Письмо Минфина России от 06.07.05 № 03-03-04/1/63 <О порядке признания штрафных санкций за нарушение условий договора в целях исчисления налога на прибыль>
Письмо Минфина России от 13.07.05 № 03-01-20/4-130 <О применении ККТ при уплате неустойки за нарушение условий договора> (опубликованы в приложении «Официальные документы» № 29, 2005)
Сразу два письма главное финансовое ведомство страны посвятило порядку учета штрафных санкций по договорам гражданско-правового характера. В первом документе (письмо Минфина России от 06.07.05 № 03-03-04/1/63) чиновники разъяснили, в каком периоде следует признавать штрафные санкции в составе доходов для налога на прибыль. А во втором (письмо Минфина России от 13.07.05 № 03-01-20/4-130) - нужно ли применять контрольно-кассовую технику, если должник платит неустойку наличными деньгами. Отметим, что оба письма в пользу налогоплательщиков.
Нет признания - нет дохода
Начнем по порядку. В письме от 06.07.05 № 03-03-04/1/63 Минфин России рассмотрел ситуацию, в которую попала организация, сдающая имущество в аренду. В договоре аренды предусмотрено, что за несвоевременное перечисление арендной платы арендатор обязан заплатить пени за каждый день просрочки платежа. Для налога на прибыль полученная неустойка будет внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Но дело в том, что арендатор просрочил арендный платеж в одном отчетном периоде, а признал свою задолженность только в следующем. Поэтому для арендодателя, применяющего по налогу на прибыль метод начисления, возник вопрос: в каком периоде он должен признать внереализационный доход в виде штрафных санкций? Сразу скажем: специалисты Минфина не стали изобретать велосипед и обратились к букве закона, то есть к Налоговому кодексу. Для тех организаций, которые используют для расчета налога на прибыль метод начисления, внереализационные доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение условий договора признаются в следующем порядке. Датой получения дохода в этом случае будет день, когда должник признает свою задолженность. Такое условие прописано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Но может сложиться ситуация, когда должник откажется признать штраф. Тогда требовать погашения задолженности от него кредитор может только через суд. На этот случай как в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ, так и в статье 317 кодекса есть оговорка. Здесь датой признания внереализационного дохода будет день, когда вступит в законную силу решение суда, обязывающее должника погасить задолженность. Однако авторы письма обращают внимание, что статью 271 НК РФ нужно применять в совокупности со статьей 317 кодекса. А в ней уже сказано, что для определения внереализационных расходов в виде штрафов нужно руководствоваться условиями договора. То есть, если в договоре стороны оговорили санкции за нарушение обязательств, доход в виде штрафа считается полученным на момент признания штрафа должником или в день принятия судом решения об уплате неустойки. Если же в договоре не определен размер штрафных санкций, у получателя неустойки никаких доходов не возникает. То есть получив неустойку, налог на прибыль с нее платить не надо. Добавим, что при кассовом методе порядок признания доходов, в том числе полученных штрафных санкций, иной. Такие доходы признаются в день, когда они поступили на расчетный счет или в кассу получателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).
ККТ не нужна
Итак, с признанием штрафных санкций мы разобрались. Теперь перейдем непосредственно к их получению. Должник может погасить неустойку не только через расчетный счет, но и внести ее в кассу. Здесь и возникает вопрос: нужно ли в этом случае применять ККТ? Специалисты Минфина России считают, что чек выбивать не надо (письмо от 13.07.05 № 03-01-20/4-130). Поскольку получение штрафа не может считаться платой за реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг. Авторы документа рассудили верно. И в этот раз они опирались на действующее законодательство. Ведь кассовая техника должна применяться исключительно при наличных расчетах, связанных с реализацией товаров.
Цитируем закон
«...Контрольно-кассовая техника <...> применяется <...> в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг...» Пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ А уплата должником неустойки хоть и связана с реализацией товаров (работ, услуг), но имеет к ней только косвенное отношение. Это мера ответственности за нарушение условий договора (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Следовательно, при получении штрафа наличными деньгами чек выбивать не надо. Достаточно оформить приходный кассовый ордер. А.В. Илюшечкин, эксперт «УНП»
