С 2006 года при передаче товаров в рекламных целях организации могут воспользоваться льготой по НДС. Распространение товаров стоимостью до 100 рублей за единицу сейчас не облагается этим налогом. Но и суммы входного НДС по льготируемым операциям нельзя принимать к вычету. Поэтому сложилось мнение, что от льготы проще отказаться - на итоговую сумму налога она не повлияет, а лишь добавит бухгалтеру работы. Мы докажем, что использование льготы может привести к налоговой экономии и не доставит бухгалтеру лишних хлопот.
Организация в рекламных целях бесплатно передает товары, оказывает услуги, выполняет работы. Нужно ли в этом случае платить НДС? До 2006 года налоговики требовали начислять НДС на стоимость рекламных товаров в обязательном порядке (письмо МНС России от 05.07.04 № 03-1-08/1484/18). Основание - подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Он приравнивает передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе к реализации и относит к объектам обложения НДС. Требование налоговиков платить НДС при передаче товаров в рамках рекламной кампании не изменилось и сейчас. Просто с 2006 года у организаций появилась возможность не платить НДС без споров с налоговиками, если воспользоваться новой льготой. Она введена Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ и звучит так. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей*, не облагается НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но выгодно ли применять данную льготу? Или же лучше от нее отказаться или приостановить ее использование, написав заявление в налоговый орган в соответствии с пунктом 5 статьи 149 НК РФ?
Аргументы «против» Против использования льготы можно выдвинуть два аргумента. Первый аргумент: не начисляя НДС на стоимость передаваемых товаров, организация в общем случае не сможет поставить к вычету приходящийся на них входной налог. Если же вычет был применен ранее, то НДС придется восстановить (п. 2, 3 ст. 170 НК РФ). Фактически выгоды от использования льготы у организации не будет. Ведь при безвозмездной передаче организация хотя и заплатит НДС со стоимости передаваемых товаров, но она сможет поставить к вычету и входной НДС, который на них приходится (п. 2 ст. 171 НК РФ). Второй аргумент: при использовании льготы бухгалтеру придется вести раздельный учет входного НДС по необлагаемым и облагаемым операциям. Доводы «за» В противовес сказанному можно привести такие аргументы. Первый аргумент: у организации все же есть возможность, не начисляя НДС на стоимость передаваемых товаров, входной налог по ним принять к вычету. Основание - пункт 4 статьи 170 НК РФ. Он разрешает не вести бухгалтерам раздельный учет НДС, а принимать к вычету входной налог в полном объеме, когда доля совокупных расходов на производство не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство за налоговый период**. Второй аргумент связан с нормированием расходов на рекламу для налога на прибыль (1 процент выручки от реализации - п. 4 ст. 264 НК РФ). Организация может принять к вычету НДС лишь в размере, соответствующем этим нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ). Поэтому при безвозмездной передаче товаров организация может потерять на разнице между уплаченным НДС и суммой налога, которую можно принять к вычету. При использовании льготы организация лишь выигрывает: она ничего не заплатит в бюджет, а входной НДС примет к вычету, пусть даже с учетом норматива по налогу на прибыль.
Пример. Организация заказала авторучки с логотипом компании. Стоимость партии ручек 3000 штук составила 177 000 руб., включая НДС 27 000 руб. Все ручки были бесплатно розданы потенциальным клиентам независимо от того, приобретут они продукцию компании или нет. Ручки были приобретены и переданы в марте 2006 года. Налоговый период по НДС для организации - месяц. Совокупные расходы организации за месяц (расходы, списанные в дебет счета 90 «Продажи») составили 3 500 000 руб. Других не облагаемых НДС операций, кроме передачи рекламных товаров, у организации нет. Выручка от реализации за первый квартал 2006 года в налоговом учете составила 14 000 000 руб. Других расходов на рекламу у организации в первом квартале не было.
Если организация откажется от использования льготы по передаче рекламных товаров, то на стоимость розданных ручек бухгалтер начислит НДС в размере 27 000 рублей. Посчитаем сумму вычета. Расходы на рекламу будут учтены для налога на прибыль в размере 140 000 рублей (14 000 000 руб. 5 1%). К вычету бухгалтер примет НДС в сумме 25 200 рублей (140 000 руб. 5 5 18%). Остальную сумму НДС - 1800 рублей организация не сможет учесть для налога на прибыль без спора с налоговиками. Ведь Минфин не разрешает принимать эти суммы в налоговом учете (см., к примеру, письмо Минфина России от 11.11.04 № 03-04-11/201). Допустим, организация не отказалась от использования льготы. Тогда начислять НДС на стоимость розданных ручек ей не нужно. Доля расходов на покупку авторучек в общей сумме совокупных расходов организации за март составила 4,29% (150 000 руб. / 3 500 000 руб. 5 100%), то есть в пределах 5 процентов. Значит, организация может принять НДС к вычету. Только в пределах НДС, относящегося к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, - 25 200 рублей. Незачтенный НДС в сумме 1800 рублей бухгалтер не учтет для налога на прибыль. В данном случае организация сэкономит на НДС 25 200 рублей. Вера Самохина, эксперт «УНП» * О том, что считается единицей товара и как определяется ее стоимость, читайте на стр. 13 «УНП» № 13, 2006. ** В пункте 4 статьи 170 НК РФ используется термин «совокупные расходы на производство». Но это не означает, что данной нормой можно воспользоваться только при производстве товаров, работ, услуг. Дело в том, что пункт 1 статьи 3 НК РФ говорит о принципе всеобщности и равенства налогообложения. Кроме того, право на льготу независимо от вида деятельности подтверждают и суды (например, постановление ФАС Поволжского округа от 23.09.2004 № А55-15174/03-22).
