Получение вычета НДС по экспорту - дело длительное и трудоемкое. Мало того что нужно собрать множество документов и заполнить отдельную декларацию. Малейшая ошибка - и все усилия сведены на нет. На практике возможны различные нюансы, которые могут поставить под угрозу вычет. Взять хотя бы частичную оплату экспорта. Но в ФНС России заверили корреспондента «УНП», что проблем в этом случае не будет.
Оплата с рассрочкой платежа - весьма популярная на сегодняшний день форма расчетов. Причем организация-экспортер может одновременно и сама быть должником перед внутренними поставщиками, и иметь в должниках иностранных партнеров за отгруженные им товары. Как такая ситуация отразится на вычете НДС по нулевой ставке? ФНС разрешает - спорить не будем Для экспортных операций предусмотрен свой порядок вычета НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ). Его особенность заключается в том, что входной налог можно зачесть только после представления в налоговый орган пакета документов, подтверждающих «нулевую» ставку, и отдельной декларации по экспортным операциям (п. 1, 10 ст. 165 НК РФ). Напомним, что с марта этого года применяются новые декларации по НДС, в том числе по ставке 0 процентов (приказ Минфина России от 03.03.05 № 31н). В остальном действуют общие правила. То есть товары нужно оприходовать, оплатить, получить на них от поставщика счет-фактуру (п. 1 ст. 172 НК РФ). Кроме этого они должны использоваться в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Рассмотрим сначала ситуацию, когда организация-экспортер имеет задолженность только перед российскими поставщиками. В этом случае входной НДС принимается к вычету в оплаченной сумме. Ведь в статьях 171 и 172 НК РФ нет условия о том, что зачесть налог можно только после полной оплаты. То, что в этом случае препятствий для частичного вычета налога нет, подтвердили корреспонденту «УНП» и специалисты управления косвенных налогов ФНС России. Итак, зачесть часть НДС можно. Теперь нужно отразить его в декларации. Налоговый вычет указывается в отдельной «экспортной» декларации (стр. 170 разд. 1 декларации по НДС по ставке 0 процентов). Этот раздел заполняется, если собран пакет документов на подтверждение экспорта и с момента оформления таможенной декларации еще не прошло 180 дней. Если срок пропущен, вычет ставится по строке 340 в разделе 2 декларации по НДС по ставке 0 процентов. Обратите внимание: если фирма поставила к вычету НДС в обычной декларации (не зная о том, что приобретенные товары будут использоваться для выпуска экспортной продукции), налог нужно восстановить. Причем сделать это надо не позднее того налогового периода, в котором оформлена ГТД. Об этом сказано в письме Минфина России от 11.11.04 № 03-04-08/117. Ведь налог по экспортированным товарам можно принять к вычету только в момент представления в налоговые органы документов на подтверждение нулевой ставки (п. 3 ст. 172 НК РФ). Но это не означает, что вычет потерян. Его нужно заново указать в «экспортной» декларации. Причем также в части, оплаченной поставщику. А как быть, если у организации нет задолженности, но иностранный контрагент не полностью рассчитался? Можно ли получить вычет в этом случае? На наш взгляд, можно. Только, конечно же, в части оплаченного экспорта. С этим согласны и специалисты управления косвенных налогов ФНС России. Но условие о частичной оплате должно быть прописано в контракте с иностранным покупателем. Достаточно одной справки Допустим, через некоторое время компания окончательно расплатилась с внутренним поставщиком или на ее счет поступил остаток экспортной выручки. Нужно ли в этих случаях заново нести все документы в налоговую инспекцию, чтобы зачесть оставшийся НДС? Ведь только ими можно подтвердить правомерность зачета входного НДС. Это требование пункта 3 статьи 172 НК РФ. На этот вопрос корреспонденту «УНП» в управлении косвенных налогов ФНС России дали исчерпывающий ответ. И он очень обрадует экспортеров. Полный пакет документов подавать заново не надо. Он сдается в налоговую инспекцию только один раз. Если документы налоговиков удовлетворили, повторно собирать их и отдавать им на проверку не надо. В этом случае бухгалтеру нужно всего лишь составить справку, в которой он укажет реквизиты всех «прошлых» экспортных документов и покажет остаток пришедшей выручки. А оставшийся НДС после окончательной оплаты нужно поставить к вычету в «нулевую» декларацию следующего периода. Кстати Напомним, какие документы нужно собрать и представить в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки. Это контракт с иностранным покупателем, выписка банка о поступлении выручки, грузовая таможенная декларация с отметкой налогового органа «Выпуск разрешен», копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов о вывозе товара (п. 1 ст. 165 НК РФ). К ним нужно добавить налоговую декларацию по ставке 0 процентов (п. 10 ст. 165 НК РФ).
